2022第七章无形资产投资性房地产和其他长期资产

第七章无形资产、投资性房地产和其他长期资产

无形资产的概述投资性房地产其他长期资产一、无形资产的概念和特征（一）无形资产概念

第一节无形资产的概述概念企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性标准

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离（二）无形资产的主要特征

不具有实物形态非货币性长期资产具有可辨认性二、无形资产的内容和分类（一）无形资产的内容

1、专利权概念特点内容入账条件发明专利实用新型专利外观设计专利地域性时间性

2、非专利技术

概念特点内容与专利权的区别核算原则经济性机密性动态性从外部购入—实际支出作为无形资产企业自主研发—应按准则规定的符合开发支资本化条件的部分，确认为无形资产。工业专有技术商业专有技术管理专有技术

3、商标权概念内容核算原则概念入账的核算原则独占使用权禁止使用权外部购入接受投资4、经营特许权

5、土地使用权

概念核算原则概念内容特征应将其取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本入账。

6、著作权

7、研究开发费

按国际惯例研究费与开发费的定义及具体内容。国际上对研发费的两种处理方法我国对研发费的会计处理方法。研究阶段发生的有关支出，应将其费用化计入当期损益。开发阶段能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。（二）无形资产的分类

1、按能否合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限分类

使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产

2、按无形资产的取得来源划分

外来的无形资产自创的无形资产

一、无形资产的确认（一）无形资产的确认条件符合无形资产的定义，并同时满足下列条件:第二节无形资产的确认和计量与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量

（二）研究与开发支出的确认研究阶段为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、研究活动。开发阶段在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

研究阶段与开发阶段的划分：特点：计划性、探索性特点：针对性、形成成果的可能性较大

研究与开发支出的确认原则：研究阶段发生的有关支出，应当予以费用化，计入当期损益。开发阶段发生的开发支出，符合无形资产的定义及相关确认条件的，可予以资本化,确认为无形资产；否则；予以费用化，计入当期损益。开发阶段支出资本化须同时满足以下条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（一）无形资产的初始计量1.购入的无形资产成本二、无形资产的计量购买价款进口关税和其他税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出注意：购买无形资产超过正常信用条件延期付款（3年以上），应按现值入账。购入土地使用权，应按照支付的价款及相关税费入账。

2.企业自行开发无形资产的成本

可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出耗费的材料劳务成本注册费使用其他专利权和特许权的摊销符合借款费用资本化条件的利息支出达到预定用途前所发生的其他费用开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支出总和，而对于在达到资本化条件之前发生已经费用化的支出不再进行调整。注意：

3.接受投资者投入的无形资产成本

应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

4.债务重组方式取得的无形资产成本

应按照债务重组会计准则确定

5.非货币性资产交换取得的的无形资产成本

应按非货币性资产交换会计准则确定（二）无形资产的后续计量

以其使用寿命为基础:法定寿命经济寿命经济寿命往往短于法定寿命

使用寿命有限的无形资产，按期摊销；使用寿命不确定的无形资产，年末进行减值测试1、无形资产使用寿命的确定运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；与企业持有其他资产使用寿命的关联性估计无形资产使用寿命考虑的因素2、在会计实务中无形资产使用寿命的确定

源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利的期限。聘请相关专家进行论证与同行业情况进行比较根据企业的历史经验等综合进行分析没有明确的合同或法律规定的无形资产经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来的经济利益期限，则应将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产的使用寿命进行复核使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产如有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。

至少应于每年年末，对无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前的估计，应当按照会计估计变更处理，改变其未来摊销年限。摊销方法应反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式一般应当计入当期损益。对于专门用于生产某种产品的某项无形资产，其摊销额应计入产品成本。摊销方法生产总量法直线法无形资产摊销的成本费用负担对象3、使用寿命有限的无形资产的摊销无形资产摊销时残值的确定方法：残值一般应视为零，除非有第三方承诺在使用寿命结束时购买无形资产，或可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，可以预计其残值。估计残值时，应以其资产处置时的可收回金额为基础。确定残值以后，至少于每年年末进行复核，如预计残值与原估计金额不同，则应按照会计估计变更进行相关处理。如重新估计的残值高于其账面价值，则不再摊销，直至残值降低到低于其账面价值时，再予以恢复摊销。第三节

无形资产核算一、无形资产核算的账户设置

无形资产

取得无形资产的成本处置无形资产的成本

现有无形资产的成本

无形资产账户的备抵调整账户：累计摊销

处置无形资产转出累计摊销额每期计提无形资产摊销额

现有无形资产累计摊销额

无形资产减值准备无形资产账户的备抵调整账户：无形资产处置时应予转销的减值准备按规定计提无形资产减值准备已计提尚未转销的无形资产减值准备

研发支出成本类账户：发生的各项无形资产研发支出按不同性质转出资本化支出或费用化支出尚未完成研发项目满足资本化条件的支出

设置明细账户：资本化支出、费用化支出

二、无形资产取得的核算

1、外购的无形资产

应根据购入过程中发生的全部支出确定购入无形资产成本。

举例见P153页【例1】

2、自行研究开发的无形资产

发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出”账户归集。“研发支出”（开发阶段）（研究阶段）资本化支出费用化支出开发项目完成达到预定用途转入“无形资产”账户。期末，将不符合资本化条件的研发支出，转入“管理费用”账户

举例见P154页【例2】

各项支出三、无形资产摊销的核算摊销范围

使用寿命有限的无形资产摊销时点

可使用当月开始，处置当月不摊。摊销方法

直线法生产总量法会计处理

摊销费用计入无形资产受益对象，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。

举例见P155页【例3】（一）无形资产处置的核算四、无形资产处置和减值的核算出售属于非日常经营行为，应将所得价款与该无形资产的账面价值与出售时发生的相关税费的合计之间的差额作为当期损益，计入营业外收入或支出。举例见P156页【例4】取得的租金收入，应记入“其他业务收入”账户;对于出租无形资产所发生的转移成本及相关费用，应根据配比原则予以结转，结转时应借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”、“银行存款”等账户。举例见P156页【例5】出租借：银行存款1000000

贷：其他业务收入1000000借：其他业务成本500000

贷：累计摊销500000借：营业税金及附加50000贷：应交税费—应交营业税50000【例】

20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。报废无形资产报废时，应将已计提的累计摊销额和减值准备以及原始成本予以注销，即借记“累计摊销”账户；借记“无形资产减值准备”账户；按照入账的原始成本，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”账户。举例见P157页【例6】

（二）无形资产减值的核算

资产负债表日存在发生减值的迹象，当无形资产可收回金额低于账面价值时，应将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备，即：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备举例见P157页【例6】

注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

五、无形资产在财务报表中的列报列报项目

在资产负债表上应单独设置“无形资产”和“开发支出”项目，属于非流动资产部分。填列方法“无形资产”项目根据“无形资产”账户的期末借方余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末贷方余额后的账面价值填列。“开发支出”项目根据“开发支出”账户的期末借方余额填列各类无形资产的原价、累计摊销额、无形资产减值准备累计金额和无形资产账面价值。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。在报表附注中披露的内容

20×2年1月1日，A企业经董事会批准研发某产品的专利技术,董事会认为该项目有足够的技术和财务支持,开发成功可降低产品成本.在研发过程中,发生材料费用5

000万元，人工费用1000万元，其他费用4000万元，总计10000万元，其中符合资本化条件的支出6000万元。

20×3年1月1日达预定用途。课堂练习发生研发支出：借：研发支出—费用化支出40000000

—资本化支出60000000

贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000专利技术达预定可使用状态：借：管理费用40

000000无形资产60000000

贷：研发支出—费用化支出40000000

—资本化支出60000000专利技术于20×3年1月开始使用，预计使用10年，预计无净残值。20×3年摊销：借：制造费用6000000（6000万/10）贷：累计摊销6000000专利技术于20×6年12月31日有减值迹象，经测算可收回金额2400万元。20×6年12月31日专利技术账面净值=6000-600*4=

3600万账面净值3600万>可收回金额2400万,发生减值借：资产减值损失12000000

贷：无形资产减值12000000

专利技术于20×7年计提摊销。20×7年摊销：借：制造费用4000000（2400万/6）贷：累计摊销4000000专利技术于20×9年1月出售，售价2000万元，营业税率5%。累计摊销=600*4+400*2=3200万借：银行存款20

000

000无形资产减值准备12000000累计摊销32000000

贷：无形资产60000000应交税费—应交营业税1

000

000营业外收入3

000

000第四节投资性房地产

指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产

一、投资性房地产的概念和范围已出租的土地使用权长期持有并准备增值后转让的土地使用权企业拥有并已出租的建筑物范围概念自用房地产（作为固定资产或无形资产）以及房地产开发企业在正常经营过程中销售（作为存货）的或为销售而正在开发的商品房和土地不属于投资性房地产。注意：二、投资性房地产的确认和计量符合投资性房地产定义，还应满足以下条件：投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业该投资性房地产的成本能够可靠计量注意：无论是以什么方式取得的投资性房地产，只有在形成房地产的同时开始对外出租（租赁期开始日起）或用于资本增值，才能称之为投资性房地产。确认投资性房地产按照取得时的成本计价入账。其初始计量方法与固定资产相一致。企业取得的投资性房地产，应通过“投资性房地产”账户核算。取得投资性房地产资产负债日，投资性房地产计价模式公允价值计价模式成本计价模式成本计价模式分期计提的折旧或摊销，计入其他业务成本。租金收入计入其他业务收入。如果投资性房地产存在减值迹象的，应当进行资产减值处理。投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备核算的帐户核算与固定资产类似公允价值计价模式当企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行计价。采用公允价值模式进行计价应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计条件资产负债表日以公允价值为基础调整投资性房地产账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。租金收人，确认为其他业务收入。后续计量核算的帐户核算与交易型金融固定资产类似投资性房地产—成本投资性房地产—公允价值变动三、投资性房地产的减值资产负债表日，按账面价值与可收回金额较低计量,当可收回金额低于成本时，按可收回金额计量，确认减值损失,计提减值准备。设置帐户：投资性房地产减值准备采用成本模式计价的投资性房地产：采用公允价值模式计价的投资性房地产：在资产负债表日，减值已通过将其公允价值低于账面价值的差额，确认为公允价价值变动损益，无须再计提减值。四、投资性房地产的转换按公允价值计量的投资性房地产公允价值与资产原账面价值的差额，高于帐面价值的差额计入资本公积，低于帐面价值的差额计入公允价值变动损益。转换为采用成本模式计价的投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产转换为采用公允价值模式计价的投资性房地产按资产的原帐面价值计量投资性房地产【例】20×6年11月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将拥有的1栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年1月1日，为期5年，每年租金1

200万元。这栋办公楼的原值45000万元，预计使用50年，

20×7年1月1日已计提折旧2

700万元。假设投资性房地产采用成本计量模式。转为投资性房地产：借：投资性房地产45

000万

累计折旧

2

700万

贷：固定资产

45

000万

投资性房地产累计折旧（摊销）

2

700万按年收取租金：借：银行存款1200万贷：其他业务收入1200万按年计提折旧：借：其他业务成本900万贷：投资性房地产累计折旧（摊销）900万假设投资性房地产采用公允价值计量模式，2007年1月1日公允价值48

000万，2007年12月31日公允价值48

500万。转为投资性房地产：借：投资性房地产—成本48

000万

累计折旧

2

700万

贷：固定资产

45

000万资本公积—其他资本公积5

700万按年收取租金：借：银行存款12

000万贷：其他业务收入12

000万年末公允价值变动：借：投资性房地产—公允价值变动500万贷：公允价值变动损益500万按投资性房地产转换日公允价值计量转换的资产按投资性房地产转换日公允价值与原账面公允价值的差额计入公允价值变动损益采用成本模式计价的投资性房地产的转换采用公允价值模式计价的投资性房地产的转换按投资性房地产的原帐面价值计量转换的资产投资性房地产转换为非投资性房地产【例