审计与鉴证服务-审计报告

1审计报告

2本章主要内容第五节对特殊目的审计业务出具审计报告56第六节期后发现的事实第七节含有已审计财务报表的文件中的其他信息

7第四节非标准审计报告4第一节审计报告的含义与种类

1第三节标准无保留意见审计报告3第二节审计报告的基本内容23第一节审计报告的含义与种类一、审计报告的含义

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

二、审计报告的种类（一）按审计报告格式和措辞的规范性，可分为标准审计报告和非标准审计报告（二）按审计报告使用的目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告（三）按审计报告的详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告4第二节审计报告的基本内容一、标题二、收件人三、引言段四、管理层对财务报表的责任段五、注册会计师的责任段六、审计意见段七、注册会计师的签名并盖章八、会计师事务所的名称、地址和公章九、报告日期5第三节标准无保留意见审计报告一、标准无保留意见审计报告的签发条件:1.财务报表反映公允；

2.注册会计师的审计范围没有受到重大限制。二、标准无保留意见审计报告的关键措辞“我们认为”、“在所有重大方面”、“公允反映了”等。应该是标准意见吗？6非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告第四节非标准审计报告具体分类7第四节非标准审计报告-----带强调事项段的无保留意见的审计报告（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。强调事项

强调事项应当同时符合两个条件：8第四节非标准审计报告-----保留意见审计报告（1）（一）签发保留意见审计报告的条件财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一：1．会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告；2．因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见审计报告。条件？9第四节非标准审计报告-----保留意见审计报告（2）（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语1.在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。2.在审计意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。用哪个词呢？10第四节非标准审计报告-----否定意见审计报告（1）（一）签发否定意见审计报告的条件否定意见:是指注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。

条件：认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定！11第四节非标准审计报告-----否定意见审计报告（2）（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。

12第四节非标准审计报告-----无法表示意见审计报告（1）（一）签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见:是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见。条件:审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。无法表示了13第四节非标准审计报告-----无法表示意见审计报告（2）（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语

在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修正：（1）删除“注册会计师的责任段”；（2）在审计意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。

无法表示意见的审计报告，在审计意见段中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语。14一、总体要求二、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告三、对财务报表组成部分出具的审计报告四、对合同的遵守情况出具的审计报告五、对简要财务报表出具的审计报告第五节对特殊目的审计业务出具审计报告15第五节对特殊目的审计业务出具审计报告-----总体要求（一）承接业务的一般要求（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者（三）说明审计报告分发和使用的限制（四）审计报告的要素（五）审计报告格式被指定时的处理（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑16第五节对特殊目的审计业务出具审计报告----对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告（一）特殊基础1．计税基础。2．收付实现制基础。3．监管机构的报告要求。（二）审计报告的特殊考虑1．引言段：指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明2．审计意见段：说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制3．财务报表标题或附注：是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。17（1）单个财务报表（一）财务报表组成部分（2）财务报表特定项目（3）特定账户

（4）特定账户的特定内容第五节对特殊目的审计业务出具审计报告----对财务报表组成部分出具的审计报告（1）18第五节对特殊目的审计业务出具审计报告----对财务报表组成部分出具的审计报告（2）（二）出具审计报告的特殊考虑1．审计报告不应后附整套财务报表。2．引言段：指明财务报表组成部分所依据的编制基础，或提及规定编制基础的协议3．审计意见段：财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制4．已对财务报表整体出具了审计报告：如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。否则，会对财务报表整体的审计报告产生影响。19第五节对特殊目的审计业务出具审计报告----对合同的遵守情况出具的审计报告（一）合同遵守情况的业务类型及承接要求业务类型:贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况等。承接要求:合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在其专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。（二）出具审计报告的特殊考虑1.引言段。指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计。2.审计意见段。说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。3.审计报告的使用规定。在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。20第五节对特殊目的审计业务出具审计报告----对简要财务报表出具的审计报告（1）（一）对简要财务报表出具审计报告的情形只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

哇，原来是在这种情况下啊！21第五节对特殊目的审计业务出具审计报告----对简要财务报表出具的审计报告（2）（二）出具审计报告的特殊考虑1.在发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。2.简要财务报表应当清楚地表明其信息的简化性质。3.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。4.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。5.审计意见段。应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。6.强调事项段。简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。7.报告日期。简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。22一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实二、财务报表报出后发现的事实第六节期后发现的事实23第六节

期后发现的事实----审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(1)

（一）应当实施的审计程序在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。由于审计报告日期的变化，注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。24第六节

期后发现的事实----审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(2)

（二）对审计报告的影响如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。如果已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表和审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。什么影响啊？25第六节

期后发现的事实----财务报表报出后发现的事实

（一）管理层修改了财务报表的处理1.实施必要的审计程序。2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（二）管理层未采取任何行动的处理注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。（三）临近公布下一期财务报表根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。处理26一、其他信息二、重大不一致三、对事实的重大错报四、审计报告日后获取的其他信息第七节含有已审计财务报表的文件中的其他信息27第七节含有已审计财务报表的文件中的其他信息----其他信息(1)

（一）其他信息的含义其他信息:是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。

主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）就业数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。28第七节含有已审计财务报表的文件中的其他信息----其他信息(2)

（二）注册会计师对其他信息的责任在财务报表审计中，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当根据这些其他信息的性质、重要程度和金额大小来考虑是否在审计报告中提及该事项，以及如何在审计报告中进行表述。如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定。

责任啊！29第七节含有已审计财务报表的文件中的其他信息----重大不一致（1）（一）重大不一致的含义重大不一致:是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。三类：（1）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；（2）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；（3）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。30第七节含有已审计财务报表的文件中的其他信息----重大不一致（2）（二）发现重大不一致的处理如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。这样处理吧！31第七节含有已审计