会计职称中级实务-第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

第十七章会计政策、会计估计变更和差

错更正

考情分析

本章历年考试在3分左右，全部为客观题，属于非重点章节。但是对于差错更正，可以与日后调整事项相

结合，出现在大题中，必须要熟练掌握差错更正的方法。

目录

01会计政策及其变更

02会计估计及其变更

03前期差错更正

第一节会计政策及其变更

【考点】会计政策及其变更（★★）

日小选题•多选题,判断题

(-)会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业会计政策的选择和运用具有如下特点：

1.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策；

2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法；

3.会计政策应当保持前后各期的一致性。

企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以

下几项：

1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。

2.存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用

其他计量方法。

3.固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是

以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。

4.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段

的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。

5.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。

例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。

6.长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投

资是采用成本法，还是采用权益法核算。

7.非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。

8.收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。

9.借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。

10.外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。

11.合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；

合并范围的确定原则等。

(二)会计政策变更及其条件

1.会计政策变更的概念

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。

2.会计政策变更的条件

满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；

(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

3.不属于会计政策变更的情形

(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

【思考】因持股比例变化导致对被投资单位由重大影响变为控制，长期股权投资核算方法由权益法转换为成

本法，属于会计政策变更吗？

【回答】不属于。

(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

【例题•多选题】(2011年)

下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有()。

A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果

D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更

【答案】ACD

【解析】会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息

更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。

(=)会计政策变更的会计处理

所有者权益变动表(简表)

2019年度

本年金额上年金额

项目

盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润

一、上年年末余额

力口：会计政策变更-30X10%-30X90%-10X10%-10X90%

前期差错更正

二、本年年初余额

假定不考虑所得税因素。

1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执

行。

例如，财会[2014]14号文件修订发布的《企业会计准则第2号一一长期股权投资》，要求自2014年7月1

日起施行，在施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行

的除外。

【提示】追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更

后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积

影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当应当

一并调整。

追溯调整法的运用通常由以下几个步骤构成：

如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报

表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更

的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

【例17-11

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家海洋石油开采公司，于2X11年开始建造一座海上石油开

采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2义12

年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120000000元，预计使用寿命10年，采用年限平

均法计提折旧。2X18年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产,

要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。

已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用

10000000元。假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润

的10%提取法定盈余公积。

根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表17T）

2X13年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000X（P/F,10%,10）=10000000X

0.3855=3855000（元）；每年应计提折旧=3855000+10=385500（元）。

表17-1单位：元

实际税前差异

年份计息金额利息费用①折旧②税后差异

利率-(①+②)

2385500385500-771000-771000

2424050385500-809550-809550

2466455385500-851955-851955

2X16513100510%513100.50385500-898600.50-898600.50

小计一一1789105.501542000-3331105.50-3331105.50

2X175644105.510%564410.55385500-949910.55-949910.55

合计一一2353516.051927500-4281016.05-4281016.05

甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4281016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的

累积影响数。

【提示】按照会计政策变更累积影响数的定义,累积影响数应该是-3331105.50„

(2)会计处理

①调整确认的弃置费用

借：固定资产一开采平口弃置义务3855000

贷：预计负债开采平台弃置义务3855000

②调整会计政策变更累积影响数

借：利润分配一未分配利润4281016.05

贷：累计折旧1927500

预计负债开采平台弃置义务2353516.05

③调整利润分配

借：盈余公积一•法定盈余公积428101.61

(4281016.05X10%)

贷：利润分配一一未分配利润428101.61

(3)报表调整

甲公司在编制2X18年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数(见表17-2),利润表、所有者权益

变动表的上年数(见表17-3、表17-4)也应作相应调整。2X18年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权

益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。

表17-2资产负债表(简表)

编制单位：甲股份有限公司2X18年12月31日单位：元

年初余额年初余额

资产负债和股东权益

调整前调整后调整前调整后

......

固定资产预计负债06208516.05

开采平台6000000061927500...

盈余公积17000001271898.39

未分配利润4000000147085.56

在利润表中，根据账簿的记录，甲公司重新确认了2X17年度营业成本和财务费用分别调增385500元和

564410.55元，其结果为净利润调减949910.55元。

表17-3利润表（简表）

编制单位：甲股份有限公司2X18年度单位：元

上期金额

项目

调整前调整后

一、营业收入1800000018000000

减：营业成本1300000013385500

...

财务费用260000824410.55

...

二、营业利润39000002950089.45

...

四、净利润40600003110089.45

...

表17-4所有者权益变动表（简表）

编制单位：甲股份有限公司2义18年度单位：元

项目本年金额

......盈余公积未分配利润...

一、上年年末余额17000004000000

力口：会计政策变更-428101.61-3852914.44

前期差错更正

二、本年年初余额1271898.39147085.56

...

【提示】“上年金额”栏同样需要调整，即累积影响数-3331105.5元。

（4）附注说明

2义18年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对2X12年12月15日建造完成并交付使用

的开采平台的弃置义务进行确认。此项会计政策变更采用追溯调整法，2X17年的比较报表已重新表述。2义17

年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4281016.05元。会计政策变更对2X17年度报告的损

益的影响为减少净利润949910.55元，调减2义17年的期末留存收益4281016.05元，其中，调减盈余公积

428101.61元,调减未分配利润3852914.44元。

3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后

的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

【理解】能追多远是多远，追不了的就未来适用法。

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期

和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

政策变更“四步

资产负债项目损益项目所有者权益项目

曲”

1.新旧政策差异直接调整相关资产、负债项目

直接调整“盈余公积”

由于新旧政策下只影响账面价值的变化，计和“利润分配-未分配

“盈余公积”、

税基础不变，纳税义务不变，所以只涉及暂利润”

“利润分配-未分配

2.所得税影响时性差异的变化，不涉及纳税义务的变化。【注意】不通过“以前

利润”

只涉及调整“递延所得税资产”或“递延所年度损益调整”科目核

得税负债”算

资产、负债账面价值的变化

3.累积影响数

X（1-25%）

所有者权益变动表

4.报表项目调整资产负债表“年初余额”利润表“上期金额”“本年金额”和“上

年金额”

【例题•单选题】

2015年12月31日，长江公司将新购置的一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办

公楼账面原价为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧，假设税法对

其处理与会计一致。2019年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条

件，长江公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量，当日，该办公楼公允价值为13000万元。税法

不认可公允价值变动，企业所得税税率为25%,则长江公司因该项会计政策变更而调整2019年期初留存收益的

金额为（）万元。

A.2500

B.5125

C.3375

D.5250

【答案】C

【解析】2019年1月1日，原成本模式下投资性房地产账面价值=10000-10000/20X3=8500（万元），与计

税基础相等，不产生暂时性差异；转换为公允价值模式后的账面价值为13000万元，计税基础不变，产生应纳

税暂时性差异4500万元。所以由于会计政策变更，应确认递延所得税负债1125万元（4500X25%）,应调整期

初留存收益的金额=（13000-8500）X（1-25%）=3375（万元）

相关会计分录为：

借：投资性房地产一一成本13000

投资性房地产累计折旧(10000/20X3)1500

贷：投资性房地产10000

递延所得税负债(4500X25%)1125

利润分配一一未分配利润3037.5

盈余公积337.5

【例题•多选题】（2018年）

投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值与账面价值之间的差额，对企业

下列财务报表项目产生影响的有（)O

A.其他综合收益

B.资本公积

C.盈余公积

D.未分配利润

【答案】CD

【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，差额部分调整留存收益。

【例题•判断题】（2016年）

企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收

益。（）

【答案】X

【解析】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收

益中。

第二节会计估计及其变更

【考点】会计估计及其变更（★★★）

■判断题,多选题,单选膻

（一）会计估计变更的概念

1.会计估计的概念

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

【常见的会计估计】

①存货可变现净值的确定；

②固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；

③使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；

④可收回金额的确定；

⑤合同履约进度，交易价格可变对价的确定；

⑥公允价值的确定；

⑦预计负债初始计量的最佳估计数的确定；

⑧承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。

【会计估计特点】

（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；

（2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；

（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。

【例题•多选题】（2017年改编）

下列各项中，属于企业会计估计的有（）。

A.劳务合同履约进度的确定

B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

D.投资性房地产公允价值的确定

【答案】ABCD

2.会计估计变更的概念及其原因

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的

账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

通常情况下，会计估计变更的原因：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化；

（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。

3.会计政策变更与会计估计变更的区分

•发出存货计价方法的变更:

•投资性房地产储统计早由成本模式改为公允价值

模式：则

会计政策•时子公司投资由权益法核靠改为成本法核算：

变更•商品流通企业果购费用由计入销件费用改为计入、

基

取得存货的成本；

础

•分期付款取得的固定资产、无形资产的初始成本

由购买价款改为购买价款现值计价：和

•将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益方

改为符合规定条件的确认为无形资产：法

•分期收款销件由按价同约定收款日期分期确认收

入改为按销他成“日公允价值确认收入

会计估计

变更存货可变现净值的变更等：

固定资产使用寿命、折III方法、残值的变更；，计量金额

无形资产摊销方法的、年限和残值的变更：的估计

坏账准备计提比例的变更I

【提示】固定资产折旧方法与存货发出计价方法的区分

固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改

变均是对资产的定期消耗金额进行调整，最终消耗的总金额一定是其取得成本，所以固定资产或无形资产的确

认基础是不变的，只是每期估计的消耗金额不同而已，因此属于会计估计变更。

而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，计价方法的改变将直接关系到每一项存货

的确认基础，比如先进先出法，是先购进的先发出，即终止确认，但如果改为其他方法，则先购进的存货不一

定终止确认，所以改变了资产的确认基础，属于会计政策变更。

【例题•单选题】（2018年）

属于企业会计估计变更的是（）。

A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法

B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

【答案】A

【解析】选项B、C和D属于会计政策变更。

【例题•判断题】（2016年）

企业对结果不确定的交易或者事项进行合理的会计估计、会削弱会计核算的可靠性（）。

【答案】X

【例题•多选题】（2016年）

下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允模式

C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

【答案】ACD

【例题•单选题】（2014年）

2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术

研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（）。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.前期差错更正

D.本期差错更正

【答案】B

【解析】无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。

（二）会计估计变更的会计处理

企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

如可变现净值的确定等。

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。

如固定资产预计使用年限的改变等。

3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

【例17-21

乙公司于2X13年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净

残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2义17年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净

残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率

为25虬

乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：

①不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

②变更日以后改按新的估计计提折旧。

按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，

则第5年相关科目的期初余额如下：

固定资产84000

减：累计折旧40000

固定资产账面价值44000

改变预计使用年限后，从2X17年起每年计提的折旧费用为21000[（44000-2000）+2]元。2义17年不必

对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如

下：

借：管理费用21000

贷：累计折旧21000

③财务报表附注说明。

本公司一台管理用设备成本为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计

提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2X17年初将该设备的预计尚

可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。

此估计变更将减少本年度净利润8250[（21000-10000）X（1-25%）]元。

【例题•判断题】（2015年）

企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（）

【答案】X

【解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。

【例题•单选题】（2011年）

下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

【答案】A

【解析】选项B,会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C,会计估计变更应采用未来适用法；选

项D,应该作为会计估计变更处理。

【例题•多选题】（2010年）

下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）o

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更

处理

【答案】ABC

【解析】选项D,按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为

会计估计变更处理。

第三节前期差错更正

【考点】前期差错更正（★★★）

口单选题口多选题

（一）前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

（二）前期差错更正的会计处理

前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报

表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影

响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

1.不重要的前期差错的会计处理（视同本期差错）

对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关

项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

2.重要的前期差错的会计处理（追溯重述法）

如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指

在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。前期差错累积

影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。

如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，

财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。

在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关

项目；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报

表其他相关项目的数字也应一并调整。

（三）前期差错更正所得税的会计处理

1.应交所得税的调整

按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。

例如，去年漏提了一项折旧，会计与税法折旧一致，因此当时没有进行纳税调整，导致应交所得税多交了，

如果在发现前期差错的当期税法允许调减应交所得税，那么可以调整。

2.递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

【例17-3】2X16年12月31日，甲公司发现2X15年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，

所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2X15年甲公司适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。该公

司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。

(1)分析前期差错的影响数

2X15年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000(300000X25%)元；多计净利润225000元；多

计应交税费75000元(300000X25%)；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500(225000X10%)元和11250

(225000X5%)元。

(2)编制有关项目的调整分录

①补提折旧

借：以前年度损益调整一一管理费用300000

贷：累计折旧300000

②调整应交所得税。

借：应交税费一一应交所得税75000

贷：以前年度损益调整一一所得税费用75000

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配一一未分配利润225000

贷：以前年度损益调整225000

④因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积一一法定盈余公积22500

——任意盈余公积11250

贷：利润分配一一未分配利润33750

(3)财务报表调整和重述(财务报表略)

甲公司在列报2X16年度财务报表时，应调整2X15年度财务报表的相关项目。

①资产负债表项目的调整：(“年初余额”)

调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。

②利润表项目的调整：(“上期金额”)

调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元(需要对每股收益进行披露的

企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益)。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上

年金额225000元。

【提示】具体来讲，应当调整是“本年金额”栏目“上年年末余额”项目下的“前期差错更正”项目。

所有者权益变动表(简表)

2X16年度

本年金额上A三金额

项目

盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润

一、上年年末余额

力口：会计政策变更

前期差错更正33750191250

二、本年年初余额

④财务报表附注说明:

本年度发现2义15年漏记固定资产折旧300000元，在编制2X16年和2X15年比较财务报表时，已对该项

差错进行了更正。更正后，调减2X15年净利润225000元，调增累计折