直播课件-增值税期末留抵退税实操培训

增值税期末留抵退税实操培训国家税务总局深圳市税务局期末留抵退税制度概述1期末留抵税额退税实务3Contents目录期末留抵退税额的计算2常见问题解答401PARTONE期末留抵退税制度概述一、增值税期末留抵退税制度政策依据1.《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，我国开始全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。2.《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第84号）规定，增大部分先进制造业的退税金额，对于符合条件的增量留抵退税额允许在计算时全额退还。一、增值税期末留抵退税制度

退税门槛一般纳税人（除部分先进制造业）：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）的增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；部分先进制造业：自2019年6月1日起，增量留抵税额大于零。部分先进制造业，指生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定，申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。增量留抵税额，是与2019年3月底相比，每月新增加的留抵税额，2019年3月期末留抵税额为存量留抵税额。一、增值税期末留抵退税制度申请退税前36个月内不存在骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票的行为

信用等级未因偷税接受处罚无骗税、虚开行为申请退税前36个月内未因偷税被税务机关处罚两次及以上纳税信用等级为A级和B级未享受特殊税收优惠2019年4月1日起至申请退税期间，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。一、增值税期末留抵退税制度03

公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

纳税人2019年3月底的留抵税额时点数，将被固定设为存量留抵，今后每个月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵相比新增加的税额。什么是增量留抵

纳税人可以从2019年4月及以后的任何一个月开始计算连续六个月，比如4月至9月，5月到10月，6月到11月等，只能往后推算，不能往前倒算。如何计算连续六个月

只要自2019年4月1日起享受过即征即退、先征后返（退）优惠政策的纳税人，其一般项目的留抵税额也不能申请退税。部分未享受特殊优惠的留抵能否退税010202

PARTTWO期末留抵退税额的计算二、期末留抵退税额的计算可抵减点击在此输入简要文字介绍，文字内容尽量概括精炼，不用多余的修饰文字，言简意赅说明内容进项构成比例=（1+2+3）/42019年4月至申请退税前一税款所属期内：1.增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）已抵扣进项税额；2.海关进口增值税专用缴款书已抵扣进项税额；3.解缴税款完税凭证注明的增值税额；4.同期全部已抵扣进项税额二、期末留抵退税额的计算可抵减点击在此输入简要文字介绍，文字内容尽量概括精炼，不用多余的修饰文字，言简意赅说明内容点击在此输入简要文字介绍，文字内容尽量概括精炼，不用多余的修饰文字，言简意赅说明内容允许退还的增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例60%点击在此输入简要文字介绍，文字内容尽量概括精炼，不用多余的修饰文字，言简意赅说明内容允许退还的增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例一般纳税人（除部分先进制造业）部分先进制造业03PARTTHREE期末留抵税额退税实务三、期末留抵税额退税实务标题

某企业（非先进制造业一般纳税人）2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元,4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。假设该企业也同时满足其他退税条件，则该纳税人在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还的留抵税额是多少？计算过程：1.计算增量留抵：9月份留抵100万-3月份存量留抵50万=50万2.计算进项构成比例：100%（全部凭增值税专用发票抵扣进项）3.计算可申请退还的留抵税额：50万*100%*60%=30万元；案例1三、期末留抵税额退税实务三点注意申请退税时间

纳税人应在纳税人应在纳税申报期内提出留抵退税申请。留抵退税和出口退税的衔接

适用免抵退税办法的（生产企业），先办理出口退税，再办理留抵退税；适用免退税办法的（外贸企业），出口业务相关进项不得用于退还留抵。

退税后续操作

纳税人取得退税款后，要相应调减留抵税额；纳税人再次申请退税，需重新满足退税条件（限制退税频次）。三、期末留抵税额退税实务三点注意如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的存量留抵税额就应从100万元调减为70万元（100-30=70）；○退税假设○后续处理纳税人可将10月份作为起始月，如果2019年10月-2020年3月满足退税条件，可继续按规定再次申请留抵退税。三、期末留抵税额退税实务标题

某先进制造业企业2019年3月底存量留抵30万元，4月-6月的留抵税额分别为35、35、50万元,4月-6月凭增值税专用发票抵扣进项30万，其他为增值税电子普通发票，同期全部抵扣的进项税额合计50万。假设该企业也同时满足其他退税条件，则该纳税人在7月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还的留抵税额是多少？计算过程：1.计算增量留抵：6月份留抵50万-3月份存量留抵30万=20万2.计算进项构成比例：30/50=60%3.计算可申请退还的留抵税额：20万*60%=12万元；案例2三、期末留抵税额退税实务退税办理流程纳税人应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或者办税服务厅提交《退（抵）税申报表》。税务机关按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的原则办理留抵退税。对纳税人是否符合留抵退税条件、当期允许退还的增值税留抵税额等进行审核确认，并将审核结果告知纳税人。三、期末留抵税额退税实务退税办理流程三、期末留抵税额退税实务办理留抵退税期间的特殊情形处理：（1）因纳税申报、稽查补查和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。（2）纳税人在同一申报期内既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。（3）纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。三、期末留抵税额退税实务纳税人存在以下情形的，暂停办理留抵退税：（1）存在增值税涉税风险疑点的；（2）被税务稽查立案且未结案的；（3）增值税申报比对异常未处理的；（4）取得增值税异常扣税凭证未处理的；（5）国家税务总局规定的其他情形。纳税人符合留抵退税条件且不存在上述情形的，税务机关自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。04PARTFOUR常见问题解答为什么只对增量留抵部分予以退税呢？一方面基于鼓励企业扩大再生产的考虑，另一方面是基于财政可承受能力的考虑。若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税，财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税，存量部分视情况逐步消化。四、常见问题解答为什么要设定连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万的退税条件？基于退税效率和成本效益的考虑，连续六个月增量留抵税额大于零，说明企业常态化存在期末留抵，单靠自身生产经营难以在短期内消化，因而有必要退税；不低于50万，是给退税数额设置的门槛，低于这个标准既影响行政效率，也增加纳税人办税负担。四、常见问题解答纳税人申请留抵退税应以哪个时间的信用等级来确定是否符合条件？税务机关根据纳税人申请留抵退税当期的纳税信用等级来判断是否符合规定条件。如果在申请时符合，后来等级被调整为C级或D级，税务机关不追缴已退税款。但纳税人以后再申请留抵退税时，信用等级为C、D级的则不能再次享受该政策。四、常见问题解答部分先进制造业纳税人与其他一般纳税人申请留抵退税的区别在哪？部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增值税留抵税额。不用考虑连续六个月增量留抵大于50万的条件，且计算可退还的留抵税额时不用乘以60%的比例，全额退还。四、常见问题解答为什么一定要在申报期内提出留抵退税申请？留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化，因而提交留抵退税申请必须在申报期完成，以免对退税数额计算和后续核算产生影响。四、常见问题解答企业出口货物劳务、发生跨境应税应为，适用免抵退税办法的，在同一申报期内，既能申报免抵退税又能申请办理留抵退税吗？可以。纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应该先办理免抵退税。办理完免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。四、常见问题解答一般纳税人取得退还的留抵税额后，应如何进行核算？增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，并在申报表和会计核算中予以反映。四、常见问题解答增值税期末留抵退税涉及的城建税、教育费附加和地方教育附加应该如何计算？根据《财政部税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税[2018]80号）规定，即对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据中扣除退还的增值