消费税现状和改革思路

消费税现状和改革思路扬州职业大学PAGE1浅谈我国消费税现状和改革思路【内容提要】自正式开征消费税以来，我国的消费税制度发挥积极了的作用。但随着社会经济的快速发展，产业结构、消费结构的变化、调整，我国现行消费税制的问题日益凸显，出现了现行消费税制度与社会发展水平相脱节，在征税范围、税目税率和征收环节等方面的缺陷日益凸显的问题。本文通过对现行消费税的缺点与不足的分析，提出了几点消费税改革思路，希望可以对消费税改革有一定帮助。【关键词】消费税；税制改革；计税方法；课征范围Abstract：Sincethe1994yearssincetheconsumptiontaxofficiallevy,theconsumptiontaxsysteminourcountryplayanactiveroleoftherapideconomicdevelopmentbutmanyyears,industrystructureadjustmentofconsumptionstructureofchange,theourcountrypresentconsumptiontaxsystemhasinevitableshowsandeconomicdevelopmentdoesnotadaptplace,appearedactiveconsumptiontaxsystemandsocialdevelopmentleveloftheseparation,intheformoftaxlevylimitsandthecollectionofthedefectsinthelinkhighlightedincreasinglyquestionthisarticlethroughtotheshortcomingsofthecurrentconsumptiontaxandthelimitationsoftheanalysis,itputsforwardseveralconsumptiontaxreformthinking,hopecanhavecertainhelpforconsumptiontaxreform.Keywords:consumptiontaxtaxreformassessmentmethodleviedrange一、引言我国的消费税是我国继增值税后第二大税源，是为体现国家对某些产品进行特殊调解而设置的。在调解消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了积极作用。但随着我国经济发展,人民消费水平的提高，消费税在征税范围、税目设置、税率结构等存在与现实不合拍的地方。从2006年4月1日起,我国的消费税政策进行了重大调整。这次政策调整一是突出了促进环境保护和节约资源的重点;二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。消费税在缓解社会分配不公和供求矛盾等方面发挥了积极作用，为当今世界各国普遍采用。但随着我国社会经济的发展，人民生活水平的提高，收入的增加，导致人民的消费水平逐步增加，消费税的税收问题也逐步凸显出来，有关消费税的改革势在必行。我国消费税发展现状我国现行消费税制在1994年建立，2008年9月进行了调整，包括：卷烟、白酒、鞭炮和焰火等；有“奢侈品”特征的如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等；三是出于“绿色环保”考虑的如实木地板、木制一次性筷子、小汽车、摩托车和汽车轮胎等；四是不可再生或不可替代的如汽柴油、航空煤油、润滑油等。2008年消费税制调整后，国内消费税继续保持快速增长的势头。从国内消费税的构成看，成品油、汽车、烟酒等占据很大比重。其中，卷烟作为消费税的主要税源，其次为成品油。新设实木地板、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子等国内消费税收入，所占比重较低且部分商品税收有逐年下降的趋势。从消费税的收入构成看，除汽车、汽柴油等消费税收入增长较快外，我国国内消费税的基本格局没有改变。随着我国经济发展和居民收入结构变化，奢侈品消费市场快速增长，资源浪费和环境保护形势仍然严峻，这对今后消费税制改革提出了更高要求。消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。三是啤酒等；对节能型的电子产品、可降解塑料制品或包装物、充电电池、以天然植物为主要原料制造的洗衣粉、生物肥料等有利于节能环保的产品实行减税或免税；对以清洁能源为动力和低污染的机动车船予以税收减征或财政补贴。适当提高高档次、高费用、高消耗品税收税率，如卷烟、汽油、柴油等，抽烟有害人体健康，汽油、柴油对环境污染较大，从我国国情看，也符台我国治税原则。如：包装物周转使用——分开核算，可以节约消费税

某企业销售应税消费品（非从价征收的酒类产品），单价100元，其中包装物10元，消费税税率为20%。

包装物连同应税消费品销售，应交消费税为：100×20%＝20（元）

包装物周转使用，收取押金，应交消费税为：（100－10）×20%＝18（元）

包装物周转使用可以节约10%的税金。

在我们的现实生活中，一些小商店让我们“拿啤酒瓶换啤酒（加上酒钱）”，就是厂家依据相关政策，让啤酒瓶这个包装物“周转使用”，节约消费税的一个具体行为。三、将消费税的价内税改为价外税所谓价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税。我国当前的消费税在生产、进口环节采取价内税方式征收，这一计征方式有利于降低征收成本、减少征收阻力，但是同时也不利于提高纳税意识等问题。目前国外普遍推行价外征收消费税价外税的表现形式是价税分开，消费者知道自己要负担多少税收，没有任何隐蔽性．透明度高，突出了间接税的性质。采用价外税有利于抑制消费需求，调节消费结构，正确引导消费方向。消费税采用价外税的优点有以下几个方面：一是可以通过税负的差异更好地发挥消费税的引导消费方向的作用；二是税款单独标明可以实现纳税人的知情权，增强纳税人的纳税意识；三是有利于消费者对生产商、经销商的监督，有效消除购销双方关于消费税的信息不对称。

四、对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税方法我国现行消费税除金银首饰外，其它应税消费品都在生产环节课税。这样的规定在产制环节纳税人户数较少，征管对象明确，便于控制税源，降低征管成本。可以考虑在征管能力允许、条件成熟的情况下，将部分消费品的纳税环节向后推移到零售环节，以求增加收入，并增强消费税的调节功能。如烟酒等某些市场需求量大、物价上涨快的消费品，可在生产、消费两道环节双重征收消费税，对各种高档娱乐消费行为开征的消费税，在消费行为发生时缴纳消费税，考虑将化妆品、小汽车、摩托车的课征环节也设定在零售环节。企业也可设立独立核算的销售机构，先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构，则消费税以此较低的销售额计征，从而减少应纳消费税税额；然后，独立核算的销售机构再以较高的价格对外售出，在此环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整体消费税税负下降，但增值税税负不变.例：

某酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱1800元（不含税），销售给零售户及消费者的价格为每箱2000元（不含税）。2014年预计零售户及消费者到甲企业直接购买葡萄酒约10000箱。葡萄酒比例税率为10%。

方案一

该企业直接销售给零售户及消费者，应纳消费税＝2000×10000×10%＝200（万元）

方案二

该企业先将产品以每箱1800元的价格出售给其独立核算的销售机构，然后，销售机构再以每箱2000元的价格销售给零售户及消费者，应纳消费税＝1800×10000×10%＝180（万元）

可见，方案二比方案一节税20万元（200－180）。总结为了充分发挥消费税对消费和生产的特殊调节作用，我国对消费税的税目、税率及相关政策进行了调整。进一步强化了消费税的调节功能，突出了节能、环保等“绿色”政策目标取向，并加大了对高档消费品的调节力度，是我国消费税改革进程的一个重要步骤。我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。而2011年实行的营业税改征增值税试点改革也是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。则消费税的改革应紧密地与增值税、营业税等相关税制调整改革相配套。在消费商品征税方面，与增值税的完善相结合。只有充分考虑我国国情，适应国民经济发展，才可建好我国的消费税制度。要强化其调节功能，创造和谐社会。研究我国消费税制中存在的问题，发现征收中所存在的问题，应该在运用理论的同时，结合我国消费税的征收范围具有选择性，征收环节具有单一性，税负具有转嫁性，税率、税额具有差别性，征收方法具有灵活性的特点进行分析，扩大消费税的征收范围，完善消费税税率结构，利用消费税具有的对经济的调节作用，对收入分配的调节作用，对环境保护的调节作用，适当进行优惠等政策，引导公众合理消费，建立绿色消费体系，还要加强税收的监管。从而使税收政策在经济的宏观调控中发挥更大的作用。谢辞本次的毕业论文，我们严格按照指导老师的要求来完成，总体感觉，在写毕业论文的过程中，每一项工作都是环环相扣，从寻找实习单位，搜集材料，到整理论文，完整格式是紧密联系在一起的。在指导老师繆桂英的讲解下，使我对于我国税法的相关知识得以进一步的提升，使一些书本上很少提到的知识得以初步认识，使自己对毕业论文课题的思路有力初步头绪并找出相应的突破口。通过编写毕业论文，也提高了自己的能力，锻炼了自己查阅资料、搜集材料的能力。此次毕业论文的完成，是我对三年来所学知识的一次全面考察和能力的检验，使我受益匪浅。再次感谢我的指导老师繆桂英和同学对我的帮助。参考文献

[1]张军《所得税和消费税的经济学分析》，《证券时报》2007年2月16日

[2]刘荣《试论消费税制的完善》，《现代财经