小企业会计教程 课件 第九章 小企业管理会计

第九章

小企业管理会计金山办公软件有限公司汇报人：WPS主要

内容成本性态分析与成本动因本—量—利分析绩效评价概述01变动成本法030204全面预算管理0506概述01一、管理会计的概念管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统,它运用一系列专门的工具和方法,通过确认、计量、归集、分析编制和解释、传递等一系列工作,为管理和决策提供信息,并参与企业经营管理。管理会计组织机构融于企业会计机构之中,在总会计师的领导下,为企业内外部信息使用者提供信息服务。管理会计工作渗透到企业的各个方面,处于企业管理的核心地位。二、小企业管理会计的职能分析职能02规划职能04评价职能06预测职能01决策职能03过程控制05020504030601三、管理会计与财务会计的区别与联系(一)两者的联系两者都是一种管理活动两者的最终目标一致两者共同组成一个耦合的开放系统三、管理会计与财务会计的区别与联系(二)两者的区别主体不同信息需求者不同职能不同约束条件不同报告期间不同计算方法不同计量尺度不同作用基点不同对会计人员素质的要求不同成本性态分析与成本动因02一、成本性态分析成本按经济用途分类成本按性态分类一、成本性态分析(一)成本按经济用途分类制造成本直接人工小企业在制造过程中直接对制造对象施加影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本,核算上通常是生产工人的薪酬制造费用小企业为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用直接材料小企业在制造过程中直接构成产品实体的各种材料和(或)半成品成本,不仅仅指各种天然的、初级的原材料一、成本性态分析随着信息技术的发展,制造型小企业生产自动化水平不断提高,机器设备节约了生产中的人力,因此现代小企业的制造成本结构发生了较大改变,如机器设备折旧、维修维护成本比重的提高导致制造费用占总制造成本的比重升高,而直接人工比重下降。一、成本性态分析(一)成本按经济用途分类非制造成本制造成本也称期间费用,通常分为销售费用、管理费用和财务费用期间费用的发生可以使小企业整体受益,但难以可靠地确定这项支出与产品制造具有直接的因果关系,因此,期间费用在财务会计上直接计入当期损益,不会形成产品成本,对期间费用的核算原则是权责发生制一、成本性态分析(二)成本按性态分类管理会计以企业运营的业务量(产量或销售量)为主要成本动因,分析总成本与业务量的关系,称为成本性态分析,也称为成本习性分析。变动成本固定成本混合成本一、成本性态分析(二)成本按性态分类变动成本定义：变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。特征：在一定期间和一定业务量范围内,变动成本总额随业务量的变化成正比例变化,而单位变动成本保持不变模型：若以V表示变动成本总额,x表示业务量,b表示单位变动成本,则变动成本模型为V=bx举例:小企业典型的变动成本包括直接材料、直接人工(计件工人薪金)、间接材料、销售费用中的推销佣金等。一、成本性态分析(二)成本按性态分类固定成本定义：固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内,成本总额不受业务量影响而保持不变的成本。特征：在一定期间和一定业务量范围内,固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变,但单位产品所负担的固定成本与业务量成反比关系,即业务量的增加(减少)会导致单位产品负担的固定成本下降(增加)。模型：若以F表示固定成本总额,x表示业务量,单位产品负担固定成本模型可以通过F/x这样一个简单的数学模型来表达举例：小企业典型的固定成本包括按直线法计提的固定资产折旧、房屋及设备租金、保险费、管理人员的薪酬、广告费、职工教育培训费、财产税等一、成本性态分析(二)成本按性态分类固定成本分类固定成本总额虽然一定,但是从决策的角度来看,有些固定成本可以为决策所改变,有些则不能为决策所改变,对此在管理会计上分别称之为酌量性固定成本和约束性固定成本。一、成本性态分析小企业管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本,如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。酌量性固定成本是管理者当前决策无法改变其支出数额的固定成本约束性固定成本一、成本性态分析(二)成本按性态分类小企业制造费用包括变动性制造费用(如间接材料)和固定性制造费用(如车间固定资产折旧、房屋及设备租金、保险费、车间管理人员薪酬等),小企业销售及管理费用也包括变动性销售及管理费用(如销售佣金)和固定性销售及管理费用(如行政管理人员薪酬、行政管理部门固定资产折旧、销售部门广告费、固定资产折旧等)一、成本性态分析(二)成本按性态分类混合成本在实际生产经营活动中,大多数成本兼有变动成本和固定成本两种不同的性质,统称为混合成本小企业混合成本通常可以分为以下三类：直线型混合成本延期型混合成本阶梯型混合成本一、成本性态分析混合成本直线型混合成本特征：直线型混合成本是指当业务量为零时,仍然有成本基数发生,表现为固定成本性态。在该基数之上,成本随业务量变动成正比例变动,即在给定的成本基数之上成本呈现出变动成本性态举例：小企业的水电、冷气、电话等公用事业服务费一、成本性态分析混合成本延期型混合成本特征：是指在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本,即随着业务量的“延伸”,原本固定不变的成本成为变动成本举例：小企业支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的,但职工的工作时间一旦超过了正常水平,小企业需要按规定支付加班工资,并且加班工资的高低与加班时间的长短存在正比例关系。一、成本性态分析混合成本阶梯型混合成本特征：是指在一定业务量范围内,成本具有固定成本性态,当业务量增长到一定水平后,成本总额会跃升到一个新的水平,且在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)成本又保持不变,从而随业务量增加呈阶梯型增加,也称为阶梯式变动成本。举例：小企业化验员、质检员的工资等二、混合成本分解将现实中各项混合成本进行分解是成本按性态分析的重要内容,通过将混合成本分解使得成本数据呈现固定成本与变动成本的性态特征,企业可以进行更准确的经营决策和成本管理。小企业混合成本的分解方法随着数理分析技术的运用和相关成本管理软件模块的开发逐步迭代升级。这里主要介绍小企业常用的两个混合成本分解方法:高低点法和账户分析法。二、混合成本分解高低点法做法：高低点法是最简便的一种分解方法。基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数,除以最高业务量与最低业务量的差数,得出的商数即为单位业务量的变动成本额,进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分二、混合成本分解高低点法小企业运用高低点法时应注意的问题:(1)高点和低点的选择是以业务量的高低为标准,而不是以成本的高低为标准。(2)高低点法是以高点和低点的数据来描述成本性态的,其结果会带有一定的偶然性,这种偶然性会对未来成本的预计产生影响。当然这两点的成本数据更不能含有任何不正常情况下的成本了。(3)当高点和低点业务量不止一个(即有多个期间的业务量相同且同属高点或低点),而成本又不同时,则只需按高低点法的原理,属于高点者取成本高者,属于低点者取成本低者,也即高者从高,低者从低。二、混合成本分解高低点法优点：简便易行、易于理解缺点：只选择了历史资料中的两组数据作为计算依据,使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性,容易导致较大的计算误差二、混合成本分解(二)

账户分析法做法：小企业在开展混合成本分解时,除了要运用数理统计等技术手段进行成本分解,还有一个重要问题是明确哪些成本数据需要分解,这就要求首先确定成本核算账户包含的内容,通过职业判断识别成本核算内容与成本动因之间的关系,从而确定其成本性态。这种针对账户内容开展成本性态分析的方法,称为账户分析法。账户分析法的基本做法是小企业根据各成本、费用账户的具体内容,判断它们是更接近固定成本还是更接近变动成本,进而直接将其确定为固定成本或变动成本。三、成本动因小企业做好成本管理,也需要确定成本动因如何影响特定的成本对象。成本动因数量成本动因结构性成本动因执行性成本动因作业成本动因03010402三、成本动因(一)

数量成本动因数量成本动因是基于投入与产出数量来确认作业活动的总量三、成本动因(二)

作业成本动因有条件的小企业可以对每一个具体的作业进行分析,并确定每种作业的具体细节特征。这些特征的区分构成了作业成本动因的基础。分析作业成本动因的目的是确定流程中的作业步骤的变化是如何影响整个业务流程的成本的。三、成本动因(三)

结构性成本动因结构性成本动因是基于公司整体战略的长期成本动因。这种成本动因的信息有助于管理层制订对公司成本有长期影响的计划和决策。此外,结构性成本动因分析可以帮助公司形成竞争优势。有四种类型的结构性成本动因规模经验水平技术研发复杂性三、成本动因(四)

执行性成本动因执行性成本动因关乎那些可以降低运营成本的短期决策有三种类型的执行性成本动因员工参与生产流程设计供应商关系变动成本法03一、完全成本法与变动成本法的概念(一

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完全成本法的概念完全成本法是基于财务会计角度的成本按照经济用途分类,将所有成本分为制造成本(或称生产成本,包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括管理费用、销售费用和财务费用)两大类,将制造成本完全计入产品成本,而将非制造成本作为期间费用。一、完全成本法与变动成本法的概念(二)

变动成本法的概念变动成本法是基于管理会计角度的成本按照经济用途分类,让产品成本只包含与销售量直接相关的变动成本,而将与产品制造有关的固定成本列示为期间费用。一、完全成本法与变动成本法的概念小企业应用变动成本法首先要对产品成本做性态分解。产品生产过程中耗费的直接材料、直接人工都属于随产量消耗的变动成本,而制造费用作为一项混合成本需要经过分解,其中的变动制造费用可归为变动成本,固定制造费用列示为期间费用。基于变动成本法的核算口径,产品成本包含直接材料、直接人工和变动制造费用,这使得每一期的产品销售成本只包含变动成本。二、完全成本法与变动成本法的比较(一)

产品成本的构成内容不同完全成本法将所有成本分为制造成本和非制造成本两大类,将制造成本完全计入产品成本,而将非制造成本作为期间费用。变动成本法的产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用,固定制造费用与非制造成本都作为期间费用。二、完全成本法与变动成本法的比较(二)

存货成本的构成内容不同采用完全成本法时,不论是库存产成品、在产品还是已销产品,其成本均包括固定制造费用,期末存货计价相应地也包括这一部分。采用变动成本法,不论是库存产成品、在产品还是已销产品,其成本均只包括制造成本中的变动部分,期末存货计价只是这一部分。二、完全成本法与变动成本法的比较(三)

期间费用的构成内容不同完全成本法将非生产成本——销售费用和管理费用，直接作为期间费用,从当期收益中一次性减除。变动成本法下将固定制造费用、固定销售费用和固定管理费用合计为固定期间费用,将变动销售费用和变动管理费用合计为变动期间费用,从当期收益中一次性减除。二、完全成本法与变动成本法的比较例题：长江公司2022年只生产甲产品,其产销量和成本信息如表9-7所示。根据资料分别计算两种成本法下的单位产品成本。要求：分别计算完全成本法和变动成本法下的单位产品成本、期末存货成本和期间费用。二、完全成本法与变动成本法的比较(四)

完全成本法与变动成本法的损益的确认与分析1.两种方法的利润表的编制在完全成本法下利润表的编制采用“毛利式”利润表;在变动成本法下利润表的编制采用“边际贡献式”利润表。二、完全成本法与变动成本法的比较(四)

完全成本法与变动成本法的损益的确认与分析2.两种方法的利润的计算例题：长江公司从事单一产品生产,连续三年的产量均为600件,三年的销售量分别600件、500和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元,且全部为固定成本。相关成本数据如下:单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工和变动制造费用)为80元;固定制造费用为12000元,完全成本法下每件产品分摊20(=12000/600)元。二、完全成本法与变动成本法的比较(四)

完全成本法与变动成本法的损益的确认与分析2.两种方法的利润的计算例题：长江公司从事单一产品生产,连续三年的产量均为600件,三年的销售量分别600件、500和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元,且全部为固定成本。相关成本数据如下:单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工和变动制造费用)为80元;固定制造费用为12000元,完全成本法下每件产品分摊20(=12000/600)元。根据以上资料:变动成本法下单位产品成本(包括直接材料、直接人工和变动制造费用)为80元,完全成本法下单位产品成本(包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用)为100元。计算的各期利润如表9-9和表9-10所示。二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较(四)

完全成本法与变动成本法的损益的确认与分析3.两种方法的利润差异分析从表9-9和表9-10可以看出,由产量与销售量的不平衡导致两种成本法下营业利润的变化规律。接下来对两种方法利润差异的原因进行分析:二、完全成本法与变动成本法的比较第一年:由于产量等于销售量(均为600件),因此两种成本法下的营业利润均为10000元。这是因为固定制造费用不论是作为期间费用(变动成本法下),还是作为产品成本(完全成本法下),都计入当年利润,两种方法下利润表扣除的固定制造费用均为12000元。二、完全成本法与变动成本法的比较第二年:由于产量(600件)大于销售量(500件),因此按变动成本法计算的营业利润比按完全成本法计算的少了2000元。这是因为在变动成本法下,全部固定制造费用(12000元)均计入当年损益,而在完全成本法下,只将已销售的产品所负担的固定制造费用10000元(12000/600×500)计入当年利润,余下的2000元固定制造费用则作为存货成本的一部分列入资产负债表。二、完全成本法与变动成本法的比较第三年:由于产量(600件)小于销售量(700件),因此按变动成本法计算的营业利润比按完全成本法计算的多2000元。这是因为变动成本法下计入第3年损益的固定制造费用仍为12000元,而在完全成本法下,第2年末存货成本中的2000元固定制造费用随着存货的销售计入第3年的销售成本,从而导致营业利润少了2000元。二、完全成本法与变动成本法的比较【结论】二、完全成本法与变动成本法的比较(四)

完全成本法与变动成本法的评价1.变动成本法的评价优点(1)以成本性态分析为基础计算产品成本(2)强调销售环节对企业利润的贡献(3)变动成本法是小企业开展本-量-利分析的基础(1)按变动成本法计算的产品成本不符合会计准则和税法的有关要求(2)按成本性态确定产品成本构成,在很大程度上依赖成本按性态分解的合理性局限性二、完全成本法与变动成本法的比较(四)

完全成本法与变动成本法的评价1.完全成本法的评价优点(1)强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。(1)强调生产环节对企业利润的贡献。局限性二、完全成本法与变动成本法的比较(五)

小企业对完全成本法与变动成本法的结合运用变动成本法与完全成本法计算的营业利润是可以相互转化的。为了使小企业的成本核算既能满足内部管理需要,又兼顾对外报告的要求,在成本核算时我们可以结合两种核算方法的优点,将两种方法结合起来运用。集合两种核算方法的优点,使会计信息系统更加完善,主要有以下三种方法：变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用基于变动成本法的两种成本核算方法的结合基于完全成本法的两种成本核算方法的结合本—量—利分析04一、本-量-利分析的基本假设小企业在动态经营中面临的各类情况复杂多变,为对现实进行简化和概括,本-量-利分析提出一系列基本假设,作为模型前提。(一)相关范围假设本-量-利分析的基础是成本按照性态分类,是建立在一定期间和一定业务量范围内的企业盈利模型,对此称为相关范围假设,包含一定期间假设和一定业务量假设。相关范围假设是后续其他假设的前提。一、本-量-利分析的基本假设(二)模型线性假设给定利润=收入-成本,模型线性假设意味着盈利模型中的主要因素单位变动成本和固定成本将以给定参数的形式存在,即为常数。1.固定成本与单位变动成本不变假设2.销售价格不变假设一、本-量-利分析的基本假设(三)产销平衡假设给定以上假设,在相关范围内固定成本、单位变动成本和销售价格不变,本-量-利分析的核心是分析业务量作为驱动因素如何引起成本和利润的变化。业务量对应产量和销售量两种指标,产销不平衡以及由此出现的存货问题会将分析引向一系列复杂的情形。为简化问题,基本的本-量-利分析假定产销平衡,即产量与销售量相等。对小企业现实中存在的产销不平衡情形和存货问题,都可以基于本-量-利分析的原理予以分析。一、本-量-利分析的基本假设(四)品种结构不变假设小企业产销多品种产品的条件下,各种产品的获利能力一般会有所不同,有时差异还比较大。如果小企业产销的产品品种结构发生较大变动,会对企业的利润产生较大的影响。为简化问题,本-量-利分析假设在多品种生产和销售的小企业中,各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不变。二、本-量-利分析的基本模型在本-量-利分析的基本假设下,销售价格、固定成本和单位变动成本都是常数,影响利润的关键因素就是业务量(产量或销售量)。在此,用Q代表销售量,SP表示销售价格,VC表示单位变动成本,FC表示固定成本,P代表利润,则小企业的盈利模型,即本-量-利分析的基本模型为:税前利润=销售收入-变动成本-固定成本=SP×Q-VC×Q-FC=(销售价格-单位变动成本)×销售量-固定成本=(SP-VC)×Q-FC该公式就是本-量-利分析的基本公式,以后所有的本-量-利分析都是在该公式的基础上进行的。三、边际贡献（一）边际贡献总额和单位边际贡献边际贡献总额是企业的销售收入抵减变动成本得到的边际贡献(用CM表示)。其中,销售价格与单位变动成本抵减的结果被定义为单位边际贡献(用UCM表示)。边际贡献=销售收入-变动成本=(SP-VC)×Q=单位边际贡献×销售量=UCM×Q三、边际贡献（二）边际贡献率边际贡献率(CMR)是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比,或单位边际贡献占销售单价的百分比。用公式表示为:边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额×100%=单位边际贡献/销售单价×100%该指标反映每百元销售收入所创造的边际贡献。四、盈亏临界点分析盈亏临界,顾名思义是利润为零的状态(也称保本状态)。盈亏临界点(保本点)分析旨在探究小企业达到何种业务量水平能够使得收入与成本相抵,帮助小企业实现盈亏平衡或保本。四、盈亏临界点分析(一)盈亏临界点的基本计算盈亏临界点就是使利润等于零时的销售量或销售收入,也称为保本点的销售量或保本点销售收入。假定小企业只有单一产品,根据本-量-利分析的基本模型:

四、盈亏临界点分析(一)盈亏临界点的基本计算例题：假设杨某经营一所民办学校,主要培养适合企业生产经营需要的专业技术人才,主要包括会计、证券、商务英语等从业人员。杨某想通过本-量-利分析模型确定或估算最低招生人数,即当年的学生数达到什么数量时学校才能保证不亏损。但是通过成本性态分析后,杨某发现学校的成本同基本的本-量-利分析模型还是有一定的差异,为了更好地解决这个困惑,假定杨某的民办学校只招收机械加工专业学生,学校的收入来源于学生缴纳的学费和食宿费,其变动成本来自学生宿舍的租金、伙食成本,固定成本来自行政人员的工资、招生资料费、相关的行政办公室的租金和其他管理费用。该学校的年收入和成本信息如表9-12所示。四、盈亏临界点分析要求:帮助杨某计算该学校盈亏临界点的在校生人数。四、盈亏临界点分析(二)盈亏临界点分析的重要指标1.盈亏临界点作业率盈亏临界点的销售量(销售收入)是绝对值,小企业需要比较分析当前的销售量与盈亏临界点的销售量,从而了解企业当前销售状况与盈亏临界点的差距。为此,要形成一个新的概念和分析指标,即盈亏临界点作业率,定义为盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。盈亏临界点作业率,也称保本作业率。所谓正常销售量,是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售量。盈亏临界点作业率的计算如下:四、盈亏临界点分析(二)盈亏临界点分析的重要指标1.盈亏临界点作业率企业通常按照正常销售量来安排产品的生产。盈亏临界点作业率还可以表示企业在保本状态下,生产能力的利用程度。假定企业正常销售量为450件,盈亏临界点作业率为56%,则该企业的作业率只有达到56%以上才能盈利,否则就会亏损。四、盈亏临界点分析(二)盈亏临界点分析的重要指标2.安全边际与盈亏临界点相对应的一个概念是安全边际。所谓安全边际,是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。这一差额表明小企业的销售量在超越了盈亏临界点的销售量之后,到底有多大的盈利空间。从这个意义上说,安全边际是从相反的角度来研究盈亏临界点的问题。安全边际销售量=正常销售量-盈亏临界点销售量安全边际销售收入=正常销售收入-盈亏临界点销售收入四、盈亏临界点分析(二)盈亏临界点分析的重要指标2.安全边际为了反映安全边际占正常销售量(销售收入)的比重,可以用相对数来表示(即安全边际率):四、盈亏临界点分析(二)盈亏临界点分析的重要指标安全边际能够为企业带来利润。我们知道,盈亏临界点的销售量只能让小企业保本,只有超过盈亏临界点的销售量,才能让企业产生税前利润。因此,只有安全边际才能形成企业的盈利或亏损,用公式表示如下:税前利润=安全边际销售收入×边际贡献率税前利润=安全边际销售量×单位边际贡献五、实现目标利润分析本-量-利分析需要结合小企业的利润规划,分析小企业实现目标利润,即达到保利状态需要达到的业务量水平,包括销售量、销售收入等,我们把实现目标利润的状态也称之为保利点。五、实现目标利润分析(一)实现税前目标利润的计算基于本-量-利分析的基本模型,用Pt表示目标利润,Qt表示实现目标利润的销售量,则有:五、实现目标利润分析所得税费用对小企业来说是一项必然的支出,目标利润的分析和预测也应该考虑税后利润。税后利润与税前利润的关系可以用下列公式表示:税后利润=税前利润×(1-所得税税率)税前利润=税后利润/(1-所得税税率)则:五、实现目标利润分析所得税费用对小企业来说是一项必然的支出,目标利润的分析和预测也应该考虑税后利润。税后利润与税前利润的关系可以用下列公式表示:税后利润=税前利润×(1-所得税税率)税前利润=税后利润/(1-所得税税率)则:六、相关因素变动对保本点和保利点的影响(一)销售单价对保本点与保利点的影响(二)单位变动成本对保本点与保利点的影响(三)固定成本对保本点与保利点的影响(四)目标利润单独变动对保利点的影响(五)多因素变动对保本点和保利点的影响六、相关因素变动对保本点和保利点的影响例题：长江公司产品单价为400元,单位变动成本为325元,固定成本为45000元。假设公司进行市场调查后有以下三种备选方案:方案一:如果广告费用增加8000元,销售量将从1600台增加到1725台;方案二:如果每台产品价格从400元降到375元,销售量将从1600台增加到1900台;方案三:如果价格从400元降到375元,增加广告费用8000元,销售量将从1600台增加到2600台。问题:企业应该维持目前的广告和价格政策,还是从备选方案中选择?全面预算管理05一、全面预算管理的概念及特征预算,是指利用货币金额或者其他数量指标来反映企业某一时期的各项计划,也就是企业工作计划的定量表现。全面预算管理是基于预算管理的基本内容,将预算编制以及预算的执行、考核全面覆盖小企业的主要流程与管理职能。全面预算在编制时要实现对业务流程的全覆盖,尽量完整、充分地反映小企业经营活动的主要内容与关键事项。一、全面预算管理的概念及特征全面预算管理的全面性主要体现在如下三个方面:全面性对象的全面性预算编制全方位地覆盖小企业的各项生产运营和管理活动,将小企业的人、财、物等各类资源以及供、产、销等各个价值链环节均纳入预算管理范畴,对小企业各项经营活动进行事前、事中和事后的全过程管理。主体的全面性全面预算管理要求小企业所有部门、单位以及岗位都参与到预算的编制与执行过程,通过全员参与的方式使小企业的预算管理最大限度地吸收小企业流程中的各项信息,保证预算编制的准确性以及预算考核的合理性。职能的全面性全面预算管理将小企业计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能融合到一起,整合和优化配置小企业资源,提升小企业运行效率,帮助小企业实现发展目标。三、小企业预算循环规划促使企业审视未来监控全面预算管理设立了标准或绩效指标,根据这些标准和指标,管理者可以监控组织目标的实现进度。沟通与协调小企业业财融合的抓手评估全面预算管理也可以作为员工绩效评价的工具。三、小企业预算循环小企业预算循环通常涉及六个关键步骤:制定总预算和分预算获得反馈，根据反馈修正预算实施调整得到管理者支持，执行预算对差异进行分析比较实际与预算的差异010203040506四、预算期间预算期间是指达到预算目的所需的时间长度。小企业根据运营需要可以编制短期预算和长期预算。短期预算是为企业一年的经营制定的,这与企业的会计年度一致。总预算通常是一年的时间。总预算根据需要可以进一步分解为季度、月度和周预算。长期预算通常是为企业三年、五年以及十年的经营制定的,这适合于战略规划。时间越短,预算就应越详细。如果是季节性小企业,预算也可以采用连续(滚动)预算的形式,一个连续的预算一般以一个月、一个季度或一年为基础。编制这种连续性预算可利用专门的软件进行。五、全面预算的编制全面预算的编制即总预算的编制。总预算由公司诸多不同财务预算的量化预测组成,一般以年度为基础进行编制,在实际经营中也会采用短于一年的预算期间。总预算包含两个重要的组成部分:经营预算与财务预算。经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品销售成本预算、销售及管理费用预算。所有预算信息最终会在预计(或预算)利润表中体现出来。财务预算包括资本预算、现金预算,会在预计(或预算)资产负债表和现金流量表中体现出来。五、全面预算的编制五、全面预算的编制(一)经营预算对制造业小企业而言,经营预算是根据日常经营活动和管理活动编制的预算,具体包括销售预算、生产预算、产品销售成本预算和销售及管理费用预算。1.销售预算小企业编制销售预算需要准确的销售预测。销售预测(salesforecast)是对下一期间企业销售额的主观估计。五、全面预算的编制例题：编制新雅制造公司第3季度的销售预算,如表9-14所示。五、全面预算的编制(一)经营预算2.生产预算生产预算(productionbudget)是一项计划,其目的是获取资源,并将它们整合起来以达到公司的销售目标并维持一定的存货水平。生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量,计算出每一种产品的预计生产量,计算方法为:

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量在编制生产预算时,不仅要考虑小企业的销售能力,而且要考虑预算期间期初和期末的存货量,将存货纳入生产预算是要避免存货过多造成资金积压和浪费,或存货不足、无货销售导致收入下降。五、全面预算的编制例题：编制新雅制造公司第3季度生产预算,期初和期末的存货量由题目给出或是根据下一期销售量的百分比来计算的,如表9-15所示。五、全面预算的编制(一)经营预算3.直接材料预算直接材料预算(directmaterialsbudget,或直接材料耗用预算)根据满足生产所需材料的质量水平来确定所需的材料数量。生产预算只确定所要生产的成品数量,直接材料预算则确定生产所需材料的数量和成本。与生产预算相同,在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的在于避免因材料存货不足影响生产,或由于材料存货过多造成资金的积压和浪费。直接材料预算可用如下公式进行计算:

预计直接材料采购量=预计直接材料耗用量+预计期末材料存货量-预计期初材料存货量预计直接材料耗用量=预计生产量×单位产品的直接材料消耗量直接材料采购预算=预计直接材料采购量×直接材料预计单价五、全面预算的编制例题：新雅公司采用了标准成本制度。生产1单位的成品需要5磅的树脂。每磅树脂的标准成本是13.00元。原材料期初和期末存货量由题目给出或是根据下一期材料耗用量的百分比来计算。编制新雅公司直接材料采购预算表和直接材料耗用预算表,如表9-16和表9-17所示。五、全面预算的编制五、全面预算的编制五、全面预算的编制(一)经营预算4.直接人工预算直接人工预算(directlaborbudget)是由生产经理和人力资源经理共同编制的。它确定了为满足生产要求所需的直接人工。直接人工需求是通过把预期生产量与生产单位产成品所需的直接人工工时数相乘确定的。然后,用这个数值乘以直接人工工时的单位成本,就可以求得直接人工成本的预算值。计算方法为:直接人工预算=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率五、全面预算的编制例题：新雅公司生产1单位的成品定额工时为0.5小时,预算期间内直接人工工资率均为每小时15元,编制新雅公司直接人工预算表,如表9-18所示。五、全面预算的编制(一)经营预算5.制造费用预算制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的预算。这些成本按照成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用两类,不同性态的制造费用,其预算的编制方法不同。变动制造费用与生产量之间存在线性关系,因此其计算方法为:

变动制造费用预算=预计生产量×单位产品预定分配率单位产品预定分配率=预计变动制造费用总额/预计的成本动因总量固定制造费用与生产量之间不存在线性关系,其预算通常是根据上年的实际水平经过适当的调整而得的。五、全面预算的编制例题：编制新雅公司制造费用预算表,如表9-19所示。五、全面预算的编制新雅公司的管理人员认为,直接人工工时是产生变动制造费用的最合理的成本动因。每一个变动账户都是基于每一直接人工工时所耗费的成本来编制预算的。因此,随着直接人工工时的增加,这四个变动制造费用账户的预算都增加了。五、全面预算的编制(一)经营预算6.标准成本预算现在所有必要的预算数据都已经生成,使得编制标准成本报表成为可能。标准成本报表(standardcostsheet)展示了生产单位产品所需的资源和这些资源的成本。标准成本报表可用于评估存货、衡量边际收益、确定销售价格。标准成本预算是在生产预算的基础上按预计的各项产品成本归集计算得出的。五、全面预算的编制例题：编制新雅公司标准成本预算表,如表9-20所示。五、全面预算的编制(一)经营预算7.产品销售成本预算产品销售成本预算(costofgoodssoldbudget)列出了某一期间内销售产品的总成本。这个预算有时也称为产品制造和销售成本预算,因为预算中通常也包含存货项目。这个预算只有在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算完成之后才开始编制,因为产品销售成本预算依赖于前述所有预算。五、全面预算的编制例题：编制新雅公司销售成本预算表,如表9-21所示。五、全面预算的编制(一)经营预算8.销售及管理费用预算非制造费用通常被归类到单独的预算中,称为“销售及管理费用预算”或“非制造费用预算”。该预算中的销售费用包括:小企业销售部门的工资与佣金、差旅费和娱乐费、广告费、运输费、易耗品费用及与销售相关的邮资和文具费等。该预算中的管理费用包括:小企业管理人员的工资、法律与专业服务费、公用事业费、保险费、与销售无关的文具费、低值易耗品、邮资等。与制造费用一样,销售及管理费用也可进一步划分为固定成本和变动成本。五、全面预算的编制例题：编制新雅公司销售及管理费用预算表,如表9-22所示。五、全面预算的编制(一)经营预算9.预计利润表前文编制的经营预算中的各个部分可用来编制预计(或预算)利润表(proforma(orbudgeted)incomestatement),该报表基于整个预算编制过程中所有的假设条件,揭示了公司能获得的利润。因此,预计利润表可以作为评估实际结果的基准。五、全面预算的编制例题：编制第3季度新雅公司的预计利润表。编制该报表使用了来自前述销售预算、产品销售成本预算、销售及管理费用预算各表中的信息。另外,该公司预期在该季度要支付利息费用140361元和本期税金1702165元。如表9-23所示。五、全面预算的编制(二)财务预算企业完成了经营预算各个部分的编制并编制了预计(或预算)利润表后,接下来就要编制必要的财务预算,以明确为支持组织运营所需要的资产和资本(包括债务和权益)。财务预算包括资本预算、现金预算,要编制预计(或预算)资产负债表以及预计(或预算)现金流量表。五、全面预算的编制(二)财务预算1.资本预算资本预算(capitalbudget)描述了小企业在选定的长期资本项目上计划投资的金额,所选定的资本项目包括购买不动产、厂房和设备,以及收购新的企业或产能。资本预算经常要对资本项目进行分类,例如按项目类型(如机器、建筑等)、融资额度、资金需求的时机、投资该项目的原因(如流程改进、替换过时的设备等)来划分。五、全面预算的编制(二)财务预算2.现金预算(1)现金预算的构成现金收入现金结余或短缺现金支出现金运用五、全面预算的编制(二)财务预算(2)现金预算的编制例题：表9-24展示了新雅公司销售所产生的应收账款的回款历史。根据该应收账款回款模式编制新雅公司第3季度预计现金收入表,如表9-25所示。五、全面预算的编制五、全面预算的编制除了之前新雅公司的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算中所述信息之外,这里假设在6月份实际的直接材料采购成本为3280000元,实际的变动制造费用为188500元,实际的固定制造费用(减去折旧20000元)为88900元,实际的销售及管理费用为705000元。新雅公司采购成本的一半在采购当月支付,另一半在下月支付。直接人工成本在当月支付,制造费用在下月支付。同时,公司第3季度长期债务的利息费用为120000元,将在7月份支付。其第3季度的税金为1702165元,将在8月份支付。公司还编制了资本支出预算:7月份,880000元;8月份,5360000元;9月份,51000元。根据上述要求编制新雅公司第3季度的预计现金支出表,如表9-26所示。五、全面预算的编制五、全面预算的编制假设新雅公司不准备将结余现金用作投资,并且如果现金短缺公司会通过短期贷款的方式使其现金余额达到现金的最低要求。借款在月初发生,利息在每季度末支付,年利率为12%,年末若有现金结余归还本金,借款按照100000元的整数倍发生。假设公司既定的政策要求最低现金余额为250000美元。编制新雅公司第3季度的现金预算表,如表9-27所示。五、全面预算的编制五、全面预算的编制(二)财务预算3.预计(或预算)资产负债表预计资产负债表(也称“预算资产负债表”或“预算财务状况表”)阐明了小企业的经营活动如何影响其资产、负债和所有者权益。预算资产负债表部分基于当期期末的预计资产负债表。预算期间的经营成果要与上期资产负债表中的数据相加。五、全面预算的编制(二)财务预算4.预计(或预算)现金流量表预计现金流量表通常是最后编制的,因为它需要来自预计利润表和预计资产负债表的输入。小企业的预计现金流量表反映了其资金的预计来源和用途。预计现金流量表使用预计利润表和预计资产负债表中的信息,将公司的现金流分别归入三项活动之一:经营活动、投资活动和筹资活动。六、预算方法(一)增量预算传统的预算编制方法。它是在上期预算执行结果的基础上,结合预算期的情况,加以适当调整。预算方法比较简便它以过去的水平为基础,在预算编制中容易承袭过去的不合理之处,使得小企业管理者倾向于安于现状,造成预算浪费。六、预算方法(二)零基预算零基预算的全称为以零为基础编制的计划和预算各项费用的预算编制不受以往费用水平的影响,而是以零为起点,根据预算期间小企业实际经营情况,按照各项开支的重要程度来编制预算要求对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算,并预计其经济效果,在此基础上,按项目的轻重缓急分配预算经费避免了原来不合理的费用开支对预算期间费用预算的影响,具有能够充分合理、有效地配置资源,减少资金浪费的优点,特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门零基预算的方案评级和资源配置具有较大的主观性,容易引起部门间的矛盾。六、预算方法(三)滚动预算滚动预算是指小企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果,按既定的预算编制周期和滚动频率,对原有的预算方案进行调整和补充,逐期滚动,持续推进的预算编制方法。滚动预算通过持续滚动编制预算、逐期滚动管理,动态反映市场、建立跨期综合平衡,有效地指导小企业运营,强化预算的决策与控制职能预算滚动的频率越高,对预算沟通的要求越高,预算编制的工作量越大;过高的滚动频率容易增加小企业管理层的不稳定感,导致预算执行者无所适从。小企业绩效评价06一、平衡计分卡的概念平衡计分卡(balancedscorecard,BSC)是由哈佛商学院的罗伯特·卡普兰和诺兰诺顿研究所创办人大卫·诺顿提出的,从公司战略角度对部门进行考核的一种全新的组织绩效评价方法。平衡计分卡以公司战略为导向,寻找能够驱动战略成功的关键成功因素,建立与之密切联系的指标体系来衡量战略实施过程,并进行必要的修改以维持战略成功。平衡计分卡并非认为财务指标不重要,而是认为需要取得一个平衡:短期收益与长期收益的平衡,财务指标与非财务指标的平衡,外部计量(股东与客户)和内部计量(内部流程、创新与人员等)的平衡。二、平衡计分卡的基本框架平衡计分卡并没有否定传统战略和绩效评价方法,而是对其进一步发展和改进,把小企业的使命和战略转变为目标和各种指标。在保留财务维度目标和指标的基础上,