管理会计-全面预算管理

全面预算管理第一节全面预算管理概述一、预算管理的基本内容

预算(Budget)，就是用货币单位表示的财务计划，它是以货币的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。利用预算对企业的各种活动实施控制称为预算控制(BudgetaryControl)。预算管理的组织机构主要由企业法定代表人、预算委员会、企业财务管理部门、企业内部生产、投资等职能部门、企业所属基层单位等构成。二、预算的编制程序“上下结合、分级编制、逐级汇总”具体步骤包括：下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行三、预算的执行与控制四、预算的调整不能偏离企业发展战略和年度预算目标调整方案应当在经济上能够实现最优化调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面五、预算的分析与考核预算委员会预算审计第二节预算的种类及其编制原理一、预算的种类１．经营预算２．财务预算３．资本支出预算

生产经营全面预算图销售预算期末存货预算

生产预算销售与管理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算

现金预算预计损益表预计资产负债表经营预算财务预算二、预算的编制原理（一）销售预算预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价销售预测首先必须考虑下列因素：1．以往的销售量；2．未来的定价政策；3．市场研究；4．一般经济情况；5．行业经济状况；6．国民生产总值、就业、物价等经济指标之间的关系；7．广告及促销办法；8．行业竞争；9．市场份额；10．产品的季节性变动等。（二）生产预算产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定，计算公式为：

预计销售量

+预计期末产成品存货需要量合计

-预计期初产成品存货预计生产量（三）直接材料预算直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示计划年度直接材料数量和金额的计划。其基本表达式为：预计生产量×单位产品原材料需用量预计直接材料需用量＋预计期末存货需用量合计－预计期初存货直接材料预计采购量×单价直接材料预计额（四）直接人工预算与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础进行。其基本步骤为：

预计生产量

×单位产品直接人工小时预计所需用的直接人工总工时

×小时工资率预计的直接人工（五）制造费用预算

预计直接人工小时

×变动性费用预定分配率预计变动性制造费用

＋预计固定性制造费用预计制造费用合计

－折旧预计需用现金支付的制造费用（六）期末产成品存货预算（七）销售与管理费用预算（八）现金预算

期初现金余额

＋现金收入可供使用资金

－现金支出现金多余(不足)

＋资金的筹集(运用)

期末现金余额（九）预计收益表（十）预计资产负债表三、例解（一）销售预算设Ｍ公司生产和销售单一产品甲，该公司2001年度的销售预算编制如表所示。第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量（件）X单位产品售价预计销售收入1000020200000300002060000040000208000002000020400000100000202000000（二）生产预算设季末预计的产成品存货占下一季度销售量的20％，年末预计产成品盘存数为3000件，各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。假定该企业没有在产品存货。则生产预算编制的主要步骤有：1．计算第一季度的期末存货第一季度期末存货＝第二季度销售量×20％＝30,000×20％＝6,000(件)2．计算第一季度的预计生产量预计生产量＝预计销售量＋期末存货－期初存货＝10,00+6,000-2,000＝14,000(件)3．以此类推,即可计算其余三个季度的期末存货和预计生产量。各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。4．将四个季度的销售量相加得出全年销售量。第四季度的期末存货即为全年度的期末存货；而第一季度的期初存货则为全年的期初存货生产预算季度

全年合计

1234预计销售量加：预计期末产成品存货合计减：预计其初产成品存货预计生产量1000060001600020001400030000800038000600032000400004000400080003600020000300023000440001900010000030001030002000101000（三）直接材料预算单位产品的材料需用量为5公斤，每公斤单价为0.60元；季末预计的材料存货占下一季度生产需用量10％，年末预计的材料存货为7500公斤。各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。据此直接材料预算可按下列步骤编制：季度

全年合计

1234预计生产量(件)单位产品原材料需用量预计材料需用量加：预计材料期末存货合计减：预计期初材料存货预计原材料采购量X单价预计原材料采购额

1400057000016000860007000790000.6047400

32000516000018000178000160001620000.6097200

3600051800009500189500180001715000.601029001900059500075001025009500930000.60558001010005505000750051250070005055000.60303300直接材料预算（四）直接人工预算设生产单位产品需用直接人工小时为0.8小时，每小时直接人工成本为7.5元。则该企业2001年的直接人工预算如表所示：季度

全年合计

1234预计生产量(表12-2)单位产品直接人工工时(小时)预计各期需用的直接人工工时(小时)小时工资率(元)预计的直接人工(元)140000.80112007.584000320000.80256007.5192000360000.8288007.5216000190000.8152007.51140001010000.8808007.5606000（五）制造费用预算假定变动性制造费用预定分配率为2(元/直接人工小时)，各季度固定性制造费用预计为60600元，折旧费为15000元季度

全年合计

1234预计人工小时(小时)(表12-4)变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用预计固定性制造费用预计制造费用合计减：折旧预计需用现金支付的制造费用1120022240060600830001500068000256002512006060001180001500096800288002576006060011820015000103200152002304006060091000150007600080800216160024240040400060000344000（六）期末产成品存货预算项目数量成本合计单位产品成本直接材料直接人工制造费用5公斤0.8小时0．8小时0．60（元／公斤）7．5（元／小时）5（元／小时）*3元64合计13元预计产成品存货:

期末产成品存货(件)(表12-2)3,000

单位产品成本(元)13

期末产成品存货(元)39,000───────────────*404,000(元)÷80,800(小时)=5(元/小时)（七）销售与管理费用预算设单位产品变动性销售与管理费为1.8元，该企业2001年度销售与行政管理费用预算编制如表所示季度全年合计1234预计销售量(件)单位产品变动性销售与管理费用预计变动性销售与管理费用固定性销售及管理费用广告费经理人员薪金保险费财产税预计销售及管理费用合计100001．80180004000035000－－93000300001．805400040000350001900－130900400001．8072000400003500037750－184750200001．80360004000035000－181501291501000001．801800001600001400003965018150537800（八）现金预算

该企业2001年度现金预算的编制除需要前述生产经营全面预算各组成部分的资料外，还需要以下各项资料：

(1)过去经验表明，该企业应收帐款的收回过程如下：销售的当季度70％销售的下一季度30％

(2)薪金和工资于当季度发放。

(3)所有采购原材料50％于当季支付，其余50％于采购的下一季度支付。

(4)制造费用、期间成本、以及机器设备的购买都于发生当季支付。

(5)全年所得税估计为72,000元，每季度各分担25％。

(6)企业与银行订有贷款信用额度协议，据此企业每季初都可按年利率10％向银行借款。

(7)企业的政策规定，企业必须保持其最低的现金余额40,000元。每季度初，企业必须借入足够金额的款项以保持该最低现金余额；与此同时，当现金余额超过40,000元时，企业必须在季末最后一天支付任何欠款。

(8)机器设备的购买情况如下：第一季度30,000元第二季度20,000元

(9)每季支付股利10,000元

(10)利息与本金同时偿付,且支付的利息根据所偿还贷款本金部分计算。

Ｍ公司资产负债表单位：元2000年12月31日资产金额负债及股东权益金额

流动资产现金应收帐款原材料存货（700公斤）产成品存货（2000件）流动资产合计厂房及设备土地建筑物及设备累计折旧厂房及设备净值425009000042002600016270080000700000（292000）488000流动负债应付帐款（原材料）负债合计股东权益普通股（无面值）留存盈余股东权益合计2580025800175000449900624900资产总计650700负债及股东权益总计650700现金预算的编制程序(1)根据应收帐款编制季度现金收入计划如表所示季度全年合计1234应收帐款(2000.12.31)第一季度销售数第二季度销售数第三季度销售数第四季度销售数900001400006000042000018000056000024000028000090000200000600000800000280000现金收入合计2300004800007400005200001970000(2)将期初现金余额42,500元转入现金预算表的第一季度栏。(3)将第一步计算的各季现金收入转入现金预算表。年度合计栏包括需对各季现金收入相加得出的全年现金收入和年初现金余额40,000元两项。(4)编制现金支出计划，如表下页中图表所示。(5)将第四步所计算的结果（来自原材料的现金支出），以及直接人工、制造费用（不含折旧）、销售费用、行政管理费等的现金支出数转入现金预算中的现金支出部分。(6)将机器设备的购买、股利支付、以及所得税支付等现金支出转入现金预算中的现金支出部分。然后加总各季度的现金支出数，并计算现金多余（不足）数。(7)当现金多余数大于40,000元时，将期末现金余额转为下一个季度的期初现金余额。当现金多余数不足40,000元或出现现金不足时，首先要计算保持最低现金余额40,000元的不足数，然后据此现金不足数可得出借款数额。预期的现金支出

季度全年合计1234应付帐款(2000.1.1)第一季度采购数第二季度采购数第三季度采购数第四季度采购数258002370023700486004860051450514502790025800474009720010290027900现金支出合计495007230010005079350301200企业现金预算季度全年合计1234期初现金余额加：现金收入42500230000400004800004000074000040500520000425001970000现金收入合计2725005200007800005605002012500减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售及管理费用所得税机器设备股利49500840006800093000180003000010000723001920009680013090018000200001000010005021600010320018475018000－10000793501140007600012915018000－10000301200606000344000537800720005000040000现金支出合计3525005400006320004265001951000现金多余(不足)（80000）（20000）14800013400061500筹资与运用借款(期初)偿还借款(期末)利息合计120000－-12000060000－-60000－(100000)(7500)*(107500)－(80000)(6500)**(86500)180000(180000)(14000)(14000)期末现金余额4000040000405004750047500（九）预计收益表────────────────────────────────────

销售收入(100,000件,×@20元)2,000,000

减:销售产品成本(100,000件,@13元)1,300,000─────毛利700,000减:销售及管理费用537,800─────营业净利润162,200减:利息费用14,000────税前利润148,200

减:所得税72,000─────

净利润76,200==========────────────────────────────────────

M公司预计损益表

单位:元

2001年度（十）预计资产负债表

Ｍ公司预计资产负债表

2001年12月31日单位:元────────────────────────────────────

资产负债及业主权益流动资产：流动负债：现金47,500(a)应付帐款(原材料)27,900(h)应收帐款120,000(b)

原材料存货4,500(c)

产成品存货39,000(d)

流动资产合计211,000

厂房及设备：土地80,000

(e)股东权益建筑物及设备750,000

(f)普通股175,000(i)

累计折旧(352,000)(g)留存盈余486,100(j)

厂房及设备(净值)

478,000股东权益合计661,100

资产总计689,000负债及股东权益合计689,000

───────────────────────────────────第三节预算控制的几种形式一、固定预算

预算按其是否可按业务量调整，分为静态预算和弹性预算两类。静态预算(StaticBudget)，又称固定预算(FixedBudget)，是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。例1设xyz公司在预算期内预计销售50,000件,单位售价50元；单位产品变动成本构成如下：直接材料14元直接人工6元变动性制造费用3元变动性销售及行政管理费1元年固定性制造费用为600,000元，固定性销售及管理费为300,000元。但实际生产且销售产品仅为40,000件。若采用固定预算，则该企业该年的总的经营业绩如表所示。固定预算实际差异销售量（件）5000040000－10000（不利）销售收入减：变动成本直接材料直接人工制造费用销售及管理费用变动成本合计25000007000003000001500005000012000002000000614000228000142000400001024000－50000（不利）86000（有利）72000（有利）8000（有利）10000（有利）176000（有利）贡献毛益1300000976000324000（有利）减：固定成本制造费用销售及管理费用固定成本合计600000300000900000616000300000916000－16000（不利）－－16000（不利）经营利润40000060000－340000（不利）由于预算和实际销售量基础不一致，二者对比所形成的差异不能很好地说明问题二、弹性预算弹性预算(FlexibleBudget)是指根据可预见的不同业务活动水平，分别规定相应目标和任务的预算。基本特征是：(1)它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，或可按其实际业务活动水平调整其预算额；(2)待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上，更好地发挥预算控制作用。（一）全面弹性预算全面弹性预算(MasterFlexibleBudget)，以预算期内预期的各种可能实现的销售净收入作为计量基础，按成本性态，扣减相应的成本，据此分别确定不同销售净收入水平下可实现的利润或发生的亏损。例2设某公司各年的销售量一般在15,000件与30,000件之间波动。对这一相关范围内的成本性态模式分析显示，该企业变动成本水平如下：项目单位产品变动成本(元)───────────────────

直接材料14

直接人工6

变动性制造费用3

销售及管理费用1

根据上述资料，该企业的全面(总)弹性预算编制为下表所示产销量（千件）15202530销售收入直接材料直接人工变动性制造费用变动性销售及管理费变动成本合计贡献毛益固定性制造费用固定性销售及管理费净利润730210904515360390300150（60）10002801206020480520300150701250350150752560065030015020015004201809030720780300150330全面弹性预算的基本作用在于：1．期初，它可用于作为确定各种预计业务水平下的预期销售收入、成本以及净利润的基础。利用弹性预算，经理人员可以较方便地了解未来期间各种特定业务水平下的预期收入和预期成本水平。2．期末，经理人员可以将实际执行结果与相关范围内相应的预算数字进行比较，并据以进行业绩评估与控制。

弹性预算有关指标对比表固定预算（1）实际预算（2）弹性预算（3）预算差异（4）=(3)-(1)成果差异（5）=(2)-(3)总差异（6）=(2)-(1)销售收入12500010000001000000－250000－－250000减：变动成本直接材料直接人工制造费用销售及管理费变动成本合计350000150000750002500060000030700011400071000200005120002800001200006000020000480000－70000－30000－15000－5000－12000027000－600011000－32000－4300036000－4000－5000－88000贡献毛益650000488000520000－130000－32000－162000减：固定成本制造费用销售及管理费固定成本合计300000150000450000308000150000458000300000150000450000－－－－8000－－8000－8000－－8000经营利润2000003000070000－130000－40000－170000（二）成本弹性预算直接材料、直接人工的弹性预算只需以预预算期内期的多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品预定的直接材料成本、直接人工成本，即可得到基于不同生产水平的预算数制造费用弹性预算事先只编制单位产品变动成本标准和固定成本总预算进行控制，在实际业务发生后，再按照实际业务量换算，形成弹性预算，其计算公式如下：弹性预算＝单位产品变动成本标准×实际业务量＋固定成本预算总额固定费用部分变动费用部分月份预算生产能力利用％直接人工小时210002400027000300003300070－100110生产能力利用％708090100110间接材料间接人工各种津贴电力维修折旧税金保险90009003009009000128012000.200.400.340.100.030.200.400.350.100.04420017400804024001530900012801200480018600906027001620900012801200540019800100803000171090001280120060002100011100330018009000128012006600222001245036002220900012801200合计225804505048260514705468058550（三）全面弹性预算与成本弹性预算之间的关系

全面弹性预算预算额销售量（件）

(单位产品)───────────────────

15,00020,00025,00030,000

销售收入..........$50

$750,000$1,000,000

$1,250,000

$1,500,000

减:变动费用.....

直接材料.....14210,000280,000350,000420,000

直接人工.....690,000120,000150,000180,000

变动性制造费.345,00060,00075,00090,000

销售及管理费.1

15,000

20,000

25,000

30,000

变动费用合计.

24

360,000

480,000

600,000

720,000

贡献毛益..........$26390,000520,000650,000780,000============================================

减:固定费用：制造费用.....300,000300,000300,000300,000

销售及管理费.150,000

150,000

150,000

150,000

固定费用合计.450,000

450,000

450,000

450,000

净收益(损失)$(60,000)$70,000$200,000$330,000========================================

制造费用弹性预算

成本额机器小时

(单位产品)───────────────

制造费用30,00040,00050,00060,000变动成本:

间接人工..$0.80$24,000$32,000$40,000$48,000

物料.....0.309,00012,00015,00018,000

动力.....0.40

12,000

16,000

20,000

24,000

变动成本合计.$1.5045,00060,00075,00090,000=============================固定成本折旧..........100,000100,000100,000100,000

管理人员工资..160,000160,000160,000160,000

保险

40,000

40,000

40,000

40,000

固定成本合计.300,000

300,000

300,000

300,000

制造费用合计......$345,000$360,000$375,000$390,000==============================

三、滚动预算滚动预算(RollingBudget)又称“永续预算”(PerpetualBudget)或“连续预算”(ContinuousBudget)，是一种经常稳定保持一定期限(如一年)的预算。其基本特点是，凡预算执行过一个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余十一个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持十二个月的预算期。

四、零基预算它不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构时一样，一切以“零”为起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先须序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。第四节作业预算作业预算(activity-basedbudgeting,ABB)是指利用作业成本法的基本原理，估计每项作业的产出需求并据此编制各项作业所需的资源成本的预算编制方法。一、作业预算的基本原理作业成本法（