会计职称中级实务习题精析-政府补助所得税

第十四章政府补助

一、单项选择题

1.下列各项中，属于政府补助的是（）。

A.即征即退增值税

B.增值税出口退税

C.减免的所得税

D.政府对企业注资

【答案】A

【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入

的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。

2.甲企业为高新技术企业，2019年销售A产品100万台，每台市场售价1万元。A产品符合国家产业政策,

根据规定企业以0.8万元/台的价格出售给消费者，政府给予补助0.2万元/台。则甲企业下列会计处理正确的

是（）。

A.企业应确认其他收益20万元

B.企业应确认主营业务收入100万元

C.企业应确认递延收益20万元

D.企业应确认主营业务收入120万元

【答案】B

【解析】因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关，应当按照收入确认

原则进行会计处理，所以甲企业收到的20万元不属于政府补助，在满足收入确认条件时应确认为营业收入，故

甲企业该销售业务应确认主营业务收入100万元[（0.8+0.2）X100]o

3.甲公司为增值税一般纳税人，2X18年12月31日取得财政拨款1200万元，用于购买环保设备。同日

购入设备取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额160万元，支付安装人员工资100万元。甲

公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2义21年12月31日甲

公司将该设备对外出售，取得处置价款719.2万元（含增值税，税率为16%）。甲公司采用总额法核算政府补

助，不考虑其他因素，则2义21年12月份甲公司因处置该固定资产对损益的影响金额为（）万元。

A.600

B.620

C.480

D.500

【答案】A

【解析】处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因

素。因处置该固定资产对损益的影响金额=719.2/（1+16%）-[1100-（1100-100）/5X3]+1200/5X2=600（万

元）。

4.2019年3月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。预计总成本为7000万元,

因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2019年5月，政府相关部门批准了甲

公司的申请并拨付给甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。2019年9月8日，商业设施达到预定可使用状

态，共发生建造成本6150万元，该商业设施预计使用年限为20年，预计净残值为150万元，采用年限平均法

计提折旧。甲公司对政府补助采用总额法进行核算，则2019年甲公司因该事项影响损益的金额为（）万元。

A.-144

B.-48

C.0

D.81

【答案】B

【解析】2019年甲公司因该事项影响损益的金额=-（6150-150）/20X3/12+2160/20X3/12=-48（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，不考虑其他相关因素，关于政府补助分类的说法正确的有()。

A.企业取得政府无偿划拨的土地使用权属于与资产相关的政府补助

B.企业取得的财政贴息属于与收益相关的政府补助

C.企业取得综合补助款项应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

D.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难

以区分的，应当整体归类为与资产相关的政府补助

【答案】ABC

【解析】对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理;

难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

2.下列各项中，关于企业取得与收益相关政府补助的说法正确的有()。

A.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件

B.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，收到时暂无法确定是否满足政府补助条件的，应当先

作为预收款项计入“其他应付款”科目

C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，有客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的应

确认递延收益

D.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的直接计入当期损益或冲减相关成本费用

【答案】ABCD

三、判断题

1.企业取得与收益相关的政府补助，在收到时一定会影响当期损益。()

【答案】X

【解析】补偿以后期间发生的费用或损失(满足政府补助所附条件)，在取得时计入递延收益，以后期间摊

销计入当期损益。

2.企业取得与资产相关的政府补助并采用总额法核算，如果购入资产采用加速折旧方法，相应的政府补助

也应按资产折旧方法进行加速摊销。()

【答案】X

【解析】与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入其他收益。

四、计算分析题

1.甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：

资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴

申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。

资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为

5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。

(2)编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。

(3)计算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。

(4)计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。

(5)编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)2017年5月20日收到政府补贴款

借：银行存款12

贷：递延收益12

(2)2017年6月20日，购入A环保设备

借：固定资产60

贷：银行存款60

(3)2017年7月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1(万元)。

借：制造费用1

贷：累计折旧1

（4）2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2（万元）。

借：递延收益0.2

贷：其他收益0.2

（5）2018年6月30日A环保设备报废

借：固定资产清理48

累计折旧12(60/5)

贷：固定资产60

借：递延收益9.6(12-12/5)

贷：固定资产清理9.6

借：营业外支出38.4

贷：固定资产清理38.4

第十五章所得税

【手写板】

所得税费用=应交所得税+递延所得税

un

应纳税所得额X税率

厂所得税费用资产账＞计，负债账〈计=＞应纳税

递资、递负

其他综合收益资产账＜计，负债账＞计匚=＞可抵扣

才“14资本公积匚〉

留存收益

I商誉

一、单项选择题

1.甲公司适用的所得税税率为15%,预计未来期间将保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，2018

年8月7日购入某公司股票将其划分为交易性金融资产核算，初始入账成本为1200万元，2018年12月31日

其公允价值为1290万元，2019年12月31日其公允价值为1360万元，根据税法规定，资产在持有期间公允

价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则2019年12月31日甲公司应确认（）。

A.递延所得税资产10.5万元

B.递延所得税资产17.5万元

C.递延所得税负债10.5万元

D.递延所得税负债17.5万元

【答案】C

【解析】2018年12月31日交易性金融资产的账面价值为1290万元，其计税基础为1200万元，产生应

纳税暂时性差异90万元，2019年12月31日交易性金融资产的账面价值为1360万元，其计税基础为1200

万元，产生应纳税暂时性差异余额160万元，当年新增应纳税暂时性差异=160-90=70（万元）,应确认递延所

得税负债=70X15%=10.5（万元）。

2.2019年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8000万股作为支付对价取得乙公司100%的净资产，股票公

允价值为3.5元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，公允价值为26000万元（即符合免税条

件），乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理（即免税合并），

假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理，双方适用的所得税税率均为25%,则因吸收合并产生的商誉而确认

的递延所得税负债为（）万元。

A.0

B.750

C.500

D.250

【答案】A

【解析】按税法规定作为免税合并的情况下（教材说法，实则为特殊的税务处理，税法中并未将此项合并作

为免税处理，各位考生不必深究，按教材说法掌握即可）所产生的商誉其计税基础为零，因账面价值与计税基

础之间形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

3.2019年8月1日甲公司购入乙公司股票1200万股作为其他权益工具投资核算，每股购买价款为8元，

共支付交易费用10万元。12月31日乙公司股票收盘价格为9.2元/股。甲公司2019年适用的所得税税率为25%,

2020年开始执行高新技术企业所得税税率15%,税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所

得额。则甲公司2019年12月31日因其他权益工具投资应确认（）。

A.所得税费用1430万元

B.所得税费用1072.5万元

C.其他综合收益1224万元

D.其他综合收益1215.5万元

【答案】D

【解析】其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，由于公允价值变动确认的递延所得税也计入其

他综合收益，所以甲公司2019年12月31日应确认的其他综合收益=[9.2X1200-（8X1200+10）]X（1-15%）

=1215.5（万元）。

4.2019年1月1日甲公司控股合并非关联方乙公司，拥有乙公司80%的表决权。2019年甲公司将一批商品

出售给乙公司，售价为1200万元（不含税）,成本为1000万元，至年末乙公司将该批存货出售40%,剩余存

货也未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%,且未来期间预计不会发生变化。根据税法规定,

存货应以历史成本计价。则2019年12月31日合并报表中该存货应确认递延所得税资产为（）万元。

A.18

B.30

C.90

D.120

【答案】B

【解析】合并报表中存货的账面价值=1000X（1-40%）=600（万元），其计税基础=1200X（1-40%）=720

（万元），应确认的递延所得税资产=（720-600）X25%=30（万元）。

【手写板】

存货、固定、无形

「账：销售方成本

合并报表

Iit：购货方成本

5.2019年甲公司适用的所得税税率为25%,年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10

万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，交易性金融资产期末公允价值下降100万元,

超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2020年开始甲公司适用的所得税税率为15%。则2019年度

甲公司所得税费用应确认（）万元。

A.187.5

B.137.5

C.147.5

D.82.5

【答案】A

【解析】应交所得税=（580-180+100+10+40）X25%=137.5（万元）,递延所得税资产当年发生额=（1204-

25%-180+40+100）X15%-120=-54（万元）,递延所得税负债当年发生额=10・25%*15%-10=-4（万元）。所得

税费用=137.5+54-4=187.5（万元）。

二、多项选择题

L企业发生下列事项中会产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.固定资产计提减值准备

B.内部研发无形资产

C.其他权益工具投资公允价值上升

D.支付税收滞纳金

【答案】AB

【解析】选项A和B资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项C资产账面价值大于计税基

础产生应纳税暂时性差异；选项D形成永久性差异。

2.企业发生的下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异，但不应确认递延所得税负债的有（）。

A.对子公司投资，投资单位能够控制应纳税暂时性差异的转回时间并且在可预见的未来很可能不会转回

B.内部研发形成的无形资产

C.免税合并形成的商誉

D.某项交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，但资产账面价值大于其计税基础所产生的

应纳税暂时性差异

【答案】ACD

【解析】选项B,产生可抵扣暂时性差异，但不应确认递延所得税资产。

3.甲公司2019年度利润总额为1300万元，当年因其他权益工具投资确认递延所得税资产增加25万元，

因计提产品质量保证金使递延所得税资产增加125万元，因固定资产折旧转回递延所得税负债50万元。甲公司

适用的企业所得税税率为25%。则下列说法正确的有（）。

A.甲公司2019年度净利润为1150万元

B.甲公司2019年度应交所得税为500万元

C.因其他权益工具投资确认递延所得税资产增加会减少所得税费用

D.转回递延所得税负债会减少所得税费用

【答案】BD

【解析】应交所得税=1300X25%+125+50=500（万元），递延所得税费用=-125-50=-175（万元），所得税

费用=500-175=325（万元），净利润=1300-325=975（万元），甲公司应编制的会计分录如下：

借：所得税费用325

递延所得税资产125

递延所得税负债50

贷：应交税费——应交所得税500

借：递延所得税资产25

贷：其他综合收益25

4.甲公司2018年10月19日购入某公司股票作为交易性金融资产核算，其入账成本1200万元，2018年

12月31日股票的公允价值为1400万元，2019年12月31日股票的公允价值为1100万元。甲公司适用的所

得税税率为25%,根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，

则下列会计处理正确的有（）。

A.2018年12月31日应确认递延所得税负债50万元

B.2019年12月31日应确认递延所得税资产25万元

C.2019年12月31日应确认递延所得税资产75万元

D.2019年12月31日应转回递延所得税负债50万元

【答案】ABD

【解析】2018年12月31日资产的账面价值为1400万元，计税基础为1200万元，应确认递延所得税负

债=（1400-1200）X25%=50（万元）；2019年12月31日资产的账面价值为1100万元，计税基础1200万

元，应确认递延所得税资产=（1200-1100）X25%=25（万元），同时转回原已确认的递延所得税负债50万元。

三、判断题

1.企业持有的国债投资取得的实际利息收益免税，所以其不涉及纳税调整。（）

【答案】X

【解析】国债利息收入免税，应在计算应纳税所得额时纳税调减。

2.无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时，递延所得税资产均无须折现。()

【答案】V

3.企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以当年企业适用的所得税税率计算确定。

()

【答案】X

【解析】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以未来转回时企业适用的所得税税率

计算确定。

4.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利时，可以将递延所得税资产和递延所

得税负债以抵销后的净额列示。()

【答案】V

四、计算分析题

1.甲上市公司(以下简称“甲公司”)于2019年1月成立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所

得税税率为25%。该公司2019年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在

差异的项目如下：

(1)2019年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，采用预期信用损失法对该应收账款计提了500

万元坏账准备。税法规定，未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2019年销售的X产品

预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实

际发生时允许税前扣除。甲公司2019年没有发生售后服务支出。

(3)甲公司2019年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，甲公司根据其管理该债券的业务模式

和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。该投资实际利率与票面利率相差较小，

甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入债权投资账面价值，该国债投

资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免税。

(4)2019年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准

备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2019年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2019

年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金

未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应

纳税所得额的金额。

其他相关资料：

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；且递延所得税资产和递延所得税负债不存在

期初余额。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2019年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计

税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算甲公司2019年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。

(3)编制甲公司2019年确认所得税费用的会计分录。

【答案】

(1)

①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)；

应收账款计税基础为5000万元；

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。

②预计负债账面价值为400万元；

预计负债计税基础=400-400=0；

预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

③债权投资账面价值为4200万元；

计税基础为4200万元；

不产生暂时性差异。

④存货账面价值=2600-400=2200（万元）；

存货计税基础为2600万元；

存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

⑤交易性金融资产账面价值为4100万元；

交易性金融资产计税基础为2000万元；

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元）。

（2）

①应纳税所得额=6000+500+400+400-200-2100=5000（万元）。

②应交所得税=5000X25%=1250（万元）。

③递延所得税资产=（500+400+400）X25%=325（万元）；

递延所得税负债=2100X25%=525（万元）；

递延所得税费用=525-325=200（万元）。

④所得税费用=1250+200=1450（万元）。

（3）会计分录：

借：所得税费用1450

递延所得税资产325

贷：应交税费一一应交所得税1250

递延所得税负债525

五、综合题

1.甲公司2019年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2018年年末应收

账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2019年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2019年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预

计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2019年12月31日，对该项无形资产进行减

值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，有关

摊销额允许税前扣除。

资料二：2019年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，甲公司根据其管理该债券的业

务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%,每年年末付息一次，

到期偿还本金。2019年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企

业所得税。

资料三：2019年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，坏账准备的余额为200万元，当年采用预

期信用损失法补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：2019年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2020年开

始适用的所得税税率为2