中级会计实务2019精讲讲义1201

第十二章或有事项

【考情分析】本章属于重难点章节，对其本身内容的理解就相对难一些，本章还可以和所得税、

资产负债表日后事项等内容结合，来考察综合性题目。本章的重点和难点是或有事项的概念，常见

或有事项的核算（尤其是未决诉讼、债务担保、亏损合同等），预计负债的确认、计量及其会计处

理。

或有事项基本概念

预计负债计量原则

常见或有事项账务处理

特殊或有事项账务处理

知识点：或有事项的基本概念

一、或有事项的概念及特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些型型的发生或不发生才能决

定的不确定事项。

常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境

污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

（-）由过去交易或事项形成

由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是由过去交易或事项引起的聋嫄廷。

【例】未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种

状况，而不是未来将要发生的事项。

基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

（二）或有事项的结果具有丕确定住

1.或有事项的结果是否发生具有不确定性。

2.或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

【例】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很

可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能

是难以确定的。

(三)或有事项的结果须由未来事项决定

或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

【强调内容】或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响,

但影响有多大，在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定性的消失，只能由未来不确定事项的

发生或不发生才能证实。

【例】企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责

任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。

如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将来不需要履行连带责任。

只有在被担保方到期无力还款时，担保方才承担偿还债务的连带责任。

【解读】或有事项与不确定性联系在一起，但在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是

或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

二、或有负债和或有资产

(-)或有负债

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或

不发生予以证实；

或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义

务的金额不能可靠计量。

或有负债涉及两类义务

1.潜在义务，是指结果取决于丕确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变

为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

2.现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利

益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

【强调内容】

（1）与该义务有关的经济利益不是很可能流出企业，是指该现时义务导致经济利益流出企业的

可能性不超过50%（含50%）。（£50%）

（2）金额不能可靠地计量，是指该义务导致经济利益流出企业的“金额"难以合理预计，现实

义务履行的结果具有较大的不确定性。

或有负债无论是潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件,不能予以确认。

【强调内容】

但应按相应规定在附注中披露有关信息,包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出的

不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。

【对比分析】负债的定义及确认条件

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（＞50%）

②未来流出的经济利益能够可靠地计量。

【例1】2x15年5月10日，甲公司的子公司乙公司从银行贷款人民币80000000元，期限2

年，由甲公司全额担权；2x17年6月1日丙公司从银行贷款人民币50000000元，期限3年，由

甲公司全额担保；2x17年7月1日丁公司从银行贷款20000000美元，期限5年，由甲公司全额

担保。

截至2x17年12月31日的情况如下：乙公司贷款逾期未还，银行已起诉甲公司和乙公司。丙

公司经营状况良好，预期不存在还款困难。丁公司受政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。

在本例中，就乙公司而言，甲公司很可能履行连带责任造成损失，但损失金额是多少，目前还

难以预计。就丙公司而言，要求甲公司履行连带责任的可能性极小。就丁公司而言，甲公司可能履

行连带责任。根据企业会计准则的规定，甲公司应在2x17年12月31日的财务报表附注中作如下

披露。

被担保单位担保金额财务影响

乙公司的银行借款已逾期。贷款银行已起诉

乙公司和本公司，由于对乙公司该笔银行贷

担保金额人民币80000000

乙公司款提供全额担保，预期诉讼结果将给本公司

元,2x17年5月10日到期

的财务造成重大不利影响，损失金额目前难

以估计

丙公司目前经营情况良好，预期对银行贷款

担保金额人民币50000000不存在还款困难，因此对丙公司的担保极小

丙公司

元，2x20年6月1日至期可能会给本公司造成不利影响，损失金额目

前难以估计

丁公司受政策影响本年度效益不如以往，可

担保金额20000000美元，能不能偿还到期美元贷款，本公司可能因此

丁公司

2x22年7月1日到期承担相应的连带责任而发生损失，损失金额

目前难以估计

（二）或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或

不发生予以证实。

【例】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是

否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资

产是否会转化为真正的资产，要由人民法院的判决结果确定。

如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，不会形成企业的资产。

或有资产不符合资产的定义和确认条件，因而也不能在报表中确认。

【准则规范】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产退瞰给企业带来经济利益的，应当

披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

【对比分析】资产的定义及确认条件

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【强调】企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,应当披露

其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（三）或有负债和或有资产的变化

★影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关

注。

企业应当对或有负债的相关义务进行评估，分析判断是否符合预计负债的确认条件，如果符合

预计负债确认条件，应将其确认为负债。

如果某一时点企业壁通是能够收到潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业

的资产。

三、预计负债

预计负债确认的条件（同时满足）:

♦该义务是企业承担的现时义务

♦履行该义务退遮导致经济利益流出企业

♦该义务的金额能够可靠地计量

（-）该义务是企业承担的理岖务

该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务当前条件下已承担的义务。企业没

有其他现实的选择，只能履行该现时义务。

【强调内容】通常情况下，过去的事项是否导致现时义务是比较明确的，但也存在极少情况，

如法律诉讼,特定事项是否已经发生或这些事项是否已经产生了一项现时义务可能难以确定。

企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是

否存在现时义务。

【准则规范】

•如果据此判断，资产负债表日很可能存在现时义务,且符合预计负债确认条件的，应当确认

一项预计负债；

•如果资产负债表日现时义务很可能不存在的,企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益

的资源流出企业的可能性极小。

【解读】法定义务和推定义务

(1)法定义务，是指因合同、法律法规等产生的义务,通常即企业在经济管理和经济协调中,

依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。

【例】企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。

(2)推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。

企业的“特定行为"，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。

由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任,

从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。

(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业

履行该义务鲤型导致经济利益流出企业，即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利

益流出企业的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。

经济利益流出企业的可能性判断

结果的可能性对应的概率区间

基本确定95%(发生的概率＜100%

很可能50%（发生的概率495%

可能5%（发生的概率450%

极小可能0〈发生的概率45%

★企业因或有事项承担了现实义务，并不说明该现实义务很可能导致经济利益流出企业。

【例】2x16年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙企业的两年期银行借款提供全

额担保。对于甲企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务，但这项义务的履行是否很可能导

致经济利益流出企业，需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。

假定2x16年末，乙企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表

明乙企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。反之，如

果乙企业财务状况良好，一般可以认定乙企业不会违约，从而甲企业履行承担的现时义务不是很可

能导致经济利益流出。

（三）该义务的金额能够可靠地计量

要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。

只有在其金额能够可靠地估计，并同时满足其他两个条件时，企业才能加以确认。

【例】乙公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额

也可以估算出一个区间。此时，就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地计

量。如果同时满足其他两个条件，就可以将所形成的义务确认为一项负债。

[2017年•多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。

A.与管理人员签订利润分享计划

B.为其他单位提供的债务担保

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,属于职工薪酬的范畴，不属于或有事项。

[2018年•单选题】2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务

报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%,若甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿,

且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月

31日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。

A.40B.OC.50D.60

『正确答案』B

『答案解析』或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿

时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确

定，所以是不能确认资产的。

【2017年•判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、

预计产生的财务影响等。（）

『正确答案』V

『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应

披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

[2011年•判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但

应按相关规定在附注中披露。（）

『正确答案』V

『答案解析』或有负债因为不满足负债确认的条件，所以是不能在资产负债表中确认，只能在报

表附注中予以披露。

知识点：预计负债的计量原则

或有事项的计量指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量。预计负债的计量主要涉及以下

内容：

・最佳估计数的确定；

•预期可获得补偿的处理。

一、最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的蜃佳值让鳌进行初始计量。

1.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按

照该范围内的中间值确定,即上下限金额的平均数确定。

【例2】2x17年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。2X17年12月31日，甲公

司尚未接到人民法院的判决。

甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1000000

元至1600000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在2x17年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

(1000000+1600000)+2=1300000(元)

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出1300000

贷：预计负债——未决诉讼1300000

2.所需支出不存在一个连续蔻围,或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可

能性不相同。最佳估计数应当分别下列情况处理：

(1)或有事项涉及单个项目的,最佳估计数按最可能发生金额确定。

涉及单个项目，指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务

担保。

【例3】2x17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2x17年12月31日，乙公司尚未接到

人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%,败诉的可能性

为60%;如果败诉，需要赔偿1000000元。

在这种情况下，乙公司在2x17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能

发生的金额，即1000000元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出1000000

贷：预计负债——未决诉讼1000000

【修改】接上例，假定2x17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2x17年12月31日，

乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%,

败诉的可能性为60%;如果败诉，赔偿金额为80万的可能性有40%,赔偿金额100万元可能性有

60%。

在上述情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。

【注意】不是100x60%+80x40%=92(万元),更不是(100+80)/2=90(万元)

(2)或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。

涉及多个项目，指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证，提出产品保修要求的可能

有很多客户，相应地企业对这些客户负有保修义务。

［例4］丙公司是生产并销售A产品的企业，2x17年度第一季度共销售A产品30000件，

销售收入为180000000元。根据丙公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常

质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如

果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小

质量问题；5%可能发生较大质量问题。

根据上述资料，2x17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

180000000x（0x80%+I%xl5%+2%x5%）=450000（元）

有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证450000

贷：预计负债——产品质量保证450000

二、预期可获得补偿的处理

企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，补偿金

额只有在壁鲤能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价

值。

【解读】企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正

的资产（即企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿

时才能对其进行确认。

根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一

项资产（计入其他应收款），而不能作为预计负债金额的扣减。

【解读】补偿金额的确认

一是确认时间，补偿只有在"基本确定”能够收到时才予以确认；

二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且未超过相关预计负债的金额（潜

在的台词：相关义务已确认为预计负债）。

【例5】2x17年12月31.日，乙公司因或有事项确认了一项预计负债500000元；同时，因

该或有事项，乙公司还可以从甲保险公司获得200000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。

本例中，乙公司应分别确认一项预计负债500000元和一项资产200000元，而不能只确认

一项金额为300000元（500000-200000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额（200

000元）未超过所确认的负债的账面价值（500000元）。

本题账务处理如下：

借：营业外支出500000

贷：预计负债500000

借：其他应收款200000

贷：营业外支出200000

【提示】如果是预计能够获得的赔偿为550000元，且基本确定能够收到。其他条件不变，贝h

借：营业外支出500000

贷：预计负债500000

借：其他应收款500000

贷：营业外支出500000（注意，不能是550000）

实际收到款项时：

借：银行存款550000

贷：其他应收款500000

营业外支出50000(或者确认营业外收入亦可)

三、预计负债计量需要考虑的其他因素

(-)风险和不确定性

(-)货币时间价值

1.预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额；

2.确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得;

【解读】如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大

(通常时间为3年以上且金额较大)，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量,即

通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。

将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：

(1)用来计算现值的近醛，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的

税前利率；

(2)见壁呸醴铿既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以

考虑，但不能重复反映；

（3）随着时间的推移即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下预计负债的现值将逐渐增

长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。

（三）未来事项

企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,也就是说，对于这些未来事项

如果有足够的客观证据表明它们将发生,如未来技术进步、相关法规出台等，则应当在预计负债计

量中予以考虑。（但不应考虑预期处置相关资产形成的利得，联系重组义务）

四、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真

实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时,应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出，

也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债。

[2012年•单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，

经向公司法律顾问咨询,人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万

元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额

为（）元。

A.20B.30C.35D.50

『正确答案』C

『答案解析』所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计

数应当按照该范围内的中间值确定，即上下限金额的平均数确定，因此预计负债的金额为（20+

50）/2=35（万元）

[2013年•单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的

最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，目在此区间每

个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉

讼确认预计负债的金额为（）万元。

A.460B.660C.700D.860

『正确答案』C

『答案解析』应确认的预计负债=（500+900）/2=700（万元）,基本确定收到的补偿是不能

冲减预计负债的确认金额的。

【2016年•单选题】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公

司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的

补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。

A.240B.250C.300D.310

『正确答案』D

『答案解析』甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310（万元）。基本确定能从

第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。

[2015年•单选题】甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供

维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生

的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑

其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15B.25C.35D.40

『正确答案』B

『答案解析』当年计提预计负债=1000x（3%+5%）/2=40（万元），当年实际发生保修费冲

减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25（万元）。

[2017年•多选题】下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

『正确答案』AB

『答案解析』选项C,因或有事项形成的潜在资产，不能单独确认为一项资产；选项D,因或有

事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

【2017年•判断题】资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳

估计数的，企业应对其账面价值进行调整。（）

『正确答案』V

『答案解析』企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面

价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

知识点：常见或有事项账务处理

【教师补充】对于或有事项，企业应当披露下列信息:

1.预计负债；

2.或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；

3.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形

成的原因、预计产生的财务影响等；

4.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成整

不利影响的,企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这

些信息的事实和原因。

一、未决诉讼或未决仲裁

1.诉讼，是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉,请求人民法院通过审

判程序解决纠纷的活动。

诉讼尚未裁决之前,对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能

形成一项或有资产。

2.仲裁，是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机

构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。

作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义

务，或者潜在资产。

【例6】A公司2x17年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2x17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1500000元，

A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，2x17年12

月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至2x17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A

公司法律顾问认为败诉的可能性60%,预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000~1200000

元之间，其中诉讼费50000元。

(2)2x15年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60000000元,由于经营困难，2x

17年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司。2x17年12月6日人

民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其

他费用6000000元，两项合计76000000元，但由于种种原因,K公司未履行判决，直至2x17

年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

【分析】在本例中，A公司的会计处理如下：

1.A公司败诉的可能性60%,即很可能败诉，则A公司应在2x17年12月31日确认一项预

计负债：

(1000000+1200000)-2=1100000(元)

有关账务处理：

借：管理费用——诉讼费50000

营业外支出——罚息支出1050000

贷：预计负债——未决诉讼1100000

A公司应在2x17年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司欠B银行贷款于2x17年10月1日到期，到期本金和利息合计11500000元，由于

与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，

除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在2x17年12

月31日确认了一项预计负债1100000元。目前，此案正在审理中。

2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K

公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司2x17年12月31

日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

A公司应在2x17年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司2x15年10月6日委托银行向K公司贷款60000000元，K公司逾期未还,为此本公

司依法向人民法院起诉K公司。

2x17年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76000000元，其中贷款

本金60000000元、禾IJ息10000000元以及罚息等其他费用6000000元。截至2x17年12月

31日,K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。

二、产品质量保证

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。

在约定期内（或终身保修）,若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常

范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。

企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。

[例7]A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3

年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公

司2x17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和

700台，每台售价为5万元。

根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%~1.5%之间。A公司2x17年四个季

度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假定用银行存

款支付50%,另50%为耗用的原材料）。假定2x16年12月31日，"预计负债——产品质量保

证——机床"科目年末余额为240000元。

本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出

A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债一一产品质量保证40000

贷：银行存款20000

原材料20000

应确认的产品质量保证负债金额=400x50000x（1%+1.5%）+2=250000（元）

借：销售费用——产品质量保证250000

贷：预计负债一一产品质量保证250000

第1季度末，”预计负债——产品质量保证"科目余额=240000+250000-40000=450000

（元）。

（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债一一产品质量保证400000

贷：银行存款200000

原材料200000

应确认的产品质量保证负债金额=600x50000x（1%+1.5%）+2=375000（元）

借：销售费用——产品质量保证375000

贷：预计负债一一产品质量保证375000

第2季度末,“预计负债——产品质量保证"科目余额=450000+375000-400000=425

000(元)。

(3)第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证360000

贷：银行存款180000

原材料180000

应确认的产品质量保证负债金额=800x50000x(1%+1.5%)+2=500000(元)

借：销售费用——产品质量保证500000

贷：预计负债——产品质量保证500000

第3季度末,"预计负债——产品质量保证"科目余额=425000+500000-360000=565

000(元)。

(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证700000

贷：银行存款350000

原材料350000

应确认的产品质量保证负债金额=700x50000x(1%+1.5%)+2=437500(元)

借：销售费用——产品质量保证437500

贷：预计负债——产品质量保证437500

第4季度末,“预计负债——产品质量保证"科目余额=565000+437500-700000=302

500(元)。

【解读】对产品质量保证的特殊考虑

(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将"预计负债一产

品质量保证”余额冲销,同时冲销“销售费用”；

(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后，

将“预计负债——产品质量保证"余额冲销，同时冲销"销售费用”。

知识点：特殊或有事项账务处理

一、亏损合同

亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

•企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同。

•待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。

1.亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而

发生的补偿或处罚两者之中的睡置。

【教师提示】这里是运用理性经营者假设，即"两害相权取其轻"。

2.企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务,不

应确认预计负债；

如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经

济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

(2)亏损合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值图迹并按规定确认减值损失；

在这种情况下，企业通常不需确认预计负债。如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分

确认为预计负债。

合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

【教师提示】不是亏损合同就要确认预计负债的，想要确认预计负债，必须满足相应的确认条

件。

［例8］甲公司2x16年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2x17年3月1日以

每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件.若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的

违约金。

签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产

A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

(1)若生产A产品的单位成本为210元

履行合同发生的损失=1000x(210-200)=10000(^)

不履行合同支付的违约金=1000x200x20%=40000(元)

本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期

获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履

行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10000元。

借：营业外支出——亏损合同损失10000

贷：预计负债一一亏损合同损失10000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

借：预计负债一一亏损合同损失10000

贷：库存商品——A产品10000

(2)若生产A产品的单位成本为270元

履行合同发生的损失=1000x(270-200)=70000(元)

不履行合同支付的违约金=1000x200x20%=40000(元)

应确认预计负债40000元

借：营业外支出——亏损合同损失40000

贷：预计负债一一亏损合同损失40000

支付违约金时

借：预计负债——亏损合同损失40000

贷：银行存款40000

［例9］甲公司与乙公司于2x16年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50

台，合同价格每台1000000元(不含税)。该批设备在2x17年1月25日交货。至2x16年末

甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1020000元，每销售一台A设

备亏损20000元，因此这项合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对

有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税

费。

有关账务处理如下：

(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失

借：资产减值损失一存货跌价损失800000

贷：存货跌价准备800000(40x20000)

(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债

借：营业外支出——亏损合同损失200000

贷：预计负债一一亏损合同损失200000

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本

借：预计负债一一亏损合同损失200000

贷：库存商品——A设备200000

二、重组业务

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行

【解读】典型重组的事项

•出售或终止企业的部分经营业务

•对企业的组织结构进行较大调整

•领企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区递到其他国家或地区

【解读】重组、企业合并、债务重组的区分

•重组通常是企业内部资源的调整和组合,谋求现有资产效能的最大化；

•企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；

・债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。

(-)重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。

1.下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

•有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位

性质、预计重组支出、计划实施时间等;

•该重组计划已对外公告,重组计划已经开始实施,或已向受其影响的各方通告了该计划的主

要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

2.需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件：

•其承担的重组义务是否是现时义务；

•履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；

•重组义务的金额是否能够可靠计量。

【例10】2x17年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。2x17年度财务报告

对外报出前，甲上市公司董事会尚未将此项决定传达到受其影响的各方，也未采取任何措施实施该

项决定。在2x17年12月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。

【例11】2x17年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭生产A产品的事业部，有关计划

已获批准。至2x17年12月31日，关闭生产A产品事业部的决定已向社会公告，受影响的公司职

工、客户以及供应商均已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出乙上市公司，目金额能够

可靠计量，在2x17年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。

（二）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出并且与主体继续进行的活动无关的支出。

【强调内容】：重组义务丕警留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。

在计量与重组义务相关的预计负债时,也不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业

部整体）可能形成的利得或损失,即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。

与重组有关支出的判断表

支出项目包括不包括不包括的原因

自愿遣散V

强制遣散（如果自愿遣散目标

V

未满足）

将不再使用的厂房的租赁撤

V

销费

将职工和设备从拟关闭的工

V支出与继续进行的活动相关

厂转移到继续使用的工厂

剩余职工的再培训V支出与继续进行的活动相关

新经理的招募成本V支出与继续进行的活动相关

推广公司新形象的营销成本V支出与继续进行的活动相关

对新分销网络的投资V支出与继续进行的活动相关

重组的未来可辨认经营损失

V支出与继续进行的活动相关

（最新预计值）

资产减值准备应当按照《企业会计准

特定不动产、厂房和设备的减

V则第8号——资产减值》进行计提,

值损失

并作为资产的抵减项

【2016年•判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行

计量。（）

『正确答案』x

『答案解析』企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

[2016年多选题】2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约