论会计变更的必然性

论会计变更的必然性摘要“会计变更”包括会计政策变更和会计估计变更两种情况。前者是指企业在会计核算时所遵循的具体原则及其所采纳的具体会计处理方法发生变化，往往具有强制性或重大性特点。后者是指企业对存在风险的交易、事项所进行的估计偏离了以往的惯例，它属于企业自行把握的范围，在实际运用中灵活性很大。在会计核算时,我们应遵循国家统一的会计制度所允许的会计政策,并对不确定的交易或事项正确判断.而由于会计估计变更的决定权由公司掌握，在判断企业所有者所获得的报酬合理性的时候，我们才对其更以关注。因为会计估计变更足以导致公司业绩出现变化，并进一步影响到股东利益，从而影响对企业财务状况的合理性判断。然而有的企业在具体运用会计政策进行会计估计时,却不执行规定或随意变更,从而不能恰当反映企业财务状况和经营成果,造成会计信息失真.会计报表同时也就失去了其应有的作用。《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》及其指南自颁布与实施以来，在规范我国企业会计行为，增强会计信息的可比性和一贯性，提高信息的质量等方面，发挥了重要的指导作用。本文在简要介绍会计变更的相关内容的基础上，展开对“会计变更是一种必然”这论点的分析。着重于对会计政策变更的必然性的分析论述。关键词会计政策变更；会计估计变更；必然性Abstract"Accountingchanges"includingaccountingpolicychangesandthechangesofaccountingestimatetwosituations.Theformerreferstotheenterpriseaccountinginthefollowingspecificprinciplesandspecificaccountingmethodsadoptedchanges,oftenhavemandatoryorsignificantsexualcharacteristics.Thelatterreferstotheriskoftransactionsoreventsfromthepreviousestimates,itbelongstothescopeoftheenterprisetoholdinthepracticalapplicationofflexibility.Inaccounting,weshouldfollowtheuniformaccountingsystemofthestateallowstheaccountingpolicies,andtheuncertaintyofthetransactionsorevents.Andacorrectjudgmentduetothechangesofaccountingestimatebythecompany,inthedecisionjudgmententerpriseownersoftherewardofrationality,wefocusmoreonits.Becausetheaccountingestimatesthatchangeisenoughtocompanyperformance,andtofurtherchangeappeartoinfluencetheinterestsoftheshareholders,thusaffectingtherationalityofenterprisefinancialstatus.Howeversomeenterprisesintheconcreteapplicationoftheaccountingpoliciesandaccountingestimatesarenotenforceregulationsoroptionalchange,whichcanreflecttheappropfinancialpositionandoperatingresultsofanenterprise,theaccountinginformationdistortionofaccountingstatementsand.alsolosttheirmeaning.Theaccountingstandardsforenterprises-theaccountingpoliciesandaccountingestimatesthatchangeandaccountingerrorscorrectingandguidelinespromulgatedandimplemented,theenterprisesofourcountryinthestandardaccountingbehavior,enhancethecomparabilityandconsistencyofaccountinginformation,improvethequalityofinformation,etc.,playanimportantguidingrole.Theaccountingpoliciesandaccountingestimatesofchangechangelauncheditscontentanalysisofbalancesheet,focusingontheimpactonaccounting,whenachangefromtheperspectiveofthetreatmentonthebalancesheetofcomparable.Keywordsaccountingpolicychange；accountingestimatesthatchange；necessity 目录摘要 IAbstract II第1章绪论 1第2章会计变更相关定义概述 22.1会计政策变更 22.2会计估计变更 42.3会计政策变更与会计估计变更的划分 5第3章会计变更的必然性 63.1会计政策变更的必然性 63.1.1市场的存在必然导致会计政策变更 63.1.2政府对经济的宏观调控必然导致会计政策变更 83.1.3自发性会计政策变更也具备必然性 103.2会计估计变更的必然性 12第4章会计变更对经济的影响 14结论 17致谢 18参考文献 19附录 20 第1章绪论2006年，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一套企业会计准则，对于提高我国会计透明度、提升我国资本市场的国际竞争力具有重要意义。新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系，全面确立了为报告使用者作出科学决策提供具备真实、可靠、公允的相关会计信息的企业财务报告目标，既实现了与国际会计惯例的趋同，也兼顾了中国的实际情况和会计习惯。《企业会计准则》对会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理作出了明确规范。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为；会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作出不同于过去条件下的判断。随着经济环境和客观情况发生变化，原有会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就可能发生会计政策变更；而随着时间的推移，会计估计也有可能需要进行变更。在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的判别和账务处理，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。也由于会计权责发生制和收付实现制的差别，会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法，而利用会计变更对财务报表的影响对财务报告进行粉饰的企业不在少数，实际上正确合理对会计变更才能保证会计报表的可比性，也更有利于企业的发展。第2章会计变更相关定义概述2.1会计政策变更会计政策主要指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。在具体操作时，会计政策的变更，与企业当期的会计盈余，甚至未来期间的收益密切相关。因此，企业经常通过会计政策的变更来实现盈余管理，人为调节利润。企业的会计政策主要包括：坏账核算方法、存货计价方法、固定资产折旧的计提方法、长期投资核算方法、收入确认标准、利润分配政策等等。会计政策的选择和变更是一个动态的发展过程，企业应该根据经济环境的变化，作出适时和有效的调整。所谓会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。由于企业会计政策变更必然会直接引起一定时期费用、成本、收入、利润、资产价值和国家税收等的变动，并最终导致社会财富重新分配的经济后果，因此，会计政策变更的本质实际是一种社会利益的调整，对其能否实施有效的控制和规范，不仅关系到企业会计信息的质量，而且对整个国民经济的良性发展，都会产生重要的影响。企业会计政策的变更，按其产生的原因可分为三种主要形式：强制性变更、市场性变更和自发性变更。所谓强制性变更，是由于上一层会计制度的制定者强制性要求企业作出相应的会计政策变更，如法律、法规和政府管理机构的行政指令等，要求企业作出必要的变更，不论企业的经管当局是否愿意都必须执行；所谓市场性变更是指企业为了考虑其在资本市场上的影响，和企业未来的资本运作能力等，所作出的会计政策变更，由于其手段受负债契约、报酬契约和政治成本的制约，具有一种半强制性变更的特点；所谓自发性变更，是完全由于企业的经管当局根据其经营目标和环境变化的要求，为了更真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，而作出适应性的会计政策变更，从性质上讲，这种会计政策变更的目的是能提供有关企业更相关的会计信息。

在我国最新颁布的会计政策变更的会计准则中也基本体现了这种思路，凡是法律或会计准则等行政法规、规章要求的，用于强制性变更；而凡能更可靠、更相关地提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量会计信息的，属于自发性变更。显然，那些可能导致人为歪曲会计信息的随意操纵，是绝不可能被认定为会计政策变更的。

其实，在经济学家的眼中，人类追求自身经济利益的行为按社会公众利益来划分，大致可分为两类：一类是生产性的增进社会公众利益的活动，它会通过生产和市场的过程来使社会的财富价值得以提高；另一类是非生产性的有损于社会公众利益的活动，它会通过无效和损害的过程来消耗社会的经济资源。无论是强制性、市场性或自发性的会计政策变更，凡能增进社会绝大部分人的利益，而不损害或较少损害其他人利益，或者讲这种损害对于大多数人的利益来讲是微不足道的，这种变更就属于前者，并且也能确保符合会计制度制定本身的目标要求。若不能达到上述条件的会计政策变更就属于后者了。然而，宏观上重大会计政策变更的本质，实际是一种政治的选择。社会各利益集团都会从自身的利益出发，广泛地游说社会的政治团体和管理机构，某一项重大会计政策的变更，必然会使某些社会团体受益，而某些社会团体受损。各种社会势力的充分竞争，会在一定程度上达到相对的利益平衡。但试图完全通过会计政策的变更来达到社会利益团体间的真正平衡是不可能的。但是，我们应充分认识的是，合理的会计政策的变更和调整是必要的。因为长期社会利益分配的不平衡，从社会效率和社会成本来讲必然会导致严重的后果。

会计政策的变更会以不同的形式表现出来，并对企业的经管行为产生直接或间接的影响。狭义的会计政策变更应该是对目前正在使用的会计政策的变更，不包括采用全新的会计政策和对初次发生的经济业务所采用的会计政策，但这个定义较难界定。而广义的会计政策变更应将其包含在内，因为广义变更的含义应该包含了“重选”、“替代”、“缩小”和“扩大”等形式。其主要表现为以下三种情形：（1）根据规定或自发要求，企业废弃原定的会计政策，采用过去未使用过的新会计政策，或重新采用原先被否认的（对某些企业来讲是新创的）会计政策，这种变更可以是部分的或全部的，这称之为“替换性（重选性）变更”；（2）严格或缩小了原定会计政策的可应用或可选择范围，这是一种“缩小性变更”；（3）放松或扩大了原定会计政策的可应用或可选择范围，这是一种“扩大性变更”。

另外，广义的会计政策变更也应包括会计原则、会计方法和会计程序及会计估计等的变更。无论何种形式的会计政策变更，其本质都是社会不同利益团体分配制度的重新调整，无论其采用何种表现形式，我们都应对其变更的原因和合理的程度作深入的研究，才能真正了解这种变更是否合理和必要、变更程度是否恰当、变更后能否提高会计信息的质量、变更处理的方法和程序等是否正确等等。2.2会计估计变更会计估计是指企业对其结果不确定的交易事项以最近可利用的信息为基新颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的帐面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。”可见，会计估计的变更，是对由于取得新的信息、积累更多的经验以及发生新的情况，而对原会计估计的结果所作的修订行为。它具有如下特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在不确定因素的影响。在企业核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但是有些交易或事项本身具有不确定性，因为需要根据经验作出估计；同时，采用权责发生制编写会计报表这一事项本身，也使得有必要充分估计未来交易事项的影响。可以说，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的。例如，企业按备抵法计提坏账准备时，需要各怒债务单位的财务状况，经营成果，现金流量以及经验等具体情况作出估计；估计固定资产折旧年限和净产值，需要根据固定资产消耗方式，性能，技术发展等情况进行估计，等等。（2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。由于经营活动内在的不确定性，企业在会计核算中，不得不经常进行估计。某些估计主要用于确定资产或负债的账面价值，例如坏账准备，经济诉讼可能引起的赔偿等；另一些估计主要用于确定将在每一期间的折旧，摊销费用的金额，在某一期间内采用完工百分比法核算长期建造合同已获得收益的金额，等等。企业可利用的信息或资料由于时间的推移，环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为所作的估计最接近实际。所以，进行会计估计时应以最近可利用的信息和资料为基础。（3）合理的会计估计不会削弱会计核算的可靠性。企业为了定期，及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分一定的期间，并在权责发生制的基础上对财务状况和经营成果进行定期确认和计量。例如，在会计分期的情况下，许多企业的交易跨越若干会计年度，以至于需要在一定程度上作出决定，哪些费用可以在利润表中作为当期费用，那些费用应当递延至以后各期，等等。由于会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中，其结果不确定的交易或事项予以估计入账。但估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。因为存在会计估计，新修订的《会计法》中，对会计资料的质量要求也不再提准确性，只要求保证会计资料的真实性和完整性，即只要求公允性，承认会计资料所提供的会计信息与企业的真实财务状况、经营成果和现金流量情况之间存在误差，即会计信息具有模糊性，但其误差必须在公认的、允许的合理范围内，否则为会计信息失真。当然，会计估计不是人们随心所欲地估计，而是要以最近可利用的信息为基础进行估计。

2.3会计政策变更与会计估计变更的划分企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。但有时很难区分会计估计变更和会计政策变更，例如，某企业原按应收账款余额的5%计提坏账准备，假如按国家新发布的会计制度规定改按账龄分析法计提坏账准备，逾期三年以上尚未收回的应收账款按5%计提坏账准备，逾期二年至三年尚未收回的应收账款按10%计提坏账准备，逾期二年以下未收回的应收账款按5%计提坏账准备。对于这一事项如果从会计政策变更角度考虑，坏账准备由应收账款余额百分比法改为账龄分析法，属于会计政策变更；但从计提比例看，计提坏账准备的比例发生了变化，属于会计估计变更。在这种情况下，如果不易区别会计政策变更和会计估计变更，本准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。第3章会计变更的必然性3.1会计政策变更的必然性 3.1.1各种经济活动都离不开市场这个载体，会计的工作也是围绕市场经济活动展开的，市场的存在注定会出现市场性的会计政策变更。市场性会计政策变更是指企业为了考虑其在资本市场上的影响和企业未来的资本运作能力等，而作出的会计政策变更。会计政策变更是否会对资本市场产生影响，这是近年来中外学者研究的热点。通过大量的实证研究，主要形成以下三大理论观点：有效市场理论、实证会计理论和经济后果理论。研究结果还表明，市场性会计政策变更将直接和间接地影响会计准则的制定。（1）有效市场理论。这种观点认为，在次强式或强式股票市场上，资本市场能够无任何偏好地对包括会计政策变更在内的所有信息作出反应。税收是会计政策变更唯一可引起现金流量效应的。在没有税收条件下，会计政策变更不会影响股票价格，不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动，最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚的反映。

有效市场理论认为，由于信息交流，资本市场终会了解一家公司是否存在现金变动的内在因素。一家公司绝不可能依靠会计政策变更作为欺骗手段，来达到长期隐瞒其实际的现金变动。一旦被外界发现，那么，次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。证券市场不可能总是被会计政策变更而产生的会计收益引入歧途，而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。即便在某企业的特定会计政策变更并不被外界所知时，有效的证券市场仍将对该企业的未来作出无偏见的预测，并对该会计政策产生的未来预期收益的程序作出正确的评估。

总之，有效市场理论认为会计政策选择和变更是无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏不倚的股票价格。

（2）实证会计理论。实证会计理论对会计政策变更的研究是通过对报酬契约、负债契约和政治成本的考察，推导出有关的三大假设。①报酬契约假设。如果“管理人员在某种报酬契约下的报酬将随着报告收益的增加而增加”，那么，若其他条件保持不变，在实施分红计划的企业中，其管理人员更有可能采用把报告收益由未来期间提前至本期确认的会计政策。

②负债比率假设。如果“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系越紧密，企业管理人员便越有可能采用可增加当期收益的会计程序”，那么，若其他条件保持不变，企业的负债比率愈高，企业的管理人员便愈有可能采用将报告收益从未来期间提前至本期确认的会计政策。

③规模假设。如果“大企业的政治敏感性和所承受的财富转移代价（政治成本）均大于小企业”，那么，若其他条件保持不变，企业的规模愈大，它的管理人X耀采用那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。

大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之，实证会计理论表明，由于会计数据特别是会计盈余数据在维持这些契约中有着举足轻重的作用，会影响外界利益相关者包括投资者、债权人、政府等对企业的评价，进而影响企业乃至管理者的切身利益。因此，只要企业处在一定的契约背景中，管理当局就有动机利用其在企业经营情况信息上的优势对会计政策作出对其最有利的变更。

（3）经济后果理论。该理论认为受会计政策影响的企业会计报告会对投资者、债权人、政府和企业决策行为等都会产生影响，不论资本市场如何启示，会计政策变更都会影响企业价值。这个理论的本质在于，会计报告能够影响管理者和其他人员所作出的真实决策，而不仅仅是反映这些政策的结果。即从本质上认为企业的会计政策及其变更确实对资本市场和企业本身产生影响。

经济后果理论的出现，源于“为何存在会计政策选择”这一命题。其本质依然源于企业的各种契约，特别是管理报酬契约和负债契约等。假设会计政策变更会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质，对投资者而言，是一项重要的信息来源。在实际运作中，管理人员确实也是通过披露会计政策变更这一内部信息，来达到缓解企业内外部利益相关者的信息不相对称的矛盾。总之，该理论认为，会计政策变更具有直接或间接的经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。

综上三种实证研究理论来看，一般认为，有效市场理论与经济后果理论在会计政策变更研究问题上是两大对立学派。前者认为会计政策变更不影响企业的现金流量和企业价值，资本市场能自发调节形成洞悉一切的无偏见的股票价格；而后者认为，会计政策选择具有经济后果，必定会影响企业价值。而实证会计研究结果基本倾向于经济结果理论。笔者认为，由于信息不对称、内幕信息等问题的存在，信息成本不可能为零，再说，理论上的强势资本市场并不存在，故资本市场实际并不具备完全洞察企业所有内幕和完全真实评价企业价值的能力。所以，会计政策变更的研究无论在理论上和实践中都具有重大意义。

另外，上述三种理论研究对于会计政策变更的会计准则制定也有重要参考价值。有效市场理论认为，既然会计政策并不对企业价值产生影响，因而会计准则的制定应给企业管理人员留有充分的余地，不必过分限制管理人员对会计政策的选择，譬如可允许其确定多个备选方案等。实证会计理论认为，会计政策变更的目的是使企业契约成本最小化的整体需求，本身不是坏事情，准则在强调统一性的前提下，应保留一定的余地，避免日后重复签约的巨额成本。经济后果理论认为，由于会计政策选择具有明显的经济后果，所以会出现“第三者干预”的社会现象，并使得会计准则的制定复杂化。准则制定机构对这些干预会作出相应反应，主要有两个方面：一是扩大对自身信息的披露；二是让不同的利益相关者参与准则的制定，为他们提供对未来发布的新准则的征求意见稿发表评论的机会。3.1.2政府对经济的宏观调控必然导致会计政策变更强制性会计政策变更是利用行政法律的手段来维护既得的经济利益或是通过影响契约和政治成本对既得的经济利益进行再分配。本文认为这类情况产生的原因是寻租（rent－seeking）理论下的驱动因素所致。如企业管理当局采用会计政策变更手段，期望的结果是他们既可获得市场又可获得报酬的好处。这样一来，他们宁愿花费较大的成本来说取社会和管理机构作出对他们“优先照顾”的制度安排，维护他们的既得经济利益，甚至于从社会财富的再分配中获得更多的经济利益。与此同时，其他企业却负担由强制性变更引发的原本不该由他们承担的成本，进而导致已平衡的社会财富的再分配，损害了他们的既得经济利益。这样，就有可能在行政法律的掩护下，强制性变更使得某些社会利益团体这种垄断性“租约”行为变得合法化。

但是，从辩证的观点来看，强制性变更也能促使“租约的消散”。利用会计政策变更的寻租行为，只是一场社会利益竞争的“负和博弈”，因为会计政策变更是一个动态的过程，从长远看，寻租者本身就缔造了避租者与之抗衡，其结果可能会造成社会经济资源的“内耗”，甚至导致两败俱伤。如有这种迹象出现时，强制性变更就会作出相反的运作，即当垄断性“租约”行为可能会导致社会利益分配的严重不平衡，伤害到大部分社会团体的利益，阻碍了社会经济的良性发展时，强制性变更手段就会进行直接或间接的干预，来保护社会绝大部分经济团体的利益。因此，从此意义上说，会计政策的强制性变更也有利于租约的消散，并最终会确保会计制度及相关会计政策的变更能符合其制定的根本目标。但要认识到的是，这种不断趋向合理的过程，并非是自发的，而是由整个社会的成本——效益原则的选择所决定的。因为社会会计政策的制定和变更将直接导致社会成本和政治成本的发生，而如何使得这些成本最低，即社会整体效益最好，这才是会计制度和会计政策变更所要追求的根本目标。

关于社会成本，主要是指以企业为基础的各种社会契约成本，如代理契约、报酬契约、权益契约和负债契约等，它们既规定了企业的经营职责、资本保全和负债条款等，也规定了报酬依据、权益收益和风险责任等。这些社会契约成本的合理性对确保社会经济的良性循环会产生重要的影响，不恰当的会计政策变更会使这些契约的制定和执行带有一定的机会主义色彩，有时甚至会严重影响现在及未来契约的制定和执行。譬如，契约的执行和评价，采用的是会计政策变更后的信息，而契约的制定是根据变更前的会计政策，这就会存在一定的利益调整的可能。作为强制性会计政策变更是要使这种调整产生正向的效应，即使社会成本最低。因此，强制性会计政策变更，广义上包括必须变更和不能随意变更两部分内涵。强制性会计政策变更使企业的经营业绩和财务状况发生变化，并直接导致对现有契约执行结果的评价产生不一致结论，而最终引起利益分配的变动。另外，强制性会计政策变更也在不同程度上改变了未来契约制定和会计政策选择的成本，从而改变了最理想的订约技术。由于客观存在的信息不对称，而企业经管当局永远是信息优势的一方面，所以他们会从自身利益出发，在契约制定和执行过程中，尽可能降低强制性会计政策变更所带来的风险，而不顾对股东和债权人利益的损害，便可能导致整个社会契约成本的上升。例如，FASB发布的SFAS19中禁止经营石油和天然气的企业采用完全成本法，这一规定增加了原来采用该种核算方法企业的成本，虽然这种方法其实是该类企业最理想的契约制定和执行的会计方法，但经管当局不会采用，会计政策变更的成本会以股价下跌的形式由股东负担，及以企业风险的增长由债权人来承受。

关于会计政策变更的政治成本也可称为政治契约成本，实际上它很难明确计量，但从性质上分析，主要包括直接和间接成本两部分。直接成本主要指不同社会利益团体游说经济学家和管理机构，使法律和政府制定和颁布有利于自身利益的会计政策而发生的竞争成本。间接成本主要指社会和管理机构在会计制度的制定中所规定的各种强制性举措和强制性变更，使管理当局失去了经管上的灵活性，而使企业的经营完全暴露在制度风险之下，从而间接地增加了政治成本。

实际上社会的所有利益团体都是由一系列的契约相联结，其所承受的制度风险具有很大的不确定性，所以社会和管理机构在会计制度的制定和变更时应该相当慎重，制度的决策者必须认真权衡各方的成本利益关系，尽量避免由寻租行为而带来的对社会公众利益的扰动。同时，制度应当给以第二层次的自发性会计变更以一定的选择权，从而降低社会总成本。3.1.3自发性会计政策变更会计活动与相关环境有着密不可分的关系。企业面临的环境是不确定的，即这些变化的环境可能会引起企业的预期现金流量的大小变化和预期现金流量分布的时间性变化，那么从理论上讲，企业就有适应环境变化而重新选择会计政策的必要性。另外从会计发展的历史长河来看，其成长过程始终是伴随着社会强制性和企业自发性的有机结合而逐步完善起来的。

在任何国家，我们都无法想象所有企业都采用完全相同的会计政策，即使是同一行业也是如此。所以讲，会计政策的变更应该也必然会给企业的自发性变更留有一定空间，这是不同企业所处的经营环境和状况不同所使然。从横向看，不同企业所处的特定经济环境和发展状况是不一致的，使企业自发性会计政策变更成为必要；从纵向看，特定企业所处的经济环境和发展状况前后会有重大的变化，同样使企业自发性会计政策变更成为必然。

另外，自发性会计政策变更存在的必然性，并不仅仅因为是环境因素变动的外在原因，更深层次的是为了保证会计信息的可比性和公允性，这也是会计制度设计的一个最终目标之一。因为会计信息是用于比较分析的，如失去其可比和公允性，它可能会变得一文不值了。当然这里讲的可比性，不但指企业不同会计期间的可比，也包括不同企业之间的可比；这里讲的公允性，不但指企业的公允，更是被社会认可的公允。

一般认为，要使会计报告使用者在比较企业一个以上会计期间的信息时，能够正确判断企业的经营成果及财务状况，应该保证每期采用相同的会计政策，而不应随便变更会计政策，否则势必会削弱会计信息的可比性，使会计报告使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。所以，长期以来企业会计政策的一致性一直被视为影响可比性的根本因素，因此可比性与一致性常常被紧密地联系在一起。

然而，只要我们稍加研究就会发现，可比性的本质是有助于提高会计信息的质量，而并非要求不同时期企业会计政策的绝对一致。更何况，会计政策的一致性也从未排斥过必要条件下的可变性。美国财务会计概念公告SFAC2（StatementofFinancialAccountingStandard）指出：可比性不应与一致性混淆起来，若会计能完全反映经济环境的变换情况，则变更与一致性相比，前者能获得更多有助于决策的信息。可见一致性并不是衡量会计信息的质量高低的固有标准（inherentquality），而相关性和可靠性才是会计信息的质量标准。为了协调好一致性与可比性之间的关系，学术界提出了“有限的一致性（finiteuniformity）”的观点，若完全一致性的会计政策掩盖了企业间的真实差异，并不能确保会计信息的公允性，则这种一致性会负面影响会计信息的可比性。SFAC2又指出：真正的可比性来自所用量度反映的真实性，而非单纯地来自计量规则或分类规则的性质不变，而一味强调一致性只会阻碍会计的发展。可见，适度的会计政策变更，是确保会计信息可比性和真实性的重要保证，而且会计必然要随着人类经济社会的发展而发展，永远的一致性实际是不存在的，只要将企业的真实的会计政策变更在财务报告中作充分的披露，那么这种变更不但是必要的，而且是可行的。当相关经济环境和企业经营状况发生变化时，企业只有自发地作出合理的会计政策变更，才能真正确保企业会计信息高质量和可比性。

不可否认企业有时进行会计政策变更的目的，并不完全是为了确保会计信息的可比性，利益驱动往往是企业会计政策变更的直接目的，所以强制性的会计政策及其变更是必须的。然而，企业通过合理的会计政策变更来保护自身利益并非坏事，只要企业的经营环境和发展状况确实发生了重大变化，而且有充分理由证明原有会计政策可能会造成一定程度误导时，企业选择必要的会计政策变更，实际上也是确保会计信息可比性的重要方式之一。虽然企业在实施这种变更时，主观上并非有此意，但客观上可能会起到提高信息可比性的作用。企业自发性会计政策变更主要表现在以下三个方面：

（1）调整收益动机。实证研究显示，部分企业管理当局进行会计政策变更的主要动机不是为了“可比”，而是为了针对性地报告收益，其直接目的是防止企业收益的重大波动。研究人员对美国《幸福》杂志500家公司及其子公司1980－1985年财政年度的会计报告随机抽样分析的结果表明，5年中所披露的会计政策变更事项中有45％属自发性变更，而1984－1985年的此项比例高达72％；而从变更的结果来看，有59％的变更导致报告收益上升，有37．2％导致报告收益下降，另外3．8％是无影响。

（2）自我保护动机。因为企业经营环境的变化具有较大的不确定性，并且很难预计，因而会计政策变更就成为企业规避契约风险和政治风险的一种保护性措施。梅（G．S．May）在调查美国1980－1982两个高通货膨胀年份时发现，大部分企业通过存货计价政策的变更来部分地消除通货膨胀的影响，其中单是1980－1981年度所发生的存贷计价政策变更就占5年中这一方面变更的52％以上，并且这一年中所有的存货计价变更都是转向采用后进先出法，有76％的企业提高这种变更降低了收益。而在以后各年中，随着通货膨胀的降低，存贷计价变更的频率和比重都显著降低。这种自发性会计政策变更对企业的保护作用是明显的。

（3）符合法定要求的动机。管理当局有时为了达到某些法定要求，也会作出会计政策变更的决定，如发行股票、派发股利、增资配股、股份上市等必须要遵守《公司法》、《跑者交易法》等法律法规所作出数量性指标的规定。例如为保持上市交易的资格，企业通过会计变更来适当地包装自己的经营成果及其财务状况，以免被“摘牌”。但这种变更只能是在法律许可的可选择范围内调整，而不是随意编造，否则会受到行政和法律的制裁。

总之，企业自发性会计政策变更是相对于强制性变更而存在的，并有客观的合理性和理论的必然性，也是符合国际会计惯例的。行政管理机构在充分考虑社会各个团体利益，作出必要的强制性会计政策制定和变更的同时，应当给企业自发性会计政策变更留有一定的空间，使企业能在经营环境和发展状况发生变化时作出在许可范围内的适应性调整，这样不但能作为社会会计政策发展变化的重要补充形式，也能有利于企业适度地保护自身利益。3.2会计估计变更的必然性会计估计是不得已而为之，不进行会计估计，有些会计核算就无法进行，如为满足会计报告使用者的要求，每个会计期间都要报告财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，就要对固定资产提取折旧，而固定资产的使用年限、清理净残值不到固定资产报废清理时不能精确确定，因此，必须进行会计估计。进行会计估计使会计信息和真实情况之间有误差，但比不估计而不能进行会计核算要好。由于会计分期和货币计量的制约，按照权责发生制原则的要求，在确认、计量低度不确定性经济业务时，必然要对尚在延续中、其结果不确定的低度不确定性经济业务予以估计入帐。低度不确定性经济业务会计估计变更的原因主要是：第一，赖以进行估计的基础发生了变化，由于在进行会计估计时要义举一定的基础进行。所以一旦该基础发生了变化，则会计估计也应变更。如某项固定资产的摊销年限为8年，这时就应对折旧年限进行调减。第二，取得新的信息、积累更多的经验以及发生新的情况。由于会计估计一般都是在现有的资料、信息和技术条件下进行的，随着时间的推移，企业有可能获得新的资料和信息、积累了更丰富的经验、得到了更好的技术支持，在这种情况下，企业就需对以前所作的会计估计进行修订，以更准确地反映企业经济业务的实质。如企业以前一直按1%的比例计提坏帐准备，现根据目前的经营环境和最近实际发生的坏帐率估计，企业的坏帐已达到18%，按18%计提坏帐准备更能反映企业的实际情况。这时应对以前估计的坏帐率进行变更。第4章会计变更对经济的影响企业一旦发生会计政策变更，无论其是强制性还是自发性变更，都应对这种变更的经济影响作充分的披露。披露的事项主要有会计政策变更的理由和内容；变更处理造成的累积影响额，如果影响额不能确定，应充分说明其原因。然而对于会计政策变更而产生的“会计变更累积影响额”应作如何处理，成为会计变更所需解决的基本问题。由于对会计变更所持的立场和观点不同，所以，目前处理累积影响数的方法有三种：本期调整法、追溯调整洁和未来适用法。

（1）本期调整法。这一方法是指在本期会计报告中只要反映与会计政策变更相关的，并导致变动的任何项目的调整额。按此种方法，企业只需在“累积影响数”相关帐户中反映被抵销的借项或贷项，作为本期损益项目而单列，不调整前期损益表，也无需重编前期的会计报告。

（2）追溯调整法。这一方法是假定变更后的会计政策已应用于全部相关的会计期间，因而要重新调整前期的会计报表。按此种方法，企业将累积影响额调整期初未分配利润，单独列在本期的损益表中。这样，以前年度的会计报表都应按变更后的会计政策予以追溯调整。按严格要求，应重编年度会计报表。

（3）未来适用法。这一方法不要计算会计变更产生的累积影响数，前期的会计报告也不需要重编。该变更通过简单地采用变更后的会计政策去处理本期及以后期间发生的经济业务。

这三种方法均有各自的理由：

（1）本期调整法的依据是，前期采用的会计政策符合以往的“真实与公允”原则，不应进行调整。会计政策变更是因为当期环境改变所致，它只影响本期而与前期无关，也无法判断这种影响是否会延续到后期。它的优点是：（1）有利于保持前期会计报告的完整，维持了会计报告的信誉，不至于让使用者产生会计报告可随意调整的错觉，而导致其可能对会计报告可靠性的怀疑；（2）这种方法具有逻辑上的合理性，因为去调整本来就“真实与公允”反映企业经营和财务状况的前期会计报告是毫无意义的，会计政策变更是当期变化所引起的，所以只需对本期调整就可以了；（3）重编前期会计报表成本很高，如果资料缺乏，重编结果不完整，对信息使用者无实际意义。然而，为了提高使用者的决策效用，在会计报告中加以充分披露是必要的。

（2）追溯调整法的依据是，会计政策变更影响的相关会计项目变动，是长期发展而形成的，不应该只由本期来承担，其累积影响额应在前后会计期进行分摊。其优点是：重编会计报告可提高可比性，进而提高使用者的决策效用。但是反对的观点认为，这样反而会使会计报表失去使用者的信任，因为使用者对同一期、同一企业产生不同的会计报告会存有偏见，并感到无所适从。另外，调整以往的留存收益不但给管理当局操纵提供了机会，而且重编会计报告在成本上也是不合算的。

（3）未来适用法的依据是，由于管理当局获得了新信息从而能更准确地修正目前的会计政策，所以会计变更只与现在和未来有关，与过去无关，并认为对过去发生的经济业务做数字上的追溯只是一种游戏，没有实际意义，信息使用者更关注会计政策变更后的未来发展，而不是过去。另外当企业无法正确地确认累积影响额时，唯一可采用的就是此法。

从理论上分析，会计政策变更的处理方法应符合以下三项要求：

（1）决策有用性要求。FASB发布SFACI中明确指出，会计报告就是提供决策有用的信息。决策有用性由相关性、可靠性、可比性和一致性组成，其中可比性、一致性并非是固有的。若为了增加可比性和一致性而削弱了相关性或可靠性，则形式上的可比和一致是无任何价值的，追溯调整法人为地统一了变更前后的会计报告，忽略了会计政策变更的实际情况，结果会得不偿失；本期调整法通过附注的披露，已经能够满足使用者对企业会计政策变更信息的要求，并能依此作出合理的判断和决策。

（2）综合收益要求。自坎宁（Canning）提出了“经济收益”的概念后，理论界一直认为经济收益比会计收益更具有信息价值，所以FASB在SFAC6解释了“综合收益（comprehensiveincome）”概念，并在SFAS130中要求在原有损益表的净收益数据基础上追加报告未实现的证券持有损益。由于综合收益所强调的是企业在持续经营过程中的盈利能力，每一期的会计收益只是暂时的，而会计报告可能作为修正人们预期收益的一种信息来源，所以调整前期会计报告很有可能是徒劳的。相反，本期调整洁和未来适用法却能符合综合收益的要求。

（3）成本效益要求。会计信息是一种商品，它需耗用资源。一般来说，会计信息的生产成本小于其效益，那么这类会计活动才是有效的。显然，追溯调整法提供的会计政策变更信息的成本与其他两种方法相比是较大的，但是所得到的企业效益和社会效益未必比另两种方法来得大，这一点应值得重视。会计准则制定机构面临困境，一方面，要保持良好的会计理论；另一方面，又不得不进行政治上的考虑。制定出来的会计准则是两方面权衡的结果。而今，世界各国的会计准则制定机构由具有广泛代表性的各方代表组成，制定过程中多采用充分程序（ducprocess）提供给社会各界发表意见的机会。准则中会计政策的选择性不大，多是一项基准处理方法和一项至多两项备选处理方法。

综合上述，对于会计政策变更的处理，倾向于采用本期调整法和未来适用法，但是为了提高会计信息的决策有用性，对于具有特殊要求的企业，管理当局必须在会计报告中对由于会计政策变更而对前期损益的影响信息作出充分的披露。

我国会计准则的制定部门走了一条聪明的中间路线，在会计政策变更的会计准则中规定，企业发生会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理，但不要求重编以前年度的会计报表，仅要求将变更的累积影响额调整期初留存收益和相关的会计项目。这显然是本期调整法和追溯调整法的有机结合，它既克服了本期调整法信息不完备的缺陷，也克服了纯粹追溯调整法重编前期会计报表成本昂贵的不足，扬长避短，相得益彰。很明显，该调整方法的重点依然在未来，对于过去，投资者只需了解企业由于此项会计政策变更所产生的累积影响额，投资者更重要的是要掌握这种会计政策变更实质，是稳健的还是冒进的，将对企业的未来发展产生哪些影响。

同时，准则还规定，如果企业对会计政策变更后的累积影响额确实无法作出正确合理的确定，则可直接采用未来适用法。可以理解此项规定的本意是好的，体现了我国会计准则既有理论要求，也充分考了实际的状况，使那些确实因业务复杂，无法正确确认前期累积影响额的企业，减少了大量无谓的劳动，更能防止人为他编造前期累积影响额来误导投资者。但笔者担心的是，可能会有大量企业因此而不确认会计政策变更的累积影响额，使信息使用者在这方面的决策功效下降。准则应该对在怎样的条件下，企业才能使用未来适用法作出相应的规定，如期限较短或调整额较小等。

但对于要披露比较财务报表的企业，在会计政策变更后，应调整比较期内的各损益项目和其他相关项目，这样才能确保会计信息的可比性。对于比较会计报表可比期以前的会计政策变更累积影响额，依然可以采用与前述方法一致的做法，只调整期初留存收益和报表中的其他相关项目金额。结论会计工作为适应经济环境的变化，往往必须作出会计变更。会计变更主要体现在会计的政策变更和估计变更。而会计政策变更也可理解为会计的原则变更，简单理解会计原则变更即从一种会计原则改为另一种会计原则的行为，值得注意的是，此时会计原则不是一个整体的概念，而指某一具体的会计程序，会计方法或者是处理基础。例如存货计价从先进先出法改为后进先出法，某些支出从收益性支出改为资本性支出，长期股权投资从成本法改为权益法等。会计估计变更是指由于新信息的取得或者新事项的发生等而引起的修正以前会计估计的行为。在实际工作中，会计人员难免要使用判断和估计，这是因为在经济业务发生日某些重要的事实尚未可知或者未来的发展和事项不能确知。会计估计基于对未来事项的特定假设和计划，随着估计事项的临近，就有可能发现原有估计不符合事实，需要修正以前的估计。例如需要摊销，折旧，折耗的长期资产估计残值或者使用年限变更，应收账款估计坏账损失率的变更，递延资产估计摊销期的变更等。在发生会计变更时，为了不影响财务报表的可比性，应解决两大问题，一是变更的净影响也称补充调整数应如何在账面上加以记录，在财务报表中揭示；二是变更净影响逐个在变更当年的比较财务报表中披露。围绕这两个问题的不同处理，会计变更的处理方法大致分为当期调整法，追溯调整法，未来适用法。对会计变更的必然性研究不仅仅是要正视各种变更的客观存在，而是在不违背《会计法》和《企业会计准则》的基础上，更好地来为会计工作乃至整个经济运营活动服务。致谢四年的学习时光很快就要过去，这在我的人生长河中只是一小部分，但它对我的思想和发展却会有深远影响,回想这四年,一切恍如昨日历历在目，转眼间，灰飞烟灭，各走天涯，回首大学生活的点滴，真是感慨万千。感谢辽宁科技大学给我的学习平台，这是一所令人尊敬的学校。四年的时光其实是短暂的，我怀念这里的一切,一切。感谢我的同学们，毫不夸张的说，这四年最大的收获就是认识了这些同学，每一个人都很优秀，我从他们身上学到很多。感谢我的室友,是你们让我收获了宝贵的友情和由如亲人般的亲情。怀念我们共同经历的那些事、那些情，怀念我们一起走过的那些日子——那些阳光灿烂的日子、那些曾经阴霾的日子。感谢我的导师王娜老师，虽然没有在四年的课程学习过程中有很多的相处时间,但在我临近毕业,写论文这一重要阶段,真的是给予了我莫大的帮助.有了您的坦诚中肯的意见,我才能最论文.在此我深深体验到老师的辛劳,那孜孜不倦的教诲将时刻提醒着我我的会计启蒙老师高虹玲老师把我领进了会计这一领域,对于我来说有着不一样的意义.而我的另一位优秀的教师孙德伟老师在大学四年里给了我莫大的帮助，无论是在学习上、生活中还是在找工作的过程中都教会了我许多许多。这些老师们他们不仅教授我专业知识，更教会了我很多为人处世的道理，在各位老师的悉心指导下，我也慢慢地成熟起来。相信在今后的工作和学习中,我不会忘记各位老师的教导,在学校时,您们是我的学习榜样,我的骄傲,相信在今后的工作和学习中,我一定会努力成为您的骄傲!参考文献[1]刘航.谈会计估计变更[J].合作经济与科技,2007.[2]颜敏.会计选择与变更实证研究/中青年经济学家文库[M].经济科学出版社,2007.[3]李爱玲.新会计准则实施对上市公司财务报表的影响实证研究[D].北京:对外经济贸易大学,2007.[4]周纳.会计政策会计估计选择对报表的影响[J].现代商业银行,2006.[5]吴铭.规范会计变更行为提高财务信息透明度[N].中国证券报,2007-10-10(A03).[6]孟凡利.论财务会计中的可比性[J].山东商业会计,2005.37-1064:85-88.[7]《企业会计准则第28号—会计政策,会计估计变更和差错更正》应用指南[J].财会月刊,2007,01:31.[8]DonR.HansenMaryanne&M.Mowen，《管理会计：英文改编》高等教育出版社，2005.附录Theaccountingpolicy,accountingestimatesaboutthechangesandtherelevantaccountingerrorcorrection,theinternationalaccountingprinciples,andthecommitteeofspecificaccountingstandards-theaccountingpoliciesandaccountingandaccountingerrorcorrectionestimatechange"(hereinafterreferredtoastheregulations)existsbetweendifferentdegree,thisarticlemakesapreliminaryanalysisandcomparison.Adefinitionofaccountingpolicies,todiffer.Relativelyspeaking,theinternationalaccountingstandardsforaccountingpolicy,ldefinedintheconnotationanddenotation,whichcontainsthespansthebasichypothesisoftheaccounting,andaccountingprinciplesandspecificprinciples,accountingtreatment,evencontainsomeaccountingassumptions,suchasenterpriseinthereporttorelevantinfluence,enterprisemanagementstatusoftheexternalenvironmentfactorsofbasicassumptions.Theaccountingprincipleof22commissionopinionsaboutthedefinitionofaccountingpolicies,includingbasicaccountingassumption,accountingprinciplesandspecificprinciples.ThiscriterionofaccountingpoliciesandthedefinitionoftheaccountingsystemCo.,LTD.Ofaccountingpolicies,emphasizethedefinitionofthesamebasicaccountingisinthespecificaccountingprinciplesandfollowtheaccountingmethod,itismoreconcentratedintheconnotations.Thebasicconceptofaccountingpolicyisparticularprinciplesandspecificpropertiesofaccountingmethodandprocedureofthecombinedentity.Someaccountingmethodsandprocedures,inordertoimplementandexecutecertainaccountingprinciplesandused,isaspecificaccountingprinciplesadoptedundertheaccountingmethodsorprocedures.Hereisthegeneralprincipleofaccounting,itincludesthebasichypothesisofaccounting,andaccountingprinciplesancificprinciples.Thedefinitionof"specificaccountingprinciples",stillhaveaprecisedefinition,andwith"specificaccountingprinciples"todefinetheconceptofaccountingpolicies,makingthedenotationtoonarrow.Ourusaboutthedefinitionofaccountingpolicyfavour.CurrentmarketeconomyinChinaisstillinthedevelopmentstage,theenterprisemanagementandaccountingpersonneltoimprovethequalityofaccountingpolicies,ifthedefinitionoftoowide,easytocausetheenterprisemanagementandaccountingpersonneltounderstandaresult,accountingandaccountinginformationdisclosureofchaos.Therefore,ourcountryshouldnotadoptinternationalaccountingstandardsregardingaccountingpolicies.Second,theaccountingpolicychangesofaccountinganddisclosurerequirements.Theaccountingpolicychangeabouttheaccountingmajor,internationalaccountingstandardsstipulatedinthe8ththreemethodsofchoice,thechoiceofmoreleeway.U.S.accountingtreatmentisthepreferredmethodoftracingaaa,inthecumulativeeffectscannotreasonablydeterminethefuturebylaw.Thisrulechangesofaccountingpolicychoiceofaccountingtreatmentmethodistracingaaa.However,theUnitedStatesofgeneraltypesofaccountingpolicy,inwhichtheaaa,onlywilltracetheprofitsandhasadirectimpactonthecumulativeeffectintheincomestatement,thesequenceofthebalancesheetdoesnotrequiretheadjustmentrelatedprojects.Inaddition,thefivekindsofspecialtypeofaccountingpolicychanges,U.S.accountingpolicies,toadoptnewrequesttoprovideallthestatementshavefinancialstatementsisrewovenallstatements,andusedinthecurrentchangesinstatementsrevealtheattribute,changethechangereasonofeachstage,changebeforetheprojectisaboutprofit,earningspershare.America'sthiskindofpractice,apparentlyconsideringthemajoraccountingpolicychangesofthespecialreveals.Thisruleisexactlythewaytheinternationalaccountingstandards,andAmerican"l"theopinionofaccountingprinciplescommitteeof22compromise.Abouttheaccountingpolicystatements,thedisclosureofthecriterionwithinternationalaccountingstandards,areignoredtheaccountingpolicychangeonthedisclosureofearningsinfluence.Theinternationalaccountingstandarddifference,internationalaccountingstandardsformajoraccountingpoliciestochangetheinfluenceofnatureandprofit,andrevealsthematterofaccountingpolicyissignificant,thepolicychangesofthenatureandtheinfluenceofrelprojects.Therefore,wethinkthattheimportanceoffromaccountingprinciplesofmajoraccountingpolicy,shouldchangethefullanddetailedaccountingdisclosureofthegreatchangesofaccountingpolicies,cansimplifytreatment.Third,thedisclosureofaccountingestimatesthataboutchange.Once,wecanseethatthesecriteriaandinternationalaccountingstandardsforbasicsame,whileAmericanemphasismajoraccountingestimates,alteration,todiscloseaccountingestimatesofthechangeofattribute,profitsandlossesofthecurrentperiodandtheinfluenceofearningspershare.Wethink,ifapplicableruleoflistedcompanies,shouldrevealsignificantchangesofaccountingestimateseps.Four,aboutaccountingerrorscorrectingaccountinganddisclosure.Theinternationalaccountingstandardsno.8andtheopinionsoftheaccountingprinciplecommissionareforthe22ndofaccountingerrorsoftheaccountingprocess,andtheprovisionsasthecurrentproject,doesnotinvolvetheadjustmentofaccountingerrorcorrectionofaccountingtreatment,wethinkthisisreasonable.Becauseofthecurrentperiod,andfoundthattheaccountingerrorsoccurredinthecurrentaccountingtreatment,canbecorrected,anddonotinvolvetheprofitsandlossesofthecurrentdailyaccountingerrors,isthecorrect,sodon'tmakeaspecialprovisions.ThisrulewillbefromaccountingerrorsintothismistakeandearlymistakesanderrorsandtheDaHuiJierrorandtheheavysubdivisionofmajor,majoraccountingerrorhandlingaccountingerrors,andtheinternationalaccountingstandardsintheprophaseproject8toadjusttheprovisionswith.Themajoraccountingerrorscorrectingrequirement,thenotedisclosurestandardsandinternationalaccountingpracticesarebasicallythesame.Webelievethatthisruleisreasonable,becausethecurrenteconomicenvironmentforconstraintofthelistedcompaniesinChina'saccountingbehavior,preventlistedcompaniesusemajoraccountingerrorsbetweenannualprofitsoftransfertohavemportantmeaning.Accountingerrorsandaccountingpolicy,accountingestimatesforachange,shouldbelongtotheenterpriseoftenmatters.Themajoraccountingerror,theaccountingpoliciesandaccountingmajorchangesinaccountingstatementsasestimatedthereliabilityoftheinformationdisclosednoinfluence,orfromtheimportanceofaccountingprinciplesofaccountinginformationandprovidethecostandbenefitrelations,shouldasfaraspossiblesimplewaytorelevantaccounting.Andmajoraccountingpolicychangesandthechangesofaccountingestimatesandmajoraccountingerrorcorrection,becauseitprovidesinformationofaccountingstatementsandthereliabilityoftheimpact,somustaccordingtotheconsistencyprinciple,ensurethereliabilityofaccountinginformationandtheprincipleofrelevancetotherelevantaccounting.Relativelyspeaking,theannouncementoffinancialaccountingstandardsno.16andthenumberofcomprehensive96.See,thispapersyntheticallythefollowingseveralproblemsexistingstandards,needtofurtherimprovethe:1.Wasaccountingpolicy,accountingestimatesthatchangestheaccountingandaccountingdisclosurewithoutdistinctionofmajorchangeandmajorchanges,butwilltheyaccountingmethodsandwaysofaccountingdisclosureinthesamemannertreatmentmethods