【汽车制造企业增值税纳税筹划策略选择探究：以S汽车制造公司为例9300字（论文）】

[6]。（2）承运单位承担劳务如果是汽车制造企业承担代垫运费，运费发票开给购买方，汽车制造企业先垫付，此时企业应缴增值税销项税为0元；如果是汽车制造企业直接付运费给物流公司，物流公司开发票给汽车制造企业，汽车制造企业向物流公司支付运费时，应交纳增值税；汽车制造企业委托物流公司向购买方送货，由物流公司代垫运费，运费发票抬头为购买方，这种情况下汽车制造企业不需要缴纳与运费相关增值税。四、汽车制造企业增值税纳税筹划策略选择案例分析针对增值税来设计实施一个可行的纳税筹划方案，从减轻税负和管理模式两个不同的角度看来,都对企业发展有相当的促进作用。且通宝汽车制造有限公司（以下简称：通宝汽车）在同行业中具有代表性，以其作为分析案例可以更好的为同行业提供借鉴。(一)通宝汽车制造有限公司概况通宝汽车设立了多个经销点，确保了产品在市场的份额。2018年营业收入38456.78万元，比去年同期增加了约2.33%，主要是由于汽车销量增长；2018年净利润较去年同期下降21.74%，主要由销售成本的增加和市场投入提高导致；2018年末，总资产同比增长7.60%，净资产同比增长7.37%。数据表明，通宝汽车的发展速度和业绩增长能力稳定，但由于企业成本压力变大，需要控制成本方面的支出。(二)通宝汽车制造有限公司增值税现状通宝汽车近几年的增值税负担一年比一年重，总体税负呈上升趋势，增值税占企业税负总额的比例仍在不断攀升。通宝汽车2018年的增值税占总体税负的比重超过了50%。税负过低会给企业带来不必要的祸端，过高不利于企业发展，所以最合理的情况是税负在行业平均水平左右波动。近三年通宝汽车应缴纳的增值税税款都或多或少超过了行业预警值，说明通宝汽车迫切需要进行增值税纳税筹划。(三)通宝汽车制造有限公司增值税纳税筹划策略选择具体措施1.采购环节的增值税纳税筹划策略选择通宝汽车对采购的原材料有自用和加工后出售两种方式。无论是自用还是加工后出售，在采购环节选择不同的供应商所需承担的税负是不一样的。此外，如果是加工后出售产生辅助费用也会使进项税额发生变化。下面论文从材料供应商选择和进项税额管理两个方面来对通宝汽车的增值税进行纳税筹划，比较得出综合成本最低的方案。（1）材料供应商选择的纳税筹划当原材料供应商的报价相同时，通宝汽车选择开普票的小规模纳税人购货，需要承担的税负最高，选择可开专票的一般纳税人税负最低，但实际操作起来要复杂得多。通宝汽车2019年为汽车生产采购原材料，下面是三家供货商的身份以及报价情况：A企业是一般纳税人，原材料价格为14万元并且可以开具增值税专用发票；B企业是小规模纳税人，原材料价格是12万元，具备代开增值税专用发票的资格；C企业注册身份为小规模纳税人，原材料11万元，只具备开具普通发票的资格。论文从不同角度出发对应的A、B、C三种供应商对应的成本支出：表1：自用原材料采购方式的比较从增值税税收负担考虑从现金流量（利润最大化）考虑一般纳税人提供专票可抵扣增值税进项税额=140000÷（1+13%）×13%=16106.19元隐性节约城建税、教育费附加=16106.19×12%=1932.74元税额合计=16106.19+1932.74=18038.93元实际资金流出=140000-18038.93=121961.07元小规模纳税人代开专票可抵扣增值税进项税额=120000÷（1+3%)x3%=3495.15元隐性节约城建税、教育费附加=1.882×12%=225.8元税额合计=3495.15+225.8=3720.95元实际资金流出=120000-3588.35=116279.05元实际资金流出=120000-3720.95=116279.05元小规模纳税人提供普票可抵扣增值税进项税额=0元隐性节约城建税、教育费附加=0元税额合计=0元实际资金流出=110000元数据来源：通宝汽车制造有限公司年报采购价格不同的时候不能单纯的看发票可抵扣的税额的多少，从现金流量考虑实际资金流出角度考虑，从C公司处购买比从B公司采购节约6279.05元。可以在原材料价格低时考虑选择小规模纳税人作为原材料的供应商；反之，以一般纳税人供应商为首选。(2)进项税额管理的纳税筹划通宝汽车对采购回来的原材料进行加工后出售，辅助费用1.8万元，销售含税价格是22万元，适用的税率是13%。分析看从A、B、C三个公司的成本支出：表2：采购的原材料加工后可出售从增值税税收负担考虑从现金流量（利润最大化）考虑从一般纳税人提供专票应纳增值税=22÷（1+13%）×13%-14÷（1+13%）×13%=1.1752万元应纳城建税和教育费附加=1.18×12%=0.1416万元应纳税额合计=1.1752+0.1416=1.3168万元净利润为{22÷(1+13%)-14÷(1+13%)-1.8-[22÷(1+13%)×13%-14÷(1+13%)×13%]×12%}x(1-15%)=4.395万元从小规模纳税人提供普票可抵扣增值税进项税额=0元隐性节约城建税、教育费附加=0元税额合计=0元净利润为[22÷(1+13%)-12-1.8-22÷(1+13%)×13%×12%]×(1-15%)=4.56万元从小规模纳税人代开专票可抵扣增值税进项税额=120000÷（1+3%)×3%=3495.15元隐性节约城建税、教育费附加=1.882×12%=365.57元税额合计=3495.15+365.57=3860.72元实际资金流出=120000-3860.72=116139.28元净利润为{22÷(1+13%)-12÷(1+3%)-1.8-[22÷(1+13%)×13%-12÷(1+3%)×3%]×12%}×(1-15%)=4.896万元数据来源：通宝汽车制造有限公司年报只从增值税缴纳数额来看，小规模纳税人价格比一般纳税人低，但后者仍是最优选择。从小规模纳税人处进货更低，主要是价格优惠和增值税多抵扣，导致企业所得税多交[7]。总结得出，应选综合成本最低的供应商最大程度上为企业节税。2.销售环节的增值税纳税筹划策略选择通宝汽车在销售环节主要涉及两种销售方式，一是与商业公司签订代理合同二是通过签订销售合同来销售汽车。每年通宝汽车通过东宝汽车有限公司能够售出大约500辆WBW6352，一种对比方式是WBW6352不含税统一零售价为58000元每辆、代理费用为每辆1350元跟天宝行汽车有限公司签订代销合同，与按每辆52000元跟东宝汽车有限公司签订销售合同对比。另一种比较方式是WBW6352不含税统一零售价为58000元每箱、代理费用为每辆1400元跟东宝汽车有限公司签订代销合同，与按每辆52000元跟东宝汽车有限公司签销售合同进行比较。通宝汽车WBW6352每辆的生产成本为40000元/辆，预计500辆该车可抵扣的增值税进项税额为62.4万元。表3为不同代理方式对通宝汽车税务及利润的具体影响：表3：通宝汽车增值税税负分析项目支付手续费（1350元/件）支付手续费（1400元/件）视同买断销售收入913500913500811200增值税销项税额913500913500811200增值税进项税额624000624000624000应纳增值税280800280800187200应纳城建税及教育费附加467954679546795生产成本560000056000005600000销售费用6000007200000营业利润152630414063041417536数据来源：通宝汽车制造有限公司年报该种车型销售方式具体选择哪种，取决于手续费费用的高低。计算无差别点手续费为（1526304＋600000-1417536）÷500=1397元，当每件手续费高于1397元的时选择与天宝行汽车有限公司签订采取视同买断方式较节约成本，另外，由于把整车直接出售给天宝行汽车有限公司，节约了人工，物力还有时间成本。但当每件手续费比1397元低很多的时候，选择与天宝行汽车有限公司签订代销合同，这样通宝汽车的利润空间更大。3.运输环节的增值税纳税筹划策略选择（1）销售方承担运输劳务通宝汽车向本地公司销售一批整车WBW6352，使用自己的配货车配送，货物不含税销售额为60万元，适用的增值税税率是13%，收取运费3000元，运费对应增值税税率9%，款项681000元全部已收。若通宝汽车未分开核算，则运费归为价内费用，根据销售额适用的高税率13%开专用发票，同时需要将3000元含税运费还原为不含税收入并入销售额计算增值税销项税，即3000÷(1＋13%)=2654.86元，通宝汽车增值税销项税为(600000+2654.86)×13%=78345.13元；若分开核算，向购买方开具两张增值税专票，一张税额为600000×13%=78000元，另一张增值税销项税为3000÷(1＋9%)×9%=247.7元，合计税费78345.14元。论文将两个会计处理做如下表对比：表4：分开核算与合并核算的对比分开核算合并核算借：银行存款681000贷：主营业务收入——整车600000其他业务收入——交通运输2654.86应交税费——应交增值税(销项税额)78345.14借：银行存款681000贷：主营业务收入——78345.14应交税费——应交增值税(销项税额)602654.86数据来源：通宝汽车制造有限公司年报分开来核算增值税比合并起来核算要少交增值税104.92元，所以混业经营时，分开核算业务是纳税筹划的方法之一。（2）承运单位运输劳务通宝汽车向东北地区大金公司通过物流公司运送了一批价值40000万元车配，运输费用和计560000元，通过以上三种方式论文进行了如下分析：第一种通宝汽车代垫运费，即运费发票开给大金公司，通宝汽车先行垫付，此时通宝汽车无纳税义务，应缴增值税销项税额为0元；第二种是通宝汽车将运费560000元直接支付给物流公司，物流公司开发票给通宝汽车，通宝汽车向物流公司支付运费时，计算应交增值税进项税额：[400000÷(1+9%)]×9%=33027.52元。实质上，通宝汽车从大金公司收到的运费38000元包含增值税，要先将含税费用换算成不含税费用，再连同销售货物的收入一并按13%的税率计算增值税销项税额，此时运输费应交增值税销项税额：[560000÷(1+13%)]×13%=64424.78元，此次运输行为通宝汽车最终需承担22340.38元的增值税；第三种通宝汽车委托物流公司向大金公司送货，由物流公司代垫此次的运费，运费发票抬头为大金公司，则通宝汽车不需缴纳增值税。(四)通宝汽车增值税纳税筹划策略选择效果评价在采购环节，通宝汽车改变以往单纯只根据原材料价格来选择供应商的方式，选择成本最低的供应商为企业供货，达到减负的目的。在销售环节，通宝汽车进行纳税筹划时以手续费为选择的依据选择增值税纳税筹划方案。在运输环节，通过对销售方承担运输劳务还是承运单位运输劳务这两种运输方式进行对比计算，在以后的选择上也会更加谨慎合理。五、优化汽车制造企业增值税纳税筹划策略选择的措施(一)强化增值税纳税筹划意识优化汽车制造企业增值税纳税筹划策略选择的措施之一就是强化所有员工的增值税纳税筹划意识，注重增值税纳税筹划的必要性，增强与增值税相干的税法政策的学习。不仅汽车制造企业的财务部门要承担增值税纳税筹划工作，所有部门都要承担起这份责任。(二)密切关注经济环境变化增值税的纳税筹划并没有想象中的简单，必须同时考虑多种变动的要素，在大环境的变动下，策划时需要对经济环境的变化和发展趋向展开讨论，为企业开展增值税纳税筹划活动提供一个借鉴依据，为制定对应的增值税纳税筹划方案提供便利。(三)建立良好的税企关系企业要与税务机关保持沟通。企业和税务机关在缴税纳税环节上像是在博弈，税务机关希望企业缴税越多越好，但对企业而言则是缴税越少对企业越有利。为了实现企业和税务机关的互利共赢，踊跃的和税务机关沟通，双方保持一个良好的关系是企业必须要做的。及时把握税收政策的更新状况，有利于调整成更合适的策略，达到税务机关的要求。结论本文参考相关文献资料，重点阐述增值税纳税筹划相关理论，并以通宝汽车制造有限公司作为案例进行分析，基于通宝汽车制造有限公司当前的发展现状，针对采购、销售、运输等环节存在的问题，提出相关的增值税纳税筹划策略，指出实施时需要注意的关键所在，旨在为汽车制造企业合理合法的减轻增值税税负提供借鉴，达到节税的目的。汽车制造企业增值税的筹划范围和取得的经济效益成正比例关系，这样的增值税纳税筹划计划可以促使企业利润最大化目标的实现。

参考文献黄永兰.“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划探究[J].财富生活,2019(10):91+93.陈卫红.增值税税率调整对工业制造企业的影响以及纳税筹划研究[J].纳税,2019,13(20):69+72.高娜.探讨煤炭企业增值税的纳税筹划[J].现代商业,2020(15):173-174.王云发.“营改增”视角下企业纳税筹划的要点分析[J].纳税,2020,14(34):9-10.李琳琳.“营改增”背景下A运输公司增值税税收筹划研究[D].安徽财经大学,2019：23-24谢伊拉.汽车制造业纳税筹划研究[D].桂林理工大学,2017：35-36张乐焕.制药企业增值税纳税筹划探析[D].经营与管理,2019：45-45王少海.企业针对增值税税率的纳税筹划分析[J].纳税,2020,14(20):53-54.李超.纳税筹划[M].南京大学出版社:,2018:54