【上市公司环境会计信息披露探析：以云煤能源公司为例21000字（论文）】

.绪论研究背景及意义当今社会发展日新月异，经济迅猛发展的同时，对自然环境造成了不可逆转的严重破坏，环境污染问题、资源短缺现象、生态失衡课题充斥着我们的生产与生活。不可否认企业推动了社会的发展，但是它在创造了大量财富的同时，对人类赖以生存的环境带来了更大的威胁。企业扮演着资源的首要受益者与环境的主要破坏者这两个角色，有义务有责任将资源利用信息和环境破坏信息开诚布公地告知社会公众，以便于社会公众对其进行监督，但是从这个角度来说传统的会计就不再能满足企业的需求，因为以往的会计核算忽略了“自然成本”，只是简单对制造成本进行了计量，长此以往必然会导致资源大量的浪费，环境会计信息披露恰恰弥补了这不足，理所应当成为专家们关注的热点。在党的十九大会议报告中均重点指明了生态文明建设的必然性和紧迫性。所以，本文对环境会计信息披露的研究认为，在建设和完善与环境保护环境会计信息披露有关的法律法规、法律体系方面，集中反映出了一个核心矛盾关系，即经济发展与环境治理的问题。特别是对于高能耗高排放的上市煤炭企业，强制要求其承担相应的企业社会责任和环境保护的义务。包括煤炭的挖掘、运输和利用，整个过程、各个环节均会不同程度造成环境污染。目前我国国内的主要能源使用依然是以煤炭为主，并且在短期内乃至未来一段时期内无法改变，所以充分利用好煤炭行业的环境会计信息具有极为重要的现实发展和改革意义。统计数据显示，在2023年，有接近一半的上市企业成功入围了中国财富500强，由此可见，我国煤炭上市企业处于改革发展、提质提效的显示目的与利益关系，越来越重视环境会计信息披露。并且，从具体社会现象出发，研究具体公司中环境会计信息披露的优势和弊端，具有一定的现实意义。但是，绝大部分企业始终未能够全方位的实现披露。近几年来社会各界均普遍关注上市企业环境会计对环境保护方面的作用及其实施手段，很大程度上是因为很多规模企业对于环保问题的不重视，导致污染环境与环境破环问题一直都较为突出。即使很多的上市公司非常认同环境会计披露、信息报告书的重要性并且也遵守国家法律制度，但是在实际操作过程中依然会或多或少刻意逃避。此外，环境会计信息披露对于我国经济发展以及生态可持续发展有着至关重要的影响，故此，加快环境会计信息披露制度体制的完善建设迫在眉睫。从现实意义考虑。从云煤能源企业的角度出发，是要解除企业的环境受托责任，不同于企业传统的经济受托责任，企业的环境受托责任是基于企业经济受托责任，建立的不对各参与者群体造成环境污染损害的受托责任。云煤能源在经营职责方面要对受托运用和管理的环境资源负责，要让受托人实时的了解进度，最后要从云煤能源的相关主体的角度出发，帮助企业的管理者正确的做出决策。通过满足利益相关者对环境会计相关信息的需求，为他们提供有参考价值的信息，进而让企业化被动为主动，在享受环境资源带来红利的同时，也要勇于为环境保护担责，在完成追求利益最大化的同时也要保护生态环境，达到二者兼顾的效果。企业进行环境会计信息披露，让国家相关管理部门能够通过企业提供的信息对其进行有效监督和评价。国家环保和监管部门可以颁布和该进相关的环境会计制度，采用宏观调控政策针对性地调整产业结构，优化资源配置。同时也有效政府部门从全局角度出发，以创新思维和科学技术相结合的方式，更好地制定国家环境会计准则，高效开展环境保护工作，客观准确的评价企业对社会贡献所做出的努力。文献综述1.2.1国外研究现状Jing-JieWang和Lu-YiHuang(2023)选择2023年的138家英国上市公司进行分析，得到结果：在其年报中，19%为定性的环境会计信息披露，9%为定量描述披露，运用货币性披露的企业为0，剩余企业未进行环境会计信息披露。进行环境会计信息披露的企业占比从四分之一增长到了二分之一，其中2022年和2023年定性描述数据披露分别为22.7%和48%、大于非货币性披露和定量描述的货币性披露，综合上述数据，我们可以知道除了披露数据的增加，美国上市公司环境会计信息的披露质量也得到了显著的提高，并且定性的环境会计数据信息的披露比例高于定量描述的货币性数据和非货币性数据，在研究环境会计信息披露时发现大多数的企业都是采用文字性描述的方法进行信息披露。DongLingling（2022）比对了2021年和2022年北美部分上市企业所披露的环境会计信息，这些企业所使用的披露方式有年报、独立报告、证交所要求的编制报告，在这之中，2022年通过独立报告披露环境会计的企业达到了28家。我们可以从此次研究看出单独的环境报告已成为主流的披露方式。并将环境信息分为会计和财务方面、环境诉讼方面、环境污染方面、其余方面这四类。对其选择的调查对象进行环境保护投入、环境污染处理对策和风险应对方案、后期整治和环境恢复情况、对可持续发展原则的遵守情况、污染土地修复和周边环境监控情况、对环境保护法律法规的执行力度这七部分进行打分，评定其环境会计信息披露情况。1.2.2国内研究现状吴梦婕(2022)认为就我国目前的国情而言，需要选择单独的环境报告。一些承担较大社会责任的上市公司可以作为独立环境报告的试点单位，他们可以原有的报表编制模式为基础，使用多种方式来辅助环境会计信息的表述，但最终用于呈现的应该是补充报告，而且还需为补充报告这一方式制定出一套系统化的环境会计信息披露标准。在企业较多选择在年报内进行补充披露的大背景下，建议企业在报表内为环境信息单独增加一个科目，单列出来，使之更为清晰明确。还认为多种披露方式的同时使用，有利于提高信息使用者对环境会计信息的认知程度。认为环境会计信息披露应当包括：企业在生产经营中所面对的环境风险和其环境污染后果对企业会计产生的影响，企业对环境污染的防范方案和治理手段、企业的环境支出及所负担的相关债务等。彭晓晶（2021）研究了环境会计信息披露的发展史和西方发达国家对编制报告的要求，研究了部分上市公司信息的公开程度及可靠程度，对比了证券市场股票的流通状况，认为基于目前的可持续发展策略，公司理所应当调整自身生产活动，让企业向着有利于环境和自身的方向发展，深思了信息披露条例的改善。对环境会计信息披露中的资产、负债、成本、收益做了详尽的解释，建议企业同时采取表内外披露的方式。表内披露是涉及到财务方面的环境信息，表外披露的是环境信息的统计方法和环境有关项目的特点等。刘琨等人（2023）对2023年北京和广州两座城市业绩较好的50家上市公司的年报进行研究，却发现进行环境会计信息披露的企业仅占40%。且进行披露的企业对披露内容的了解也不是很正确，所列出的基本为环保费用，如绿化费、安全生产费及一些土地税、资产税等，存在很大的认识误区，有些条目不易理解也没有进行解释，完全没有展现出环境会计信息的可对比性和可利用性，也完全没有认识到会计信息的重要程度。除此之外，在年报中展现出来的环境会计信息中都是有利信息，企业不会披露其环境处罚和环境成果中不利的方面，这让利益相关者无法得到全面的信息，也就无法做出准确的判断。另外，尽管企业相对以前而言扩大了定量化描述在所有环境信息中的数量，但企业还是侧重于定性描述的披露比重，而且多数为如环保投入这样的好消息。吴婷（2022）对前人已有的研究分析，对环境信息内容的性质做出以下总结：文字性描述仍然是企业环境信息披露的重要途径，采样公司只有38.54%选取定量货币性描述，选取语言表述的多达64.16%。发现在企业披露有关环境会计信息的过程之中，往往都是使用定性披露的方式，这也使得披露的信息不论是在可比性和检验性上都显得有些不足，大多都是历史信息，对将来企业发展的环境信息少之又少，建议提出需要建立和完善中国已有的企业环境信息披露体系。李航（2021）则针对独立的环境报告做了调查分析，并得出结论：为区分出财务信息和环境会计信息，应在独立报告中披露环境会计信息，这样不仅表现其重要程度，也能提高这一信息的可认识程度，避免其与其他财务信息的混淆，认为独立的环境报告必须要包括会计信息和相关计划内容，如环境债务情况、环境收支明细、环境污染报告、环境绩效报告以及环保方案等定性描述的信息。1.2.3文献述评通过对国外学者关于环境会计信息披露内容和披露方式的文献研究，不管从研究历史和研究现状来看，学者对环境会计信息披露内容方面的探讨都早于对披露模式的探讨。同时可以发现随着经济水平和科学技术等外部环境的变化，企业环境会计信息披露内容和披露方式也是随之变化的，国外学者很早就对披露的内容进行扩展和细化，在方式上则由大多选择在年报中披露信息逐渐向独立环境会计报告转变，并且各种方式也呈现多元化和相互结合相互补充的趋势。

而通过对国内学者关于环境会计文献的梳理不难看出我国环境会计信息披露内容基本包括环保政策、几大环境要素、环境罚款支出以及环保治理效果等，并且一致认为应该包含货币信息和非货币信息，但每个学者研究的方向和侧重点不同，也会有不同的发现和观点。而关于披露方式，目前大部分学者都认为有独立环境会计报告和补充环境会计报告两种形式，企业可根据自身的实际情况进行选择，这与国外学者持有的观点是相似的。国内外对环境会计信息披露的研究主要有三方面:披露方式、披露内容和披露性质的研究。披露方式的讨论中，多数学者都认为环境会计信息披露方式主要分为年报披露和独立的环境报告披露。但独立环境报告形式披露的内容与方法没有准确界定，也没有对环境信息是只选择一种披露方式或者两者都需披露方面问题的涉及。环境会计信息披露的内容主要分为环境资产、环境负债、环境成本、环境效益披露要素组成。但对于环境资产具体包括什么等并没有具体的阐述，各要素应采取什么样的方法披露也没有准确的规定。环境会计信息披露的性质分为定性、定量和定性定量相结合的方法。定性描述主要是文字说明的方式，定量则是以货币形式或非货币形式表达，而企业披露的环境信息到底用哪种或者哪几种方式表达，目前的研究没有具体表述。1.3研究方法文献阅读法。通过搜集和阅读大量的国内外环境会计信息披露动因、影响因素和现状等方面的相关文献资料，了解国内外企业环境会计信息披露研究现状、研究热点和主要研究成果，发现研究的空缺，为本文研究创新点和研究假设的设定提供依据。

比较分析法。通过采用观察、总结比较分析，对本论文研究以及前沿资料反复审索，再次为本论文的研究确定理论价值与实践参考。对此，在具体设计层面上，立足新常态背景环境下我国煤炭等传统重污染型企业的改革实际与国外相关企业对环境会计信息披露现状做比较，包括行业企业对环保法规制度的遵守情况、企业生产与技术革新中对环境所造成的实际影响程度、主要污染物、区域内相关治理与改善情况以及企业运用的方法等，找出值得我国借鉴的好经验。案例研究法。为了增强研究结果的实效性与可参考价值，本文选择了云南本地云煤能源集团及各县域子公司的实际发展、环保治理情况，分析云煤能源环境会计信息披露的内容和方式等，整理出其存在的问题和相关影响因素，例如，围绕着云煤能源公司披露的现状，包括内容的规范性、模式流程的整体效率及可操作性，挖掘问题、探寻规律，从法规制度完善、行业与企业整顿治理视角，提出些许保障对策。1.4论文结构安排全文共五个部分：第一部分：绪论。对研究的背景、研究意义进行介绍，总结概括国内外相关上市公司环境会计披露的文献以及主要研究内容、方法，并构建基本框架；第二部分：根据上市公司环境会计披露相关概念进行阐述并对企业环境进行介绍；第三部分：分析对上市公司环境会计信息披露存在的问题及成因，做出总结，并为以后我国的上市企业改善环境提供经验建议。第四部分：完善上市公司环境会计信息披露的建议。第五部分：结论与展望。2.上市公司环境会计信息披露相关理论综述2.1上市公司环境会计信息披露的概念环境会计又称绿色会计，作为一种补充环境管理的工具，环境会计是会计本身的一个子集，主要由三个方面组成:环境保护成本、环境保护效益以及与环境保护活动有关的经济效益。其目标是将经济和环境信息结合起来，提供与公司环境保护成本有关的有效信息，以及与环境保护相关活动的投资和成本，通过更好地了解这些投资和成本的潜在收益，公司不仅可以提高其活动的效率，而且环境会计在支持理性决策方面也起着非常重要的作用。将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到经济发展与环境保护协调发展的目的。

环境会计信息披露是指企业通过年度报告、董事会报告、财务报告部分章节、企业官网、企业公告等方式，反映出企业在生产过程中对环保做出的努力和承诺、对社会和公众关于环境保护所承担的责任、所付相关税收、政府补贴等。从宏观角度来说，披露内容以政府制定法规来引导;总体来说，以行业常规披露体系与常规披露报备为标准。微观角度来说，环境会计信息披露是企业对社会应尽的义务，其中包含了企业的荣誉感和对环境的责任付出，以及相应的成本和收益。其中披露内容主要分为财务类和非财务类两类。财务类，其中主要包括环境资源保护项目的研究、开发、建设、更新费用:社会环境保护公共工程和投资建设、维护、更新费用中由企业负担的部分:企业环保部门]的管理费用这部分的事前环境成本:耗减成本和恶化成本。耗减成本是指企业生产经营活动中耗用的那部分环境资源的成本:恶化成本是指因企业生产经营恶化而导致企业成本上升的部分，恢复成本是指对因生产遭受的环境资源损害给予修复而引起的开支，再生成本是指企业在经营过程中对使用过的环境资源使之再生的成本。最后还有政府法规所规定的税收成本和相关补助收益等。非财务类，主要包括制定环境方针并确保对环境管理对环境管理体系的承诺;为实现其环境方针、目标和指标所需的能力和保障机制;对其环境绩效的测量和评价;并不断评审改进的环境管理体系.以及审计机构对企业环境会计的审计报告和生产过程中污染物的质量、数量、排行、回收等。

2.2上市公司环境会计信息披露的内容

可持续发展理论。最早出现在20世纪初期，在斯德哥尔摩大会中被正式提出，第一次指出了要将发展和可持续结合为一个整体。正是这种一体化概念，将可持续性与其他形式的政策区分开来。在实践活动中，可持续发展理论要求跨部门、跨地区、跨世代的经济、环境和社会目标的整合，因此，可持续发展需要消除碎片化。也就是说，环境、社会和经济问题必须纳入整个决策过程，以便走向真正可持续的发展。随着环保需求日益迫切，各国对可持续发展战略逐渐讨论深入，各国对自然开采的基础性资源都在规划着长远战略。煤炭资源是基础性资源的基础，充足的煤炭资源和合理的利用开发，才能保证长期有序的供给。对煤炭资源和其上市企业的环境保护是迫在眉睫的。第一，可持续发展的前提是煤炭资源的持续利用，而且，煤炭资源的不可再生性，决定了我们必须要采取符合实际的特色煤炭资源利用策略，保证煤炭资源的长效性，避免出现吃祖宗饭，砸子孙碗的情况出现。第二;煤炭行业企业通过扩大生产力，占据市场份额，获得经济利益，但煤炭行业企业在追求经济效益的同时，也不能忽视企业对于环境保护的社会责任，通过建立强有力的竞争激励机制，做到环保与经济兼顾，担负起企业责任，才能让煤炭上市企业真正行稳致远。第三.煤炭开采的发展与环境的协调息息相关。煤炭从开果、运输，到生产，再到消费的整个过程，必然会产生对环境造成破坏的有害物，其中包括甲餐、氧化碳等有害物质。所以，只有煤实行业不断优化技术，升级设备，才能在保护环境的同时，获得可持续发展的机会。

利益相关者理论比可持续发展理论提出的时间稍晚。在20世纪中期，知识导致了大规模的全球改革，直接影响着公司治理理论，使得利益相关者理论应运而生。从1970年开始，特别是在美国经济学家弗里曼具有里程碑意义的《战略管理:利益相关者方法》一书出版之后，学术界对利益相关者理论的讨论激增。然而，利益相关者理论实际上已经成为当今商业社会某-一个重要方面的重要主题，而且二十世纪九十年代开始，不同国家以及国际组织都对不同的利益相关者都普遍予以重视。1990年，美国商界圆桌会议发表的公司治理声明指出，公司有必要善待员工、服务消费者、支持供应商之间的长期合作，股东的长期利益建立在良好的社会责任声誉和债务偿还的基础之上，甚至。某些州颁布了专门授权董事会考虑股东和其他利益相关者利益的法律，少数州通过了要求公司考虑各利益相关者利益的立法。此后，多个国家的公司治理原则也开始关注各利益相关者的利益，利益相关者理论开始对“股东至上”理论提出批评，至此，“股东至上”理论遭到巨大冲击。绿色技术创新理论最早产生在彼特的创新理论，熊彼特所提议的“创新”以及绿色手段创新都是指新的生产函数的确立，仅仅对生产要素新的聚合，但他本人没有直接对绿色手段创新进行具体地定义。本文探究的绿色技术创新包涵于技术创新，是技术创新的一个维度，它于环保和技术的彼此交融中出现，绿色产品创新、绿色工艺创新以及绿色管理创新联合构成了绿色技术创新。绿色技术创新的主旨就是将生态学、环境学融入到固有的传统技术中去，它显现在全球化经济大背景下，企业环保意识的觉醒慢慢推动绿色技术创新的进步。按照以往的技术创新模式，企业必须走“高消耗，高污染，高排放”的三高模式，其首要问题在于资源的错误利用，产出方的对策技术过时，污染物排放未选用绿色对策，这显然是绿色技术水平过低，不利于企业长期发展的模式路线。包含清洁技术创新和尾端管理技术创新，清洁技术创新主要应用于企业生产阶段，目的是减少污染物和废料的排放量。末端管理技术的创新以产出部分为要点，主要是对产出废弃物的循环利用。3上市公司环境会计信息存在的问题及成因——以云煤能源为例3.1云煤能源公司概况云煤能源，即云南煤业能源股份有限公司。公司成立于2000年6月8日，于省工商行政管理局登记，注册资本9.89亿。从成立之初发展至今，近19年间，云煤能源集团主要经营煤炭开发及销售、新能源项目建设等。其中，煤炭经营活动中，涉及到的规模性营收业务有焦炭、煤气、煤焦化工副产品。

整体发展而言，云煤能源作为目前整个云南省域内最大的焦化企业之一，从2011年全面进驻资本市场之后，集团在规模市场、业务层面一直呈现出扩张态势。不过，由于同时期煤炭能源市场不景气等原故，加之各类新能源市场得到了长足的发展，也使得云煤能源不得不调整战略目标。正因如此，从2022年开始，云煤能源为了增强市场竞争力，加快供应商优势及技术创新。随着新常态经济的全面到来，2023年云煤能源将社会责任报告披露正式作为年报统计的生要内容来对待。纵观2022至2023年间，云煤能源开展了名达30项科研项目，申报超过120个技术专利，仪年度便直按被国家和云南省部]授权29项专利。故此，云煤能源基本实现了产业链技术革新与业务调整，打造出了较为完整的“煤焦化”正因为如此，从每年规模、产值方面，集团公司在上市规发企业中仍古据绝对的竞争实力。

然面，目前公司最大的问题，即运营成本高。包括生产成本、运输成本、技术成本以及环境责任成本等。云煤能源每年生产的焦炭中，有45%左右需要销往国内其他省份。其中，绝大比例均运往我国东南沿海一一带，运输费用偏高，也构成了云煤集团主要生产成本。云煤能源2022年第一季度，营收13.9亿。到了2022年第二季度，总营收达27.6亿，前三季度总营收42.4亿。综上，整体来评价，十三五期间，公司发展处于疲软态势，在所有的煤炭上市企业中，尽管规模实力仍较为突出，但市场盈利能力、净利润、投融资收益等，均远远低于上市公司行业平均水准。究其根本，不难发现，公司负债水平持续增高，各项成本开支占比高，支出项大。3.2云煤能源环境会计信息披露存在的问题3.2.1缺乏独立的环境会计信息报告表3.1云煤能源环境会计信息披露方式披露方式披露次数2021年2022年2023年招股说明书442董事会报告243财报附注111重要事项101社会责任报告211环境报告001数据来源：云煤能源近三年年报数据和wind资讯数据整理得出从表中可以看出，环境报告信息、财报附注信息、重要事项披露偏少。相关披露，多为非关键性指标。即无论是公司内部治理层面，还是行业市场监督层面，较为不利。很难直接了解云煤能源的具体发展情况、阶段运营状况。而且，在这三年间，关于相对关键的货币性财报信息，仅仅只有6次，并且包括了1次环境报告。其中，2023年环境报告，是建立在同年6月昆明市相关部门全面开展行业审查的前提下才发生的。总之，云煤能源只是简单把环境会计信息披露的内容附注到年报中的董事会报告、重要事项财务报表以及社会责任报告中，甚至是出现蜻蜓点水式地披露环境会计信息，使得企业相关使用者无法对相关信息其进行全面把握、统筹施策;而且企业为赢得潜在投资者的信任，让其对企业进行投资，还会把企业年报等报告粉饰，选择性披露对自身有利的信息，迷惑除内部主体的其他相关利益主体，比如:只说明自身的环保投入，而因违规或者污染环境受到的处罚却闭口不谈，政府部门也未对关于环境会计信息披露的信息报告制定出统一的一套标准，让企业无踪可寻，最后造成环境会计信息披露报告只作为补充内容，呈现在财会工作中，从而导致环境会计信息披露内容不全面。下述图表为云煤能源2021—2023年间生产经营活动中关于环境会计信息的披露情况。表3.2云煤能源2021—2023年环境会计信息披露内容分布年份/披露内容项目信息披露/％货币信息披露/％2021年39132022年42122023年4115数据来源：巨潮资讯数据图3.1云煤能源2021年—2022年期间环境信息披露内容结构分布2019—2021年间，公司用于环境成本与产品业务技术革新的相关投入，尽管与以往相比有所增加，但整体水平依然较低。与同行对手相比，远远低于平均水准。公司关于环境信息的披露更侧重于产品项目层面，针对较为关键的货币性环境会计信息的披露，占比一直偏少。鉴于此，针对十三五期间频繁暴露的问题，云煤能源进一步调整内部治理机制，并为外部监督创造新环境。在先前审计业务范围的基础上，增强了审计机构对其环境会计披露的强度和力度。包括总公司和旗下各全资子公司在内，各类煤场项目、生产作业、技术改造、环保节能等成本开支等，相关议案及后续进展均纳入披露范畴，并强调与年度财务指标数据独立区分。云煤能源作为我国云南当地的大型上市公司之一，理应比普通企业承担更多的环保责任，尤其是在环保项目建设投资、项目信息披露层面，需要积极履行环境社会责任、环境会计内部治理，走可持续发展道路。对此，下表3.3为云煤能源在2021—2023年间关于环境会计信息披露的主要建设方面。表3.3云煤能源信息报告中关于环境会计信息建设内容报告关于环境会计信息的内容公司发展战略科技焦化、生态焦化、人文焦化转方式、调结构、增效益。节能环保节能环保及技术进步增加节能环保治理、安全技术设施投资和管理成本安全环保风险依照新《安全生产法》《环保法》等法规标准履行社会责任，公司安全生产、能源消耗达标等环保任务加大成本开支。结合表3.3来看，实际上从2021年开始，企业加快了转型过渡，尤其是在业务调整、新项目开发方面，比较看重。而云煤能源作为重污染行业的一份子,理应在对环境保护方面做好“排头兵”

的作用。譬如，环境会计信息披露过程中，需侧重于年报、社会责任报告等内容，并且需要最大限度结合公司的业务、生产活动。此外，还需要对环境会计信息、环境报告书等披露模式具体化、完整化地描述，以及运用规范的格式，尤其是对关于披露环境会计的前沿信息进行披露，但十三五期间的遗留问题恰恰凸显于此，也是公司与其他同行，上市企业差距逐渐被拉大的主要原因。由此可见，云煤能源只是简单把环境会计信息披露的内容附注到年报中的董事会报告、重要事项财务报表以及社会责任报告中，甚至是出现蜻蜓点水式地披露环境会计信息，使得企业相关使用者无法对相关信息其进行全面把握、统筹施策;而且企业为赢得潜在投资者的信任，让其对企业进行投资，还会把企业年报等报告粉饰，选择性披露对自身有利的信息，迷惑除内部主体的其他相关利益主体，比如:只说明自身的环保投入，而因违规或者污染环境受到的处罚却闭口不谈，政府部门也未对关于环境会计信息披露的信息报告制定出统-的套标准，让企业无踪可寻，最后造成环境会计信息披露报告只作为补充内容，呈现在财会工作中，从而导致环境会计信息披露内容不全面。3.2.2环境会计信息披露缺少具体的量化信息云煤能源在年报和社会责任报告中披露的环境会计信息方面的内容，将披露的内容分为定型化描述和定量化描述。以2021—2023年的年报、社会责任报告和年度环境情况公示为研究对象，具体的披露内容与性质情况如下表：表3.4环境会计信息披露内容和性质情况表项目2021年2022年2023年年报社会责任报告年报社会责任报告年报社会责任报告定性化描述1.环保风险1122342环保政策与方针1301013.下年度的环保目标及规划0101014.报告期采取的环保措施2121225.公司生产过程中产生的废弃物的循环利用、排放量、排放地点、最终处理方案等情况1101126.节能减排情况0202147环保宣传与开展活动004321披露总数59811915定量化描述1.环保指标0001012环保投入1335273.环保拨款与补贴4050804.排放污染物数量000001披露总数5386109数据来源：云煤能源近三年年报数据和wind资讯数据整理得出因此，云煤能源也是按部就班的年报中进行披露，但也不可以忽视逐渐重要起来的社会责任报告。为了更加详细、清楚的了解所有报表中定性描述与定量描述披露，编制定量描述内容统计表，如下表：表3.5环境会计信息披露的定量描述内容单位：万元币种：人民币定量描述2021年2022年2023年1.环保指标无完善质量管理体系，公司建立了ISO14001环境管理体系公司建立了OHSAS18001环境管理体系及ISO10021测量管理体系等综合管理体系2.环保投入环保总投入4455.26，管理费用和相关环保税费:安宁分公司用于煤调湿技术改造项目等的整改费用245.4，昆焦公同用于煤调湿技术改造项目等的整改费用352，师宗公司用于煤调湿技术改造项目等治疗工程及环保问题的整改费3857.86。环保总投入3091，管理费和相关环保税费;昆焦公司环保投入1710，师宗公司环保投入200，瓦鲁煤焦车间矿环保投入88，矿环保投入92，大舍煤矿环保投入115，金山煤矿环保投入62。环保总投入5691，管理费用和相关环保税费：安宁分公司干熄炉系统技术458.62，安宁分公司新区净化系统技术改造55.83，炼焦筛焦楼除尘改造235.04，昆焦干熄焦系统技术改造663.01;昆焦循环水余热回收利用工程项目986.68，瓦鲁生活污水一体化处理装置16.55。3.环保拨款与补贴干熄焦项目技术改造中央补

助资金236.5，干熄焦项目节能技术改造资金108.57，排污专项资金30，节能减排专项资金15。安宁市政府煤气补贴款250，昆明经开区管理委员会生产扶持资金222.12，干熄焦项目节能技术改造资金143.58其他补助19.7。西部大开发企业所得税减按15%的税率优惠政策，煤气补贴款，煤气工程贴息扶持资金31.55，干熄焦节能技术改造143.58，电费补贴资金164.4，其他补助15.97，安宁市政府煤气补贴250，昆明经开区管理委员会生扶持资金52.25。4.排放污染物数量无无危险废物及一般工业固体废物的产生量88984.94吨。环境指标方面，企业从2021年的没有披露到2022年和2023年披露的增加，做到了零的突破。OHSAS18000是企业内部对员工的健康管理保障，是企业进行自主审查和第三方认证机构对企业进行认证时的依据，OHSAS18000是一个企业能否正常运行，并且不断发展的基本保障。认证系列的环保体系可以全面规范、改进企业职业健康安全管理，最大程度减少各种伤亡事故和职业疾病隐患，保障企业的财产安全，提高工作效率:更可以提高企业的形象，打破贸易壁垒，在国内外竞争中处于有利地位，进而提高市场份额。

虽然在表格中只列明了定性和定量两种性质的披露，但从表格中我们也能看出有一些披露的内容是采用定性与定量相结合的方法，如表3.4中，环保设施与生产设施能同时正常运行，同步运行率均不低于95%。但两者相结合的披露形式较少，主要还是以单独的定性描述或定量描述为主。通过提取信息可以看出，云煤能源所披露信息环境意识中公保理念和环保目标，缺少了具体的方针，只有目标没有具体计划可以看出环境意识的放松。环境财务中只有环境资产、环境收益、环境成本，缺少环境负债，并且环境成本中部分款项只写了小结款项总和，并未写明是何项目和项目后续环境方面成效，环境绩效中只有污染物品排放总量却未提及回收情况。重重自通过前文研究中也可以发现云煤能源所披露的环境会计信息因子单一一且大多都是附注形式出现，并未单独报告所披露，内容过于简单不够规范。其中在年报中关于环境会计相关的章节占比不到10%，而且相关信息中大多都是对财务情况或者其它情况的另述，实际有用的部分不到40%，对企业使用者和审计机构并不能提取出足够作为分析依据的有用量化信息，对其环境相关活动并不能得出完备的量化结论。3.2.3环境会计信息披露注重内容形式、忽略制度体系建设表3.6招股说明书中环境会计信息披露情况披露位置具体内容定量披露环保风险与对策生产经营环节中产生的煤矸石、煤尘、矿井水、设备运行噪声等对区域环境产生的不良影响，受国家环保法规的限制加强;加强环保管理，提高职工的环保意识，加大环保投入，解决环保护问题等。×募股资金运用对项目有各项指标要求，绿化用地面128000米，绿化系数高于20%，除尘效率大于99.5%，脱硫效率达60%等，预计环境保护投资占工程总投资的10%，投资额约为10.000万元人民币。√其他事项实施复垦充填，将复垦土地作为搬迁村新址占地，以此改善矿区生态环境。×注;“√”代表有定量披露，“×”代表没有定量披露“环保风险与对策”、“募股资金运用”和“其他事项”是云煤能源在招股说明书中对于环境会计信息集中披露的三个章节。内容上主要为公司生产经营中的环保风险及相应的对策、募集资金在环保项目上的投资使用等。招股说明书中披露相关的环境会计信息，同时这些信息中以文字披露为主，缺少相关数据支持。云煤能源在每年3月份对外发布年度报告，其中对环境会计信息的披露主要集中在财务报表附注中。通过对云煤能源2021-2023年年报中的财务报表附注整理归纳得知，财务报表附注披露的环境会计信息主要是定量信息，并且主要还是集中于传统的财务会计科目之中。对其中涉及环境会计信息披露的内容进行了部分摘录，具体内容见表4-3至表4-7的披露数据。表4.7“在建工程”科目关于环境会计的披露单位：元年份项目投资额合计2021年中化公司污水深度处理工程902,730.286,503,534.6脱硫废液再生治理工程5600,804.322022年热力坨矿锅炉改造工程29,664,962.00103,248,340.13中化公司污水深度处理工程73,583,378.132023年铝矿北山煤场挡风抑尘墙环保工程0.0087,944,320.66炼焦焦炉烟气脱硫脱硝工程87,944,320.66从“在建工程”科目来看，在2021-2023这三年中云煤能源每年都有建设与排污治理有关的工程项目,包括2021年的脱硫废液再生治理工程和污水深度处理工程，2023年的吕矿北山煤场挡风抑尘墙环保工程，2022年的热力锅炉脱硫脱硝工程以及2023年炼焦焦炉烟气脱硫脱硝工程。同时从每年的投资额合计中可以看出云煤能源关于环保工程的投资额整体是呈现上升趋势的。表3.8“应交税费”科目关于环境会计的披露单位：元税费项目2021年2022年2023年资源税971,025474,00363,240采矿排水水资源税121,419120,366287,106煤炭可持续发展基金890,406141,077矿产资源补偿费37，1123,017,1971998.647.93根据国家发展改革委和财政部联合下发的通知，规定停止缴纳可持续发展基金，因而不再披露。另外根据财政部、税务总局的相关规定2019年7月起不再征收补偿费，而是改收资源税，所以2021年云煤能源对矿产资源补偿费没有进行披露，2020年缴纳的资源税大幅度缩减是顺应环保总局把企业部分资源税整合的要求，为2021年开征的环保税做准备。

表3.9“管理费用”科目关于环境会计的明细单位：元项目2021年2022年2023年排污费26,710,49430,877,36125,940,953绿化费5,266,8334,875,6114,738,248从“管理费用”科目来看，披露的内容主要是排污费和绿化费。从上表可以看出2021-2023年云煤能源在排污费的支出持续增加，2023年有所下降，而绿化费的支出在2021年达到峰值，其后两年持续下降。表3.10“专项储备”科目关于环境会计的披露单位：元项目2021年2022年2023年煤矿转产发展资金————998,389425,276矿山环境恢复治理保证金————20,746,778850,553根据省财政局通知，自2020年1月1日起暂停提取煤炭企业煤矿转产发展资金和矿山环境恢复治理保证金，自2022年3月1日起恢复，因此出现了上表2021没有对此进行披露的情况，说明其披露内容与政府有关部门的规定是有直接关联的。表3.11“营业外收入”科目（政府补助）关于环境会计的披露单位：元年份项目金额2021年矿产资源节约与综合利用项目政府补助382,549燃煤锅炉烟尘治理政府补助237,6662022年矿产资源节约与综合利用项目政府补助192,477环保在线监测补助资金272,000燃煤锅炉烟尘治理政府补助245,930节能减排奖励政府补助5,010,0002023年矿产资源节约与综合利用项目政府补助154,462燃煤锅炉烟尘治理政府补助241,450锅炉脱硫脱硝工程政府补助179,428锅炉除尘改造项目政府补助436,337云煤能源对政府补助关于环境保护项目及补助金额的说明主要披露在年报的合并财务报表项目注释中。从表4-7中可以看出，在2021-2023年所披露的项目中仅有“矿产资源节约与综合利用项目政府补助”最具有连贯性，其次是“环保在线监测补助资金”和“煤锅炉烟尘治理政府补助”，云煤能源在附注中也并未对该现象具体阐明和解释。另外我们可以发现这3年披露的与环保相关的政府补助项目数量总体呈现上升趋势。政府补助项目越多，表明云煤能源对环保项目以及环保工程的开发建设越多，也间接体现了该企业对国家可持续发展号召的积极响应，重视环保的程度不断提升。同时，政府补助作为营业外收入的来源之一，

不仅可以成为一种隐形收益，而且也有助于降低企业生产经营中破坏生态环境的概率和缓解企业承担环境责任的外部压力。截止到2023年云煤能源所发布的年度社会责任报告中，每年都会在“节能减排与环境保护”或者“环境保护与可持续发展”的章节中披露相关的环境信息，2021年—2023年披露的环境信息主要内容如下：第一，企业理念。云煤能源份始终秉承“企业效益和环境保护并重"的社会理念，坚持“绿色生产”的发展理念，努力建设环保节能长效机制，致力于构建资源节约型、环境友好型的和谐企业，并且越来越把“保护生态环境，实现可持续发展”作为履行企业社会责任的核心内容，

第二，环保减排。云煤能源这几年坚持加强节能减排管理，持续淘汰高耗能落后机电设备并推广应用新型节能设备，实施新设备和节能技术升级改造等措施，使煤炭炼焦工序能耗、煤炭井工开采单位产品能耗、煤矿压风、炼焦工序能耗运输、排水、选煤等主要耗能工序指标全部达到国家能耗限额标准。

第三，节能降耗，循环经济。开滦股份近几年持续推进工艺技术改进和环保设备升级，不断提高资源利用率，达到节能降耗的目的。通过这几年节能技术改造项目的实施，煤矿重要工序如排水、运输和压风等节能效果显著，每年都能完成节能目标，原煤生产综合能耗和焦化工序能耗持续下降。具体披露数据如下图所示。表3.12云煤能源总节能量披露数据单位：标准煤时间年节能量2021年120082022年93862023年7352合计28746图3.2云煤能源节能降耗相关披露数据第四，环保投入。云煤能源这三年在环境保护以及为解决生产经营中的污染而进行环境治理投入的资金占公司营业收入比例逐年提高，具体见下表3.4，这也在一定程度上体现了云煤能源在解决环境问题上的决心和努力。表3.13云煤能源2021年—2023年各年度环保投入数据年度2021年2022年2023年环保投入（万元）527153455466占营业收入比重2.08%2.33%2.69%数据来源：云煤能源2021年—2023年年报整理所得因此，可以根据前述云煤能源公司近期发展状况、前述表格数据统计情况，对云煤能源环境会计信息披露表现进行综合评分。表3.14云煤能源2021-2023年环境会计信息披露评价指标一级指标二级指标显著持续量化环保意识公司环保理念221公司环保目标321环境财务公司环境资产222公司环境成本222公司环境收益232环境绩效公司污染物排放总量333公司固体废弃物管理332环境污染治理222环保与披露行业达标222对于上述考核评价指标进行均值处理，结果如下：表3.15云煤能源环境会计信息披露质量分析结果项目平均得分云煤能源环保意识1.83云煤能源环境财务2.11云煤能源环境绩效2.27可以发现，云煤能源环境绩效水平较高，结合前文分析，环境绩效对企业的生产运营信息相关。环境会计信息披露水平的高低，影响最为直接的就是企业绩

效水平，一定程度上能够反映出公司的整体情况，属于公司战略规划目标之一。相对比之下，公司环保意识仅1.83，此外，公司的持续性指标与显著性指标均比较高，而量化指标水平却比较偏低。总体来评价，在全国上市煤炭行业中，云煤集团规模实力比较强劲，但环境会计信息披露水平不高，处于中等水平，意味着今后尚有很大改进空间。虽然公司的环境绩效披露水平相对较高，但环保意识却比较低。前述中统计归纳的公司非货币性定性信息、可持续发展指标等，尽管持续性、内容显著性都有定的保障，基本满足了行业规范与披露制度要求。但实际操作中，却严重缺乏量化信息的披露。3.4云煤能源环境会计信息披露问题的影响因素3.4.1受到法律法规、制度准则的影响近年来，虽然界内关于环境会计信息披露相关立法的提议一直被热议，但实际上并没有取得实质性的进展。就目前而言，界内现行的与环境保护有关的相关法律法规，基本都是本世纪初期颁布实施。即便这些指南文件都具有较好的引导性质，但对其环境会计信息披露的要求比计较宽泛，没有较强的针对性。相关的文件上也未对上市企业应该披露的具体环境会计信息内容、披露的具体位置、形式等进行统一规范，导致上市企业应付式随意披露，使环境会计信息披露的可比性和可信度降低。因此，对于很大一部分上市企业来说，会因各种各样的原因选择性披露甚至不愿意主动披露

与此同时，首先，政府部门存在过于注重追求经济发展和政绩，没有结合当地情况，制定符合当地实情、对环境行染防治工作和规范当地企业的地方规章制度。其次，对企业环境会计信息技露的监管不到位、监管力度小，使得企业在环境污染防治和环境会计信息技露环境相对宽松，最后对企业的连规行为惩罚力度不够，企业违规成本低，只选择对自己有利的环境会计信思进行技落，所以，无论是环保部门还是上市公司，在环境会计信息披露中越来越多偏向财务信息审计，而忽略了对问题的控制和防范。3.4.2制度准则的失效要进行环境会计信息的披露，就要能明确和量化环境会计相关要素，而现有的制度准则不仅不健全，有些准则只是列出大概，没有具体到某一项指标，

这就导致企业进行计量时，仅靠自身估计，这样的方法存在较大的不准确性，最终造成计量结果的参差不齐，层次不清，让相关制度准则成了无用准则，失去了其自身真正的作用，企因此也没有从根本上对环境保护正确对待:此外，对于那些已经开始实施环境会计信息披露的行业和企业，也没有形成.致的披露模式和体系，披露的信息过于零散、不集中、没有统性。在披露时因为制度准则的不明确性，也增加了企业披露的难度，打击了企业的积极性。

分析当前的行业情况，云煤能源在缺少明确和科学指引下，仍然采用对部分环境会计信息以货币形式进行披露，而由于行业和企业的环境行为带来的问题和影响变化无穷，影响因素的构成复杂多样。因此在2021—2023年间，企业一直在不断补充。然而，由于相关的制度准则外强中干，导致其补充披露信息的准确性相对短智，出现企业披露的环境会计信息的相关指标准确度缺乏长效性，特定时间过后就没有参照价值，所以对相关环境披露信息制度准准则的完善和扩充是必然选择，因为只有这样才能让企业真正意义上的使用。3.4.3公司债权人的影响云煤能源的债权人会对企业政策产生重大影响，一方面因为债权人能够控制企业的资金，一旦企业对环境会计信息的披露没有达到债权人对于企业环境的预期，就会将借贷资金收回，造成企业资金链断裂，导致无法正常进行日常的生产经营活动，所以大多数企业特别是重污染企业更愿意通过满足债权人的要求对企业环境信息披露出来，债权人通过对企业的监督和评估，进而对企业进行投资，从而企业可以用较低的成本获得各个金融机构的资金。另一方面，出借机构对一定比例的资源拥有控制权，企业一般会维护好利益相关者的关系，并且和他们进行环境会计信息披露的沟通，让其行使其知情权，此外，企业也会根据出借人对自身的影响力大小来决定对环境会计信息披露的倾向性。3.4.4公司客户的影响对于上市公司来说，顾客的购买行为会产生两种结果:强化和惩罚。“强化”导致购买行为重复，“惩罚”产生购买抑制效应。企业逐渐认识到顾客导向的重要性。客户导向被定义为一系列的商业理念，将客户利益放在第一位，而不影响其他利益相关者的利益，以实现公司的长期利润。3.4.5云煤能源内部控制缺失因为云煤能源不完善的内控制度导致了以下问题的出现:其一，长期以来，云煤能源公司环境会计信息的披露随意性强。比如:披露方式和格式不固定，且不规范居多。单从这一层面来看，也能反映出公司高层还是不太注重环境会计信息的披露。正因如此，结合前文统计描述来看，表面上云煤能源比较重视环境会计信息披露及其相关建设，公众较多看到的是云煤能源展示的公司的环保理念、环保做法、项目、投资等相关内容。但实际上这些信息内容并不是信息使用者所想要的。所以，由于内部控制体系与实际生产与监督管理的脱节，造成公司总是习惯性披露好的信息，正如界内所说的“报喜不报忧”，一味的将公司在环境保护中的积极一

面呈现给社会公众，却掩盖了问题所在。因为此类行为，云煤能源也已经多次遭到了监管部门的处罚和整改。之所以出现上述困局，原因很明显，即信息不对称所致。因此，内部控制体系的优化调整，需要围绕着内外审计报告的衔接来入手。其二，由于企业内控制度不完善，与实际生产活动衔接性不强，造成很多内部管理内容和外部监管内容无法更直接、全面地了解企业的具体生产运营情况。此情形下，也就意味着相关监管部门所获取到的前沿信息，实际上多为表面信息，因为信息本身是否真实可信并不确定。对此，在整个环境会计制度建设中，企业的财务部门实际上充当着重要角色，但财务部门主要是以企业的生产、成本控制等为主，所以敷衍对待环境会计信息的统计与整合披露。即便内部也制定了相关的规范制度，但基本都是为了应付上级的检查。此情形下，针对对关键的部分会计信息，财务部门能上报年度，便不会上报季度，能上报季度，便不会上报月度。4完善上市公司环境会计信息披露的建议通过对云煤能源的深入研究，并综合煤炭行业环境会计信息披露现状进行分析，得出了一些可以具有实践价值的建议。4.1强化企业自身环境会计信息披露体系建设对于上市公司，应该深刻认识到自身对环境带来的破坏，从而意识到自己应该在环保方面承担更多的责任，并将企业在环保活动中所做出的努力，付出的成本以及得到的收益整合起来，以报告的形式传达给社会公众。所以说煤炭行业上市公司必须要强化其自身的环境会计信息披露体系。首先，我们要明确信息披露的主体；其次是披露的内容，最重要的就是确定披露标准；最后是要确定披露拓展渠道，要用专用的环境报告进行信息披露，才能够更加具体、更加准确、更加清晰地反映出企业的环境会计信息，只有这样稳扎稳打，不漏项，及时准确将有质量的信息披露，才能能够使环境会计信息真正的为社会公众、政府、企业股东所用。4.2规范环境会计信息报告就现阶段国内的披露渠道来说，目前企业大多选用的渠道是补充模式，这种模式是企业借助年报或者社会责任报告相结合的方式将环境信息披露出来，此种方式在我国企业中收到广泛欢迎，是大多数企业会选择的方式；但实际上采用独立的环境会计报告模式更加有利于企业进行披露，采用这种模式，能够使信息集中的披露出来，更加具有直观性，方便信息使用者翻阅。然而这种模式会受到一定的现实条件的限制，比如说采用这种模式要求披露人员具有较高的专业水准、会安排专门人员进行披露，加大人力投入，我国研究水平较差，缺乏专业指导等等。但是尽管存在各种原因，我们也应该将利弊进行综合考量，意识到采用独立的环境报告的重要性，使环境报告书被公众认识起来，陆陆续续地走进人们的视野，使得未来的时间里企业披露环境信息时，将此前补充报告模式转变为独立环境报告模式。4.3改善内外部监管环境环境会计听起来是一个概念，实际上综合了多个学科的知识，所以说极具复杂和特殊性，而且环境会计对于生态环境又有着不可替代的影响，所以说企业中没有任何一个部门可以独立承担完善环境会计的重任，那么煤炭企业可以成立单独的环保部门，对企业环境问题进行监督，并且要对财务人员进行相关环境会计业务培训，要从企业根源上入手进行环境会计建设。除此之外，还要将内部保障和外部监管相结合，依赖政府的行政职能和国家法律的强制性完善环境会计披露制度，但这恰恰是我国目前亟待解决的问题，针对我国环境会计信息披露现状我国政府需要建立专门的法规和准则保证实施，我们要明确，政府是最直接、最有效的监管者，这是其他任何第三方机构无法超越的，因此要尽快完善相关政策法规。要成立专门的业务机构对披露信息进行监督监察。考虑到环境会计信息的监管可能与环境污染监管部门职能有所叠加，建议可以单独成立一个以会计监管为核心的环境会计监管部门，对企业环境会计信息披露进行监管。4.4提升企业自身环境会计信息披露意识企业作为社会活动的重要参与者，应该充分认识到其自身对环境破坏程度之巨大，进而主动承担一定的环保职责，其中重污染企业更应该意识到当前污染问题的严峻性，积极配合政府、社会公众为环保建设贡献自己的力量。然而通过分析当前煤炭行业上市公司的环境会计信息披露现状得知，虽然煤炭企业有在不断加大环保方面的投入，但整体意识层面仍旧没有提高，大多数企业没有意识到自身的环保职责，只是按照国家要求不得不披露出一些不太重要的环境信息以满足国家要求，披露的信息流于形式，其质量无法得到保证。所以说煤炭企业亟需从思想层面进行改变，要意识到信息披露的重要性，对于那些不能及时有效的披露信息的，在长期发展中自身发展也会受到威胁。核心领导人物是企业的灵魂，所以要从领导层面开始认真学习与环境保护相关的知识，例如法律法规和披露指南等，强化环境会计信息的披露意识。只有企业的管理者充分意识到环境污染可能会严重威胁企业的长远利益，影响企业的可持续性发展，使企业的未来发展战略收到限制，意识到企业可能获得的经济收益与环保投入成本并不是完全的负相关关系，才会使得企业从精神层面起积极主动的完善企业的环保管理制度和环境治理规章，只有这样企业在进行经营战略决策时才能把环境保护纳入到考虑范围之内,所以说煤炭企业亟需从思想层面进行改变，要意识到信息披露的重要性，对于那些不能及时有效的披露信息的，在长期发展中自身发展也会受到威胁。核心领导人物是企业的灵魂，所以要从领导层面开始认真学习与环境保护相关的知识，例如法律法规和披露指南等，强化环境会计信息的披露意识。只有企业的管理者充分意识到环境污染可能会严重威胁企业的长远利益，影响企业的可持续性发展，使企业的未来发展战略收到限制，意识到企业可能获得的经济收益与环保投入成本并不是完全的负相关关系，才会使得企业从精神层面起积极主动的完善企业的环保管理制度和环境治理规章，只有这样企业在进行经营战略