第四章 复式记账原理

第四章复式记账原理本章重点复式记账原理借贷记账法

主要外语词汇Single-entrybookkeepingDouble-entrybookkeepingDebitCreditTrialBalancing本章主要内容

第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类账、明细分类账及其平行登记

一、复式记账的概念

◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。二、会计恒等式的性质与复式记账原理

各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:

运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。

三、复式记账的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念

1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于15世纪末，并逐渐流传于全世界。

2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化（如借贷资本家对于收入的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加。对于付出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。当存款人取回存款或借款人还回贷款时，再做相反的记录，表示债权债务的清偿）。随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。3.含义——就是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，在账户中记录资产、负债和所有者权益的增减变动及其结果的一种复式记账法。

10（一）资产类账户

借方账户名称贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××期末余额×××本期贷方发生额×××资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额二、借贷记账法的账户结构11（二）负债及所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债及所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额12（三）成本费用类账户

借方账户名称贷方本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××该类账户在期末结转后一般没有余额。如果成本类账户期末有余额则为借方余额，表示期末某项资产余额。13（四）收入类账户借方账户名称贷方本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××该类账户在期末结转后一般没有余额。14总结资产类账户和费用类账户增加记借，减少记贷，资产类账户的余额在借方，而费用类账户一般无余额，若有余额一定在借方。负债类账户、所有者权益账户和收入类账户增加记贷，减少记借，负债类账户和所有者权益账户余额在贷方，而收入类账户无余额。

三、借贷记账法的特点

第一，借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号。

借方（左方）贷方（右方）

第二，借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。

（一）记账规则

●有借必有贷——

账户登记方向。

●借贷必相等——

账户登记金额。

公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等18仍以第三章中所举经济业务为例说明借贷记账法的记账规则。（1）收到投资者投入资本400000元，存入银行。（2）购入原材料50000元，货款暂欠。（3）用银行存款100000元偿还到期的短期借款（4）经研究批准，将固定资产50000元退还给原投资者。（5）用银行存款购买生产设备100000元。（6）从银行借入短期借款80000元，直接偿还应付某单位的货款。（7）经批准将资本公积10000元转增资本。（8）经双方协商，将所欠A公司的货款60000元转为A公司对本企业的投资。

例题19（1）收到投资者投入资本400000元，存入银行。借实收资本贷借银行存款贷

期初余额1175000期初余额200000

（1）400000（1）400000

20（2）购入原材料50000元，货款暂欠。

借应付账款贷借原材料贷

期初余额160000期初余额300000

（2）50000（2）5000021（3）用银行存款100000元偿还到期的短期借款。借银行存款贷借短期借款贷期初余额200000期初余额300000（1）400000

（3）100000（3）10000022（4）经研究批准，将固定资产50000元退还给原投资者。

借固定资产贷借实收资本贷期初余额800000期初余额1175000

（1）400000

（4）50000（4）5000023（5）用银行存款购买生产设备100000元。借银行存款贷借固定资产贷期初余额200000期初余额800000（1）400000（4）50000

（3）100000

（5）100000（5）100000

24（6）从银行借入短期借款80000元，直接偿还应付某单位的货款。

借短期借款贷借应付账款贷期初余额300000期初余额160000（3）100000（2）50000

（6）80000（6）8000025（7）经批准将资本公积10000元转增资本。

借实收资本贷借资本公积贷期初余额1175000期初余额80000

（1）400000（4）50000

（7）10000（7）10000

26（8）经双方协商，将所欠A公司的货款60000元转为A公司对本企业的投资。借实收资本贷借应付账款贷期初余额1175000期初余额160000

（1）400000（2）50000（4）50000（6）80000

（7）10000

（8）60000（8）60000第三，记账结果自动平衡。

经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则记账，由于每一笔经济业务的登记都是“有借必有贷，借贷必相等”，那么当一定会计期间的全部经济业务登记后，所有账户的“借”与所有账户的“贷”，即所有账户借方发生额总和与所有账户贷方发生额的总和也必然相等。这种必然的相等，使借贷记账法下的记账结果在借和贷之间形成了一种自动的平衡，通常称为本期发生额的平衡。

库存现金（1）发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

——有借必有贷，借贷必相等

30账户名称借方发生额贷方发生额库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产短期借款应付票据应付账款实收资本资本公积

400000

50000

100000100000

1400005000010000

200000

5000080000

50000470000

合计850000850000

总分类账户本期发生额试算平衡表

20××年6月30日单位：元

（2）余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理33账户名称借方余额贷方余额库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产短期借款应付票据应付账款实收资本资本公积5000400000300000350000150000850000

2800004000070000159500070000合计20550002055000

总分类账户期末余额试算平衡表

20××年6月30日单位：元

理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡第四，账户不进行固定分类。

所谓账户不进行固定分类，是指在会计实务中并不将一些账户固定地划分为某一类别，而是根据账户余额所在的方向判断账户的性质。双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。四、账户对应关系和会计分录

1.会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。2.编制会计分录的基本方法

如：收到投资者投入资本800000元存入银行。3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求

800000800000会计学教程第二章会计等式和借贷记账法

414.前例中会计分录的编制（1）借：银行存款400000

贷：实收资本400000（2）借：原材料50000

贷：应付账款50000（3）借：短期借款100000

贷：银行存款100000（4）借：实收资本50000

贷：固定资产50000会计学教程第二章会计等式和借贷记账法

42（5）借：固定资产100000

贷：银行存款100000（6）借：应付账款80000

贷：短期借款80000（7）借：资本公积10000

贷：实收资本10000（8）借：应付账款60000

贷：实收资本600005.会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。

例：公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）

6.复合会计分录的分解

例：公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。30000200001000020000200001000010000

7.账户对应关系和对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。

【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。

◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。

【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

第三节总分类账户与明细分类

账户及其平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系（一）总分类账户

◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。

原材料购入62000

原材料—甲材料购入12000

（40吨）原材料—乙材料

原材料—丙材料购入40000购入10000

（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户

（三）总账与明细账的关系

■

控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。

■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

二、总账与明细账的平行登记（一）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的作法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。

（二）平行登记的要点◆期间一致

◆方向一致