财税实务股权转让所得的企业所得税处理与错误筹划观点辨析

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股权转让所得的企业所得税处理与错误筹划观点辨析

【本节提示】纳税人转让股权时,即使其中包含有股息、红利所得,仍须就股权转让收入减除股权成本后的余额确认为股权转让所得计算缴纳个人所得税.那么,为了享受股息、红利所得的免税优惠,是否可以先分配再转让呢?答案只有两个字:不行.

【真实案例】甲企业于2008年投资600万元设立乙企业,2016年11月,甲企业将其持有的乙企业的股权以2500万元转让给丙企业.转让时,乙企业拥有未分配利润1600万元,资本公积与盈余公积等400万元,实收资本500万元.

甲企业的财务在电话那头也提出了他的观点:企业所得税税法很明确地规定,居民企业从居民企业取得的股息、红利免征企业所得税,而其转让乙企业股权时,所获得的转让收入2500万元中,超出投资成本500万元的部分,恰恰就是股息、红利所得,因而,不需要计算缴纳企业所得税.

【政策分析】甲企业财务的分析显然是错误的.

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)的规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得.企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额.

很显然,就甲企业而言,必须就其转让乙企业的股权收入2500万元减除其原有的投资成本500万元后的余额2000万元计算缴纳25%的企业所得税500万元.

【筹划分析】甲企业的财务人员对我的答案很不满意,并提出置疑:甲企业转让乙企业时,乙企业拥有的未分配利润以及资本公积等2000万元,不就相当于股息、红利所得么.既然税法规定转让股权时不得减除有关股息、红利等留存收益,那么,甲企业是不是可以进行纳税筹划呢?比如说甲企业让乙企业先进行分配,再进行转让,那么不就可以确保2000万元所得成为股息、红利所得了么,那么,甲企业不就可以不用缴纳企业所得税了么?

【筹划批判】您还别说,甲企业财务人员的这种分析似乎还真有点儿道理.不仅哪些,就目前而言,恐怕有不少人也主张这一观点,特别是有一些财税专家还提出了类似的纳税筹划观点.但是,这种纳税筹划观点其实是非常错误的.

如果甲企业按照2500万元将乙企业转让给了丙企业,那么虽然甲企业产生股权转让所得2000万元,需要缴纳500万元的企业所得税,但是其下家,即丙企业成为乙企业的新股东后,可以要求乙企业进行分配,假如某年乙企业对丙企业进行了分配,分配金额正好是2000万元,那么丙企业是可以按照企业所得税法的规定享受股息、红利的企业所得税优惠的.

但是如果按照甲企业财务人员的想法,让乙企业先进行分配后再进行股权转让,那么甲企业从乙企业取得的2000万元股息、红利所得确实可以享受免征企业所得税的优惠.但是此时,乙企业由于对甲企业分配了2000万元的资产,那么其净资产只有500万元了,那么其股权转让价值自然不可能是2500万元.不仅如此,丙企业在获得乙企业后,也不能再让乙企业进行所谓的2000万元的股息、红利的分配.进一步讲,丙企业不可能再行享受2000万元部分的免税优惠了.

【深层解读】实际上,国税函〔2010〕79号文的规定是非常严谨的:在任何时候,同一业务、同一事项的税收优惠都只能由一个纳税主体享受,绝不可能让两个甚至于两个以上的纳税主体享受.既然甲以公允的价值转让乙企业的股权了,那么也就意味着未来的某个时点,股权的受让方丙企业必然要享受到免税优惠,此时,自然不能让股权的转让方甲企业享受税收优惠.

事实上,甲企业也不能享受税收优惠.因为税法上规定能够享受税收优惠的必须是股息、红利所得项目.而在股权转让中,甲企业所获得的所得并非股息、红利所得,而是财产-股权转让所得.

所以,理解税收政策要从业务本质、前后业务的协调等角度全面进行分析,而不能局限于某一个视角.否则,只能得到错误的答案.

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识