企业所得税弥补亏损的操作指引

企业所得税弥补亏损涉税疑难问题及风险应对企业所得税弥补亏损基本原理及实务处理高新技术企业弥补亏损的实务处理及风险防范模块3合并、分立弥补亏损的实务处理及风险防范企业清算阶段弥补亏损的实务处理及风险防范模块4模块1模块2模块5企业弥补亏损的其他注意事项及风险防范目录CONTENTS企业所得税弥补亏损的流程如下：

1.确定亏损金额：企业需要按照相关法律法规和会计准则，准确核算和确定当年的纳税亏损金额。

2.确定弥补亏损的期间：企业应根据相关规定，确定本期亏损可以抵扣的期间。一般情况下，企业可以用以后年度的所得弥补亏损，但结转年限最长不得超过5年。

3.计算抵扣期的应纳税所得额：企业需要单独计算亏损期间的收入和支出，即抵扣期的收入和支出，并计算抵扣期的应纳税所得额。

4.计算应纳税所得额以及抵扣期待抵扣的税额：根据确定的亏损金额和弥补亏损的期间，计算出应纳税所得额以及可以抵扣的税额。

5.报税办理：企业应当按照税务机关的要求，准备相关文件，办理企业所得税亏损弥补的手续和申报税务。

需注意，不同地区和行业可能会有一些特殊规定和要求，具体操作时需要结合实际情况进行。同时，企业在进行所得税亏损弥补时，应当遵守相关法律法规，确保申报数据的准确性和真实性。企业所得税弥补亏损的规定主要包括以下几点：

-弥补期限：企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

-先亏先补：税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。

-特殊行业：受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类。对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

-高新技术企业和科技型中小企业：自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

-政策性搬迁：企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

-开办费：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

一、企业所得税弥补亏损基本原理及实务处理税法亏损会计营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-研发费用+其他收益±投资收益±公允价值变动收益等利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用税法上的亏损是企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（也就是应纳税所得额为负）应纳税所得额=利润总额±纳税调整会计的亏损VS税法的亏损应纳税所得额计算13三、利润总额（10+11-12）14减：境外所得（填写A108010）

15应纳税所得额计算加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）绝对的税收优惠18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）只有盈利才可以享受后续的优惠20减：所得减免（填写A107020）（项目减免，如：农林牧渔）免税所得如果是亏损填零21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

这两个在19年申报表修改中调整了位置（有期限的先使用，创投企业投资额抵免结转是无期限的）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）（创投企业投资抵免）23五、应纳税所得额（19-20-21-22）境内的应纳税所得额

按此顺序调整，解决了小型微利企业300万元的标准，是弥补亏损之前的数据还是之后的？是享受完研发费加计扣除、固定资产一次性扣除之前的还是之后的数据问题？弥补亏损年限的一般规定代码类型年限100一般企业5年200符合条件的高新技术企业10年300符合条件的科技型中小企业400线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业500受疫情影响困难行业企业（仅针对2020年亏损）8年600电影行业企业（仅针对2020年亏损）在填写申报表时，按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生先弥补”的原则填写A106000《企业所得税弥补亏损明细表》A106000企业所得税弥补亏损明细表

行次

项目

年度当年境内所得额

分立转出的亏损额合并、分立转入的亏损额弥补亏损企业类型当年亏损额当年待弥补的亏损额用本年度所得额弥补的以前年度亏损额当年可结转以后年度弥补的亏损额可弥补年限5年可弥补年限8年可弥补年限10年使用境内所得弥补使用境外所得弥补1234567891011121前十年度

2前九年度

3前八年度

4前七年度

5前六年度

6前五年度

7前四年度

8前三年度

9前二年度

10前一年度

11本年度

12可结转以后年度弥补的亏损额合计

原则：先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生先弥补A公司2016年5月成立，2017年亏损120万元，2018年所得30万元，2019年亏损200万元，2020年所得120万元，2021年亏损130万元，2022年所得250万元，假设该企业没有重组特殊性税务处理事项转入或转出的亏损。不考虑其他调整事项，要求填报《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）。一般企业弥补亏损案例填报2017-120万201830万2019202020212022-200万120万-130万250万-170万-130万行次项目年度当年境内所得额

弥补亏损企业类型当年亏损额当年待弥补的亏损额用本年度所得额弥补的以前年度亏损额当年可结转以后年度弥补的亏损额使用境内所得弥补使用境外所得弥补12

789101112……

…

6前五年度2017年-1200000

100-1200000

7前四年度2018年300000

10000

8前三年度2019年-2000000

100-2000000-17000001700000

9前二年度2020年1200000

1000

10前一年度2021年-1300000

100-1300000-1300000800000

50000011本年度2022年2500000

1000

2500000

12可结转以后年度弥补的亏损额合计500000报表填报A106000企业所得税弥补亏损明细表单位：元二、高新技术企业弥补亏损的实务处理及风险防范财税〔2018〕76号：

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。国家税务总局公告2018年第45号：《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。高新技术企业所得税亏损结转年限的计算国家税务总局公告2018年第45号：高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度。具备资格年度政策解析:问：该高新技术企业具备资格年度是哪几年？

某科技型中小企业，2019年5月取得入库登记编号，编号注明的年度为2019年。请问：具备资格年度是哪一年度？2022年具备资格的企业，无论2017年至2021年是否具备资格，其2017年至2021年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2022年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。例1B公司2021年取得高新技术企业资格，2017年亏损200万元，2018年亏损300万元，2019年亏损50万元，2020年所得为0，2021年所得150万元，2022年所得50万元，不考虑其他调整事项，要求填报《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）。高新技术企业弥补亏损案例填报2017-200万2018-300万2019202020212022-50万0150万50万-300万高企资格行次项目年度当年境内所得额

弥补亏损企业类型当年亏损额当年待弥补的亏损额用本年度所得额弥补的以前年度亏损额当年可结转以后年度弥补的亏损额使用境内所得弥补使用境外所得弥补12

789101112……

…

6前五年度2017年-2000000

100-2000000-50000050000007前四年度2018年-3000000

100-3000000-300000030000008前三年度2019年-500000

100-500000-5000005000009前二年度2020年0

10010前一年度2021年1500000

20011本年度2022年500000

20050000012可结转以后年度弥补的亏损额合计3500000报表填报A106000企业所得税弥补亏损明细表单位：元三、合并、分立弥补亏损的实务处理及风险防范

合并、分立中的弥补亏损：弥补亏损按照资产比例拆分弥补（分立）按照限额弥补亏损（合并）一般性税务处理特殊性税务处理企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。（分立）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补（合并）财税〔2009〕59号（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。财税〔2009〕59号（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。2022年12月31日，甲公司资产4000万元，负债2200万元，所有者权益1800万元，净资产公允价值2000万元。乙公司吸收合并甲公司，合并日甲公司尚有未超过弥补期限的亏损200万元。乙公司定向发行股票1500万元作为对价支付，双方选择适用特殊税务处理。截止2022年末国家发行最长期限的国债利率为5%案例1、乙公司按照甲公司原有的计税基础确认2、甲公司暂不确认资产转让所得或损失3、在剩余亏损结转年限内，每年可由乙公司弥补的亏损限额为：2000×5%=100万元

被合并企业的亏损如何由被合并企业弥补：（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

X公司持有A公司100%股权，该部分股权的计税基础为2,000,000万元。2023年4月，X公司采用派生分立的形式将A公司分立为A公司和B公司。分立后，A公司和B公司仍由X公司100%持股。B公司取得分立资产后将不改变其经营活动，截止分立基准日，A公司经审计的资产账面价值为2,735,000万元，负债账面价值总额2,278,000万元，净资产账面价值为457,000万元，可弥补亏损为300万元(尚有5年可弥补期限)。案例1、A公司可弥补的亏损为：300×69.5%=208.5万元2、B公司可弥补的亏损为：300×30.5%=91.5万元思考：如果原A公司属于高新技术企业，而分立出去得B公司不属于高企，A、B公司弥补亏损年限如何确定？

被合并企业的亏损如何由被合并企业弥补：分立后，A、B公司的财产分割情况如下：合并分立弥补亏损年限的确定：三、企业发生符合特殊性税务处理规定的合并或分立重组事项的，其尚未弥补完的亏损，按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和本公告有关规定进行税务处理：

（一）合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被合并企业的亏损结转年限确定；

（二）分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被分立企业的亏损结转年限确定；

（三）合并企业或分立企业具备资格的，其承继被合并企业或被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照《通知》第一条和本公告第一条规定处理。

——国家税务总局公告2018年第45号四、企业清算阶段弥补亏损的实务处理及风险防范

《企业所得税法》55条：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。——国税函〔2009〕684号正常纳税年度清算期（视同一个纳税年度）1月1日终止生产经营之日注销税务登记之日企业清算时，清算所的单独作为一个汇算清缴年度处理，可以依法弥补以前年度亏损。

企业清算的所得税处理包括以下内容：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。———财税2009年60号

企业的清算所得=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或者支出其中：资产处置损益=被合并企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产的计税基础资产可变现价值或者交易价格=货币资金+清理债权的可回收金额+存货的可变现价值+固定资产的可变现价值+非实物资产的可变现价值应纳税所得额=企业的清算所得-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。清算所得不属于持续经营范畴，不能享受法定减免税优惠（包括小微企业、高新技术企业等）适用法定税率25%区分法人股东和自然人股东

向股东分配剩余的资产=被合并企业的全部资产的可变现价值或交易价格-清算费用-职工工资社保补偿金-清算所得税-以前年度欠税-清偿企业债务被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。向企业股东分配剩余财产的清算：

B公司投资400万元设立A公司，于2020年10月31日决定解散，当日成立清算组。当日，资产负债表显示：资产总额600万元，负债总额142万元，（计税基础与账面价值相同）所有者权益458万元〔其中：实收资本400万元，本年利润-62万元（没有纳税调整项目），未分配利润120万元〕资产可回收金额为620万元，债务偿还金额为100万元，处置资产时发生的相关税费40万元，12月31日清算结束，注销税务登记，发生清算费用5万元。案例【解析】A公司分析：（1）经营期的企业所得税：2020年1-10月份作为一个纳税年度进行汇算清缴，应纳税所得额-62万元，无需缴纳企业所得税。（2）清算期企业所得税：①资产的可变现金额620万元②债务清偿损益142-100=42（万元）③清算费用5万元，清算所得=620-600-40+42-5=17（万元）清算所得弥补完亏损62万元后为负数，清算期作为一个纳税年度进行申报时，不需要缴纳所得税。股东B公司分析：B公司分得的剩余财产=620-100（偿还金额）-5（清算费用）=515（万元）累计未分配利润和盈余公积对应的金额=120+17（清算所得）-62（亏损）=75（万元）符合条件的居民区之间的股息所得免税。剩余资产减除股息后的余额为515-75=440（万元）股东初始投资成本为400万元投资资产转让所得440-400=40（万元）B公司需要缴纳