审计目标与审计过程第六章

审计目标与审计过程第六章第六章审计目标与审计过程一、教学内容1.财务报表审计的总体目标、具体审计目标2.财务报表审计责任划分3.审计目标的实现过程二、教学要求：1.掌握财务报表审计的总体目标、具体审计目标2.熟悉并掌握财务报表审计责任三、重点与难点：掌握管理层认定及相关审计目标审计目标与审计过程财务报表审计总体目标管理层认定与具体审计目标财务报表审计责任的划分审计目标的实现过程审计目标：在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：总目标和具体目标两个层次。验证财务报表公允性查错防弊双重目的：查错防弊&验证财务报表公允性一、财务报表审计总体目标审计目的的演变历程：20世纪80年代以来，随着“风险导向审计”审计模式的发展，审计目的更关注于降低信息风险。一、财务报表审计总体目标（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（3）财务报表审计应促进被审计单位改进和完善经营管理，不断提高经济效益管理层认定含义：被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出的明确或隐含的表达。审计人员将其用于考虑可能发生不同类型潜在错报。注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其报表的认定是否恰当。二、管理层认定与具体审计目标资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金100000短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）明示性暗示性①企业有货币资金——货币资金是存在的；②金额是100000元——不多不少，没有错计；①企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；②该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；③货币资金的使用不受限制——充分的披露。管理层认定分类：123二、管理层认定与具体审计目标与各类交易和事项（利润表）相关的认定：1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户二、管理层认定与具体审计目标与期末账户余额（资产负债表）相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。二、管理层认定与具体审计目标与列报相关的认定：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。二、管理层认定与具体审计目标思考与练习练习题1：下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.权利和义务答案:B审计具体目标是审计总目标的具体化，应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。将审计总目标与管理层各项认定相对应，便形成了具体审计目标。二、管理层认定与具体审计目标管理层认定确定具体审计目标的出发点和依据总体目标具体化审计总目标具体审计目标1、与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3、与列报和披露相关的认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当经济业务会计处理流程：三个环节交易会计处理期末结转余额

列报在报表上应收账款期初余额1000期末余额

25003500收款销售……营业收入销售5000交易本期总发生额

20000货币资金交易性金融资产应收账款2500存货…………资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计资产负债表营业收入20000减：营业成本………………净利润利润表列报列报5000财务报表出错，可能是以下三种情况：一、交易的会计处理出错二、期末余额出错三、交易的会计处理没错，期末余额也没有错，而是编制报表（列报）出了错二、管理层认定与具体审计目标与交易和事项相关的认定错报与期末账户余额相关的认定错报与列报和披露相关的认定错报重庆会计师事务所

资产负债表会企01表

编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计利润表会企02编制单位：

年

月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加财务费用

…………

…………二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润否定意见案例：重庆渝港钛白粉资产负债表损益表收入费用利润资产为什么计入“财务费用”或“在建工程”问题如此重要？“渝钛白”公司把应计入“财务费用”的应付债券利息8064万元，计入到钛白粉工程成本；导致利润多计8064万元。案例：重庆渝港钛白粉举例说明二、管理层认定与具体审计目标与交易和事项相关的认定与具体审计目标认定/具体审计目标分类举例发生记录了未发生的交易完整性符合收入确认条件的收入未确认准确性应收账款总账与明细账核对不一致截止如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。分类资本化利息计入了财务费用举例说明二、管理层认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定/具体审计目标分类举例存在如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。权利和义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。完整性如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。计价和分摊存货期末计量以成本与可变现净值孰低计量。举例说明二、管理层认定与具体审计目标与列报和披露相关的认定与具体审计目标认定/具体审计目标分类举例发生以及权利和义务复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项；询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。完整性检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。分类和可理解性检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债准确性和计价检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。思考与练习

练习题2.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊答案:B思考与练习练习题3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录真实性，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务答案:B练习题4.假定下列具体审计目标已经被CPA选定，CPA如何确定与各具体审计目标相关的财务报表认定：财务报表认定审计具体目标销售收入的分类正确销售收入的入账时间正确销售收入从总体上比较正常销售收入确实已经发生销售收入没有隐瞒与期末账户余额相关的（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类认定５４３１２思考与练习练习题5.天锋厂2011年12月31日有关账户资料如下：总账余额：原材料

213460（借方）库存商品

37260（借方）生产成本63750（借方）应付账款60000（贷方）应收账款

45000（借方）本年利润200000（贷方）利润分配25000（借方）明细账余额：

应收账款——光华厂30000（贷方）

——大田厂95000（借方）

——民兴厂20000（贷方）

应付账款——建新厂90000（贷方）

——中盛厂10000

（借方）

——金山厂

20000（借方

）要求：根据以上资料，计算填列天锋工厂2011年12月31日资产负债表中有关项目：存货、应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、未分配利润。思考与练习练习题6.在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。A.有价证券的金额是否予以适当列示B.检查已经发生的销售是否登记入账C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账D.登记入账的销售是否真实发生思考与练习答案:B练习题7.注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊思考与练习答案:C练习题8.注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（）。A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊思考与练习答案:D练习题9.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。

A.实现的销售是否均已登记入账

B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露

C.将下期交易提前到本期入账

D.有价证券的金额是否予以适当列示

思考与练习答案:A练习题10.【多选】对存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。

A.存货入账的期间是恰当的

B.存货项目的合计数与总账一致

C.存货的所有权是明确的

D.可变现净值减少时已作适当冲减思考与练习答案:BD练习题11.【多选题】被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。

A.计价和分摊

B.完整性

C.发生及权利和义务

D.分类和可理解性

思考与练习答案:BCD思考与练习

练习题12.光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2011年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错误的情况：（1）在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；（2）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；（3）可能存在未入账的