年终涉税票据管理大解析

一、战争的导火索——票据1、会计法、票据法和税法对票据的解析——会计人员迷失方向的“沼泽地”2、涉税票据的“三性原则”——安全可靠的“三驾马车”3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春1、会计法、票据法和税法对票据的解析——会计人员迷失方向的“沼泽地”《会计法》：将其归属为原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。《发票管理办法》：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。税法：用于证明经济业务发生的凭证2、涉税票据的“三性原则”——安全可靠的“三驾马车”要提供证明业务发生的合法性合理性相关性3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春一、“合法、有效凭证”涉及的相关法规

1、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定:“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”

2、《中华人民共和国会计法》第十四条规定:“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”

3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春一、“合法、有效凭证”涉及的相关法规

3、《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定:“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。”第二十二条规定:“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”

4、国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第三条规定:“纳税人申报的扣除要真实、合法”

5、《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》(国税发[2005]50号)规定“不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除”。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春一、涉及流转税的对外支出业务

流转税包括增值税、消费税、营业税、关税，涉及到流转税的经济业务有：销售商品、提供劳务、转让无形资产和销售不动产、进口商品等。

我们可以理解为：企业在经营活动中发生的有关支出，如对于收款方而言，属于流转税应税项目的，应当取得由收款方按规定要求开具的发票，以做为企业所得税税前扣除的合法凭证。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春在实际工作中，某些业务对发票的取得、使用、抵扣有其专门的规定。较常涉及的业务如：

1、需要由付款方向收款方开具发票的，包括：企业向农产品生产单位和个人收购初级农产品时，应开具“农产品收购发票”或“粮食收购发票”；废旧物资回收单位收购废旧物资，应开具“废旧物资回收发票”；等。

可以开具“农产品收购发票”的，一般是增值税纳税人，但符合条件的营业税纳税人，也可以向当地国税局申请领购和开具“农产品收购发票”，比如设立在乡镇、风景区的餐厅、度假酒店等。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春2、对支付形式有特别要求的，包括：支付佣金的业务，根据财税[2009]29号文，除向个人支付佣金外，企业以现金等非转帐形式支付的佣金，不得在税前扣除。也就是说，如果不是以转帐形式支付，即使业务真实，并取得中介服务机构的发票，也不能够在税前扣除。

3、房地产行业对票据的特别规定，《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号），对支出的票据有专门规定，其第三十四条：“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法票据的，不得计入计税成本，待取得合法票据时，再按规定计入计税成本”。第三十二条（一）：“出包工程未最终办理决算取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同金额的10%”。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春4、难以取得发票的支出，如何抵扣？在企业经营中，业务真实发生了，但无法取得发票，能不能在税前扣除？税法没有明确的规定，也是征纳双方争议的焦点之一。对此，有些地方的税务部门采取了较为宽松的政策，比如，《河北省餐饮企业所得税征收管理办法》（冀地税地[2010]31号）第十七条：

“纳税人采购的各类瓜、果、蔬菜、食用菌和鲜蛋等确实无合法票据的，应凭真实有效凭证予以扣除。真实有效凭证必须同时具备以下条件：

（一）本单位采购人员出具的采购单，采购单应记载采购物品的名称、数量、单价、金额、采购的时间、地点以及采购人和供货人的签字等；

（二）本单位采购供应部门负责人、库存保管人员出具的验收入库证明；

（三）本单位餐饮部经理出具的签字证明。“3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春还应当注意，虽然发票管理办法规定，发票应当套印全国统一发票监制章。但目前存在大量的没有套印统一发票监制章的所谓

“专业发票”，仍被视为合法、有效票据。比如常见的火车票、飞机票、托运单，银行手续费收据，邮政快递收据等等。二、不涉及流转税的对外支出业务

在企业的对外支出中，不涉及流转税的也有很多，大体上有以下几种情况：

1、税金，指企业依据税法规定向税务机关缴纳的各项税费，企业所得税税前扣除项目中的税金，不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税，代扣代缴、代收代缴的税费，以及税务罚款、税收滞纳金；企业缴纳的各项税费，应当取得完税凭证，不能只以银行付款凭证做为扣除依据。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春2、向政府管理部门上缴的行政收费、罚没、捐赠、资源使用（补偿）费等。企业发生的前述支出，应当取得合适的财政票据。

按《四川省财政票据管理办法》（2006）规定，通用财政票据主要有四种：

“四川省政府非税收入一般缴款书”、“四川省政府非税收入通用票据”、“四川省政府非税收入通用票据”和“四川省非经营性结算统一收据”，均套印“四川省财政票据监制章”。另，财政票据还有一种“专用票据”，由执收单位按规定设立、印制、使用，如罚没票据等（注：被行政处罚而支付的罚款、被没收的财物的损失，比如排污罚款，被没收的土地出让金，等，不得在税前扣除）。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春3、对事业单位或其他非营利机构发生的支出，如医疗收费、教育收费、检疫检测费、诉讼调解费、代理费（商标/专利），以及向公益组织捐赠支出等。

4、企业间发生的非经营性业务支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被没收的保证金、押金，支付的违约金、赔款等（以下简称“违约支出”）；非合同责任损失，如侵权赔偿。对于前述支出，应当取得收款方开具的“非经营性结算统一票据”。

当然，违约支出并不都是非经营性支出。根据《增值税暂行条例实施细则》、《营业税暂行条例实施细则》，销售额（营业额）价外费用包括：“……违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金……”此类支出，即不属于非经营性支出，应当取得收款方开具的发票。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春那么，哪些违约支出是非经营性支出呢？可以从以下方面理解：

其一，因解除尚未履行的合同而产生的违约支出，为非经营性支出。比如，当亏损合同出现，企业为了减少损失，有可能选择支付违约金，或以放弃保证金、押金而解除合同。

其二，企业为了获取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同产生的违约支出，为非经营性支出。比如，当房屋出租人认为将房屋出售能获取更大利益时，为解除正在履行的房屋租赁合同，而产生的违约支出。

如果企业购买商品、接受劳务、受让无形资产、不动产、借入资金，因未完全履行或延迟履行合同义务，而向债权一方支付的，与合同标的直接直关的违约支出，通常为营业性支出，应当取得发票。3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春工会经费税前扣除凭据有新规

《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。这就是说税务机关由于受委托代收工会经费而开具的代收凭据，也可以税前扣除。

目前税务机关受委托代收工会经费所开具的代收凭据，除委托部门提供的《工会经费收入专用收据》外，主要是转帐完税凭证和现金完税证，也就是说，企业今后也可凭转帐完税凭证和现金完税证上所载明的工会经费金额进行税前扣除；3、合法的票据和有效的票据——山穷水复疑无路，柳暗花明又一春二、知己知彼，方可战无不胜——票据的战略1、“以票管税”——税局的杀手锏，财务官的伤心地2、财务人员对发票的审核——遵从法规与遵从领导的较量3、虚开发票的善意和恶意——大事化小、小事化了，一了百了

4、票流与“合同流、资金流和货流”——四流统一，万象更新18税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定？1、这是对各地税局发的文件，是对税收的要求

（1）强化检查力度重点对房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐、营利性的教育培训等行业的发票使用情况开展重点检查。

（2）扩大检查范围：广东、浙江、安徽、江苏、山东、福建、河南、湖南、湖北、辽宁、河北等省国家税务局、地方税务局查处违法受票企业应各不少于1000户；1、“以票管税”——税局的杀手锏，财务官的伤心地192．税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定？（三）具体要求。

一是各地税务机关要继续将发票整治工作与税收各类检查工作有机结合起来，把发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目，做到“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。同时也要做到“查票必查税”。各级税务稽查部门要注意合理调配稽查力量，妥善安排各项检查工作。

二是要继续充分采集、分析、利用税收征管信息、税务稽查数据信息和相关部门情报交换的第三方信息，根据不同的行业特点、经营规模、企业类型等因素制定检查工作方案，有计划、有针对性地开展发票整治工作。

1、“以票管税”——税局的杀手锏，财务官的伤心地202．税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定？三是要继续做好对纳税人的税收政策辅导、查前告知及约谈等工作，引导、鼓励纳税人主动开展发票使用情况的自查自纠，查找问题，纠正过错，规范用票行为。

四是要重点检查“一定金额”以上发票及其业务的真实性，要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。五是对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并进行认真查处。对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。1、“以票管税”——税局的杀手锏，财务官的伤心地2、财务人员对发票的审核——遵从法规与遵从领导的较量？

取得时：

（1）真伪性；（2）合规性；（3）匹配性；（4）及时性

开具时：

（1）对应性；（2）真实性；（3）明晰性；（4）遵从性

使用时：

（1）有效性；（2）合理性；（3）相关性；（4）合法性

3、虚开发票的善意和恶意——大事化小、小事化了，一了百了

如何区分“善意”还是“恶意”第一，从纳税人是否有货物交易行为上认定。第二，从纳税人购货和取得虚开的增值税专用发票有关内容是否一致上认定。第三，从资金结算情况上认定。第四，从纳税人取得虚开的增值税专用发票来源上认定。4、票流与“合同流、资金流和货流”——四流统一，万象更新四流统一：合同流、资金流、货流和发票流统一注意：在实施采购或销售业务时，一定要做好“四流统一”，即跟谁签合同，就跟谁发生业务关系，就跟谁收款，发票就开给谁。其中，合同流和发票流尤为重要，这两者一定要统一。判断标准是，合同的甲乙双方要与发票的开票方和售票方一致。（一）管理费用票据之战1、办公费支出票据——企业的垃圾处理场，税局的淘宝地1、合法票据，能取得增值税专用发票可以抵扣2、购货清单，注明数量、规格、单价3、入库、出库清单4、领用人签字（或经办人签字）2、通讯费的票据——损公肥私，却让你费劲思量通讯费：可以进“管理费用”也可以进“业务招待费”也可以进“集体福利费”关键看“谁”为“什么事请”发生3、差旅费票据——到底是“差”，还是“旅”能够在差旅费中列支的主要有：交通费票据住宿费票据行李托运费票据交通意外险票据差旅补贴在外用餐、购物、旅游景点门票等一律不等通过差旅费列支第一条：所有的餐费都是业务招待费第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。第三条：你如果对第二条不理解，请参照第一条

4、交际应酬费票据——悄悄地告诉你，它有多“碍”你

处理原则4、交际应酬费票据——悄悄地告诉你，它有多“碍”你

交际应酬费——差旅费交际应酬费——会议费交际应酬费——业务宣传费交际应酬费——福利费5、会议费票据——会议费，只可意会企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应如何处理？项目部的会议费和住宿费应计入开发间接费。1）有的企业租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；会计处理：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。税务处理：一般可以全额扣除。2）有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票；会计处理：住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算餐费：管理费用—业务招待费税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。3）有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。会计处理：会议费：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算餐费：管理费用—业务招待费税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。5、会议费票据——会议费，只可意会会议费税前扣除要求：

《中央国家机关会议费管理办法》（国管财[2006]426号）规定，会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。5、会议费票据——会议费，只可意会会议费税前扣除要求：《辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函[2009]37号）规定：五、关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。据此，会议费包括的内容不能只是开具为会议费，对能够提供证明真实发生的相关会议支出可以做为会议费扣除，但要注意证明材料的完整性及合法性。缴纳增值税的企业，谁承担运输，谁多缴税6、交通费票据——本来是交通，可能通通缴采购供货商商品出厂价90万，运费10万供货商承担运输由于供货商无营运资格，收100万，开100万票。公司可以抵扣100/1.17*17%=14.53万我们公司承担运输90万/1.17*17%=13.08，另外10万/1.11*11%=0.99万，共抵扣13.08+0.99=14.07万元。6、交通费票据——本来是交通，可能通通缴销售企业商品出厂价90万，运费10万客户承担运输由于客户承担运费，开票90万元，销项税额=90/1.17*17%=13.08万元自己承担运输开票金额100万元，所以销项税额=100/1.17*17%=14.53，另外运费自己承担，取得10万运费发票，可以抵扣10/1.11*11%=0.99万元。合计销项税额=14.53-0.99=13.54万元。6、交通费票据——本来是交通，可能通通缴7、租赁费票据——公司搞不清的“可公可私”员工自己租房，拿发票来报销，应该作为“集体福利”，要替员工缴纳个税单位统一租房，员工免费居住，这为统筹化福利，员工不要缴纳个税8、水电费票据——能够进无法出的纠结福建省国家税务局《关于企业出租房屋中提供水电行为征收增值税问题的批复》（闽国税函[2007]232号）中规定：“企业在将一部分闲置房屋出租给其他企业进行生产经营的过程中，出租方向承租方提供水、电等，并按实际使用量与承租方结算价款的行为，应视为转售货物，应按规定征收增值税。”批复并对发票开具方式进行了规定。无论公司将闲置房出租给厂商,还是出租给贸易公司都适用该规定。《广州市国家税务局关于转售水、电征收增值税问题的通知》（穗国税发[2004]173号）的规定，水、电总表纳税人向分表纳税人单独收取分摊水、电费的，应照章缴纳增值税。对会计核算健全的总表纳税人，认定为一般纳税人后，可以直接申请领购、使用增值税专用发票。9、咨询顾问费票据——咨（只）顾询问，要费却不给票个人向非任职单位提供技术服务取得的收入，应当提交以下资料清单向主管税务机关申请代开发票：（1）《代开普通发票申请表》；（2）税务登记证副本（对按规定不需办理税务登记的单位和个人需提供单位证明及全国组织机构代码证或个人身份证件复印件）；（3）付款方出具的有效证明，证明应包括以下内容：劳务提供方（即收款方）全称、提供劳务具体内容、价款结算方式（按月、按次）、付款金额、时间。付款方为个人的，由当事人签章；付款方为单位的，加盖公章；（4）收款方有效证明（收款方为个人,提供个人身份证复印件；收款方为单位，提供经办人身份证复印件和收款方出具的有效证明）；（5）经办人身份证复印件；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。

企业应当根据《个人所得税法》及《实施条例》的规定，依法按“劳务报酬所得”税目代扣代缴其个人所得税。企业承担的个人所得税不能在企业所得税前扣除。若签订的是技术服务合同，双方当事人应当按“技术合同”税目缴纳印花税。如：三、培训费用本培训费用为：RMB元（大写：

）（培训费用为乙方税前所得，乙方相关税金由甲方代缴）。【此处请按照你们当地开劳务票的税点，将我们之前谈好的课酬算成税前的金额，以便你们将来去税局开劳务票，可以将税金开列到劳务票的金额中（此初红字部分不要放在合同中）】此培训费包括乙方为甲方提供培训服务所发生的所有费用和支出，包括授课费、教材开发费。乙方为甲方提供培训业务期间在培训地的食宿和往返所发生的差旅费等费用由甲方负责预定和承担费用。9、咨询顾问费票据——咨（只）顾询问，要费却不给票10、劳保支出票据——没有质的限制，但有量的要求一、根据《劳动防护用品配备标准（试行）》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》相关规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护费，可以税前扣除。但要注意的是，劳动保护费的服装限于工作服而非所有服装。

10、劳保支出票据——没有质的限制，但有量的要求

二、劳动保护支出税前扣除需要满足以下条件：

1、是必须确因工作需要。若非出于工作需要，则该项支出不得扣除。

2、是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供。

3、是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。该公司在节假日前后列支的服装费，除少数公司领导外，不能提供完整的领取手册，既然非公司职工使用，则不能按照劳动保护费列支。10、劳保支出票据——没有质的限制，但有量的要求三、企业为职工发放非劳保必需品无可厚非，例如高层、中层的形象塑造支出，也是公司形象宣传的需要。即使采购服装在发票上注明类别为劳保用品，也不能按照劳动保护费进行税前扣除，其实质属于企业为获得职工提供的服务而给予的一种非货币性福利。根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，此种非货币性福利不计入职工福利费扣除，应计入工资、薪金总额。计入工资、薪金总额显然可以全额扣除，但企业计入劳动保护费就可能少计应代扣代缴职工的个人所得税。10、劳保支出票据——没有质的限制，但有量的要求

四、企业用于非本单位职工的非劳保必需品，若与生产经营有关，实质属于企业的交际应酬支出，按照业务招待费规定扣除。如果与生产经营无关，则属于企业的赞助性支出，应全额纳税调整。另外，根据国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）的规定，为其他单位和部门的有关人员发放实物，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。11、津贴补贴福利费票据——企业常干“逼良为娼”的勾当1、交通补贴、通讯补贴政策：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。(《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定)。2、差旅费津贴、误餐补助政策：差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税(《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）规定)3、住房补贴、医疗补助费政策：企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。(《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）规定)11、津贴补贴福利费票据——企业常干“逼良为娼”的勾当4、防暑降温费、职工食堂经费补贴政策4：工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。(《个人所得税法实施条例》)。5、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金政策：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，免征个人所得税6、年金、补充养老保险以及其它商业性保险政策7：单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。(《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）规定)12、劳务派遣票据——虽叫劳务，做的好，却可算工资《国家税务总局公告2012年第15号公告》规定：“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。”，然后按规定扣除。（即把上述人员也认为是也属于企业任职或者受雇员工范畴）1.接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理；2.季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。13、旅游费用票据——无处落脚的“孤魂野鬼”1、列支方式：将预提扣除改为了据实扣除

2、列支范围：根据（国税函[2009]3号）的规定

3、凭证要求：

（1）对外支付的费用一般都应取得发票，以真实合法的发票作为支付该款项业务的经济证明。

（2）对内支付的费用一般仅以制作付款清单等作为凭证入帐，支付到个人的补贴一般应要求由具体经办人员开具清单，列明补贴名称，填写日期，支付对象的姓名，支付的金额，以及支付对象收款签字确认及领导审批意见。

4、建账要求：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。否则税务机关应责令在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对其进行合理的核定。对于单独设置账册，一般包括两种方式，一是在相应的科目中设置明细科目核算，二是设置辅助账核算。13、旅游费用票据——无处落脚的“孤魂野鬼”企业发生的旅游费该做什么费用？是税前扣除还是个人承担1、

“管理费用”中列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除，因为不同税种要遵循不同的规定。2、“职工福利费”项目列支的旅游费用也不能扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

(国税函[2009]3号)未包括旅游费用。3、“职工教育经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。（财建[2006]317号)未包括旅游费用4、“工会经费”支出的旅游费用与所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不用作纳税调整。13、旅游费用票据——无处落脚的“孤魂野鬼”苏州市地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知苏州地税函[2009]278号答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。14、违约赔偿支出票据——伤痛之后的甜蜜，风雨之后的彩虹违约金分为四种：1、卖方违约，买方取得违约金，合同继续执行——不开具发票，买价开具收据，买家计入营业外收入，卖家计入营业外支出，税前全额列支2、卖方违约，买方取得违约金，合同终止执行——不开具发票，买价开具收据，买家计入营业外收入，卖家计入营业外支出，税前全额列支14、违约赔偿支出票据——伤痛之后的甜蜜，风雨之后的彩虹违约金分为四种：3、买方违约，卖方取得违约金，合同继续执行——不开具发票，买价开具收据，卖家计入营业收入，作为价外收入缴纳增值税或营业税，买家计入营业外支出，税前全额列支4、买方违约，卖方取得违约金，合同终止执行——不开具发票，卖价开具收据，卖家计入营业外收入，买家计入营业外支出，税前全额列支（二）销售费用票据之战1、广告费票据——名门出身，大家闺秀，切不可落入凡尘票据形式“广告费、广告制作费（不能”制作费“）广告费的税前扣除的三条：（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（二）已实际支付费用，并已取得相应发票（增值税专用发票或增值税普通发票）；

（三）通过一定的媒体传播2、业务宣传费票据——虽出身为“妾”，却使家门万古流芳区别：两个费用的区别主要是承接业务对象和取得票据方面，要看具体业务是否通过广告公司、专业媒体在电视、网站、电台、报纸、户外广告牌等刊登，并取得广告业专用发票，如果这两条件是成立的，那可以作为广告费，否则只能作为业务宣传费。目的：为了宣传企业的形象和产品及经营的业务所发生的除通过媒体的广告支出以外的各项费用，包括免费向用户提供产品试用、印制各种形式的宣传材料和广告、举办介绍产品和业务的发布会等相关支出。票据形式：印刷费、喷绘写真、**设计费、展位费、场租费、商品发票等3、市场调研费票据——记住是为“市场”，不是为“市长”票据形式：交通票、住宿票、会议票等自己调研：（1）房地产：前期间接开发成本

（2）其他企业：差旅费请别人调研：招待费4、销售代理费佣金票据——赶时髦还不如做土豪票据形式：劳务费、佣金、手续费、中介费、经纪费等《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出税前扣除，按以下规定进行处理：1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。一般企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

2.企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。注意点：1.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

2.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

3.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

4.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。4、销售代理费佣金票据——赶时髦还不如做土豪5、销售赠品票据——送的礼却理不清，所得税处理：国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。增值税处理：国家税务总局流转税司，2005上半年在呼和浩特一次会上，曾就此问题进行过研讨，共识的意见是，关键看企业是如何进行账务处理的。如果两种商品均按折扣销售入账，则不需要缴纳增值税。只是最终总局因故没有颁布相关文件加以规范。如果企业确保可以作到这样规范处理，即可与当地税务机关协调确认这种方法的可行性。5、销售赠品票据——送的礼却理不清，赠自产的产品（商品）：要开具发票

赠外购的产品（商品）：不要开具发票，但要有签收手续证明

陕西某银行案例：一个字“惨”（三）财务费用票据之战1、向金融机构借款费用票据——明修栈道，暗度陈仓问：信托公司作为非银行金融机构，向借款人开具自己印制的借款利息单据，借款人能否作为正式票据税前扣除？答：《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）规定，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

《广东省地方税务局关于加强对商业银行及非银行金融机构发票管理有关问题的通知》（粤地税发[2000]62号）规定，凡在本省行政区域内经营金融业务的商业银行、非银行金融机构（含证券公司），在取得利息收入、结算收入、经营证券收入及其他应征营业税的收入时，应统一开具地方税务机关监制的发票。因此，信托公司作为非银行金融机构，向借款人收取利息时，应当开具发票，而不应以自己印制的借款利息单据代替，借款人不能将其作为正式票据在税前扣除。2、向非金融企业借款利息票据——取个贱名，好养活企业向个人支付的借款利息，企业向自然人借款的利息支出，凡符合国家税务总局《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）文件规定条件的，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。向非金融机构借款发生的利息支出需要取得真实合法的发票，如果贵单位不能开具的话，可以到主管税局开具。支付的利息不能高于同类同期的金融机构贷款利率，符合上述条件的利息支出才能够在企业所得税税前扣除。3、向个人（委托）借款利息——你的付出，我来承受1.企业与个人签订“委托融资合同”2.个人与银行签订的借款合同上在资金用途上界定为“企业使用”3.银行将资金直接转入企业账户4.银行在给个人开具的利息票据上能否加上“企业名称”河北省地方税务局公告2011年第1号对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。4、统借统贷利息支出票据——一视同仁，六亲不认，当“平”内外国税发[2009]31号、财税[2000]7号、国税发[2002]13号企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除采用“统借统贷”要注意的几个问题：①集团内部的成员企业之间方能采取此方式②是必须向金融机构贷款，不能仅是母子公司间自有资金借贷③凭证可以是母公司还款的利息凭证复印件，同时附上母公司的借款合同分摊利息费用应出具（取得）何种凭证？企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法，分摊企业名单，以及银行借款合同及利息结算单据等相关凭证。5、向关联企业(或个人)借款票据——亲兄弟，明算账国税函[2009]777号：符合企业所得税法及实施条例的规定，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的（发票？），并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。法释[2010]18号：未向社会公开宣传，在亲友或者单位内部针对特定对象吸收资金的，不属于非法吸收或者变相吸收公众存款。财税[2008]121号：企