人工智能技术对内部审计工作的影响研究

摘

要：随着人工智能近年来的发展历程，人工智能日益趋于稳定，在赋能内部审计高质量变革发展中展现了巨大的影响。2022年11月，人工智能产品ChatGPT发布，这项基于自然语言处理的新型人工智能技术，引发了诸多行业颠覆性的研究浪潮。本文通过探讨人工智能在内部审计领域的应用，以ChatGPT模型在内部审计工作中的应用为例，分析其对内部审计工作产生的影响，为充分利用好ChatGPT带来的发展红利，并防范其可能引发诸多冲击和风险，本文最后提出了系列政策建议。关键词：人工智能；内部审计；ChatGPT中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2024.04.0481

人工智能发展历程人工智能技术自1936年萌芽起步以来，不断更新熔炼，1956年彻底成型，但受大环境影响，20世纪七八十年代进入低谷发展阶段，后续缓慢回升，到2016年已趋于成熟。随着算法和计算能力的提高，人工智能实现了从狭隘的专家系统向广泛、深入的知识处理与机器学习的转变。目前，人工智能技术与更多新技术相融合，应用范围不断扩展。人工智能技术对内部审计工作带来深刻影响。内部审计人员需要深入理解相关技术，探索在风险管理、持续审计等领域的应用，并不断提高数据分析与技术素养。这也将是内部审计行业及人员未来发展的重要方向，需要持续关注与积极应对。2

人工智能对内部审计工作的影响（1）工作范围扩展。人工智能使内部审计工作可以扩展到更广范围和更深层次，实现对全公司的数据与过程的覆盖审计。这有助于发现更隐蔽和高风险的问题。（2）审计方式创新。人工智能使内部审计工作可以从实現常规审计向预警驱动的审计和基于数据的实时审计转变。这促进了内部审计工作方式和理念的变革与创新。（3）人员技能要求提高。人工智能将对内部审计人员提出更高的技能要求，特别是在数据分析、信息技术和人工智能相关知识方面。人员需要不断学习新的技术与工具，以适应环境与工作的变化。（4）工作连续性提高。人工智能支持建立基于持续监测的内部审计体系，实现对关键数据和流程的实时监控。这可以大大提高内部审计的工作连续性与及时性。（5）数据分析能力增强。人工智能提供更强大的数据分析工具和手段，使内部审计人员可以挖掘更丰富和深层次的信息，支持基于数据的专业判断与决策。这可以显著提高内部审计的专业水平。（6）工作效率优化。人工智能可以实现工作流程的自动化、报告的快速生成和测试的高效执行等，大幅减轻内部审计人员的劳动强度，使人员可以更加关注高价值的工作。这可以显著优化内部审计的工作效率。人工智能给内部审计工作带来了深远的影响。它不但改变了工作的范围、效率和方式，也推动了内部审计理念与人员技能的变革。人工智能使内部审计工作展现出更强的专业性、前瞻性和动态性。但人工智能不会替代人工审计，而内部审计人员仍是发挥专业判断的关键。人工智能应成为实现高质高效审计的重要手段和工具。人工智能技术为内部审计工作提供了智能化的手段与路径，通过运用专家系统，注重数据分析与挖掘、采取自动化风险评估技能，识别异常数据，自动审计报告。人工智能不但改变了工作的范围、效率和方式，也推动了内部审计理念与人员技能的变革。人工智能使内部审计工作展现出更强的专业性、前瞻性和动态性。但人工智能不会替代人工审计，内部审计人员仍是发挥专业判断的关键，人工智能应成为实现高质高效审计的重要手段和工具。3

人工智能在内部审计工作中的实践许多大型会计师事务所也正在积极尝试在审计工作中应用人工智能技术。部分案例如下：（1）毕马威（KPMG）。毕马威开发了Clara工具套件来支持审计工作。其中包括使用机器学习技术分析数据与识别异常的ClaraAnalytics，以及利用机器人流程自动化执行标准测试的ClaraRobotics。毕马威还推出了ClaraConcierge，利用人工智能生成审计工作底稿相关内容的初稿。（2）普华永道（PwC）。普华永道开发的数据分析工具Halo可以持续监测全球5000多个上市公司的财务与非财务数据，识别异常情况和潜在问题。该工具使用机器学习算法来发现复杂关系和未知模式。普华永道审计团队也在利用机器人流程自动化来执行重复性较高的测试工作。（3）德勤（Deloitte）。德勤推出的Ardor平台提供了一整套用于审计与鉴证的人工智能工具。其中包括使用自然语言处理技术来分析公司文件与新闻并识别关键信息的ArdorNLP，以及利用机器学习技术在财务与非财务数据中查找异常和发现模式的ArdorAnomalyDetection等工具。（4）安永（EY）。安永开发的数据分析工具如GeoProc和Simplify可以持续分析财务与非财务数据，发现异常交易与潜在问题。安永也利用机器人流程自动化工具来执行重复性测试工作，探索机器学习在预测审计重点方面应用。安永还推出了人工智能辅助生成审计报告相关内容的工具EYHelix。除大四会计师事务所外，规模稍小的会计师事务所也开始跟进。人工智能技术为会计师事务所提供了机会，不仅可以提高审计工作质量与效率，也可以发展新的服务形式来满足客户的其他需求。未来，人工智能技术将以更广泛和深入的方式改变会计师事务所运营与服务模式。人工智能在推动审计工作变革方面起到很大作用。不仅大型企业内部审计部门，各大会计师事务所也在此领域投入大量资源进行开发与实践。人工智能将以越来越重要方式影响和重塑未来审计业务。4

ChatGPT模型的基本原理及应用ChatGPT是继数据库和搜索引擎之后全新—代的“知识表示和调用方式”。ChalGPT的构想在2019年被首次提出，最初GPT-1模型只包含1.17亿个参数，但在一年之内，

OpenAI就推出了更复杂的GPT-2模型，该模型包含15亿个参数。2020年，OpcnAI还发布了CPT-3模型，该模型的参数增长至1750亿个参数。2023年3月14日，OpcnAI向全球发布了最新产品GPT-4，其采用transformer框架，通过最大化生成响应的概率进行训练。ChatGPT模型具有广泛的应用，尤其适用于构建聊天机器人和自动问答系统。通过与ChatGPT进行实时对话，可以实现多种文本模板的快速获取、数据的极速可视化分析、相关法规政策制度的快速检索、信息咨询的准确输出等。如对话框内输入“请撰写关于企业三重一大管理专项审计的审计方案及报告模板”，ChatGPT將会即刻生成相关文本，如对话框内输入“请分析企业erp系统内存在舞弊风险的相关交易”，ChatGPT将会迅速输出相关可疑交易供内部审计人员，具有准确定位及分析。ChatGPT还可以充当内部审计人员专家咨询功能，提供诸如投资、税务、财务等相关专业咨询，实现内部审计人员鉴证与咨询的功能响应。尽管ChatGPT实现了内部审计技术的新跨越，但其广泛应用仍面临诸多困境，具体如下：（1）与现有系统的桥接集成。利用ChatGPT进行企业内部数据分析，必须与现有OA、ERP、业财系统进行全方位集成，不仅面临巨额系统升级改造及运维成本，也将面临隐私数据泄露、数据不兼容等数据集成问题。（2）可靠性和可用性。ChatGPT是一项难以解释的“黑盒系统”，其只能提出结论却无法给出如何得出结论的过程，由于其基于数据库中可能存储错误信息，其得出的相关结论也可能与事实存在偏差，这种情况将会使使用者降低对其信任度，如果对每一项ChatGPT输出结果均存疑并去人工验证，将失去这项人工智能技术的现实意义。（3）平衡技术应用和人类判断。内部审计人员可能会过度依赖ChatGPT的结论或建议，放弃行使自己判断或专业知识主观能动性，导致错误或不恰当结论或决策。实际上，ChatGPT不会了解问题全部背景，无法与相关群体进行面对面沟通交流，难以提供完全正确答案，它仅仅是一种辅助工具，仍然需要人类专业知识和判断作为补充。5

ChatGPT在内部审计工作中的应用实例5.1

生成式人工智能及ChatGPT简介生成式人工智能，指利用深度学习等技术，训练大规模数据后进行学习，可以生成人工智能系统自己的文本、图像、音乐等新内容，代表模型有GPT、BERT、GAN等。ChatGPT是OpenAI公司开发的一款开源聊天机器人，它基于GPT语言模型，经过大规模人机对话数据集训练，可以与人进行自然的对话交流。ChatGPT等生成式语言模型具有以下特点：5.1.1

可得性——极低的技术门槛和使用成本目前ChatGPT等语言模型可得性较以往人们理念中的人工智能模型要近得多，有更高可得性，对于普通使用者而不是程序员都能唾手可得，并直接用于生产生活。这些模型提供简洁API接口和示例代码，如利用ChatGPT只需要提供输入文本和读取输出结果，极大降低了使用门槛。5.1.2

易用性——良好的使用体验和应用生态对于这一类模型，用户一旦开始使用，就是一种正向反馈，用户可以逐渐从使用过程中进行学习，更加熟练地掌握这一工具。这种“简单开始→使用中学习→持续提高”模式，让普通用户很容易上手ChatGPT，在实践中快速掌握与发挥其能力，用户可以比较自然和人性化方式与其交互。5.1.3

兼容性——广泛的应用范围和场景适用性语言的普遍性，用户可以使用母语进行自然交流，得到回复符合用户使用习惯的自然语言。再如，多样的使用场景，可以用于常识性的问答，也可输出专业编程代码，在未来也可以用于获取即时信息。用户可以利用ChatGPT进行脚本撰写、生成表格或者演示文档大纲，甚至直接根据程序员需求编辑一段可以运行的代码。5.2

影响分析信息获取方面，ChatGPT可以提供诸如法规、准则、制度等广泛的知识和信息，可以快速检索和呈现相关内部审计指南、流程和要求，为内部审计人员提供参考和支持。意见判断方面，ChatGPT可以分析问题并结合实际情况，就内部控制、风险管理和合规性等问题提供初步判断和观点。内容生成方面，ChatGPT可以帮助生成内部审计报告、提纲和沟通材料等内容。同时，仍然存在一些不足：在可信度和准确性方面，ChatGPT的回答是基于已有训练数据，可能存在知识更新滞后问题。需要审慎评估其回答的准确性和适用性。在专业判断和经验方面，ChatGPT缺乏实际工作经验，无法提供基于个人经验和专业洞察力的建议，内部审计人员需要基于专业判断和经验来作出决策和提供建议。6

挑战与应对6.1

研究结论在相关准则或指引中可以对人工智能技术在内部审计工作中的应用提出以下指导意见：（1）选择适当的人工智能工具。内部审计部门应选择与其工作性质和目标相匹配的人工智能工具。如数据分析工具用于发现异常，机器学习用于预测高风险区域，机器人流程自动化用于标准测试等。（2）提高人工智能知识与理解。内部审计人员应加强对人工智能技术原理和工具的学习与理解，能够权衡不同工具应用场景与限制，在审计工作中得当使用。内部审计部门可以考虑聘请数据科学家提供专业支持。（3）加强对人工智能结果的判断与审查。内部审计人员不应过于依赖人工智能工具生成的结果，应该运用专业判断对结果进行审查和验证。关键的审计意见不应仅由人工智能工具产生。实际专业判断能力不应被人工智能取代。（4）完善人工智能使用规范和流程。内部审计部门应制定规范的人工智能工具使用流程和指引，包括数据准入、模型开发、结果应用、偏差评估等方面，管理人工智能应用过程中的风险。定期检阅这些规范与流程。（5）在报告中披露人工智能应用详情。如果报告内容或意见受到人工智能工具的影响，内部审计报告应充分披露工具的种类、应用方式及其对最终结果的贡献或限制等，以使报告使用者理解人工智能工具对报告的影响程度。这有助于增强报告可信度。（6）不断检讨与改进。内部审计部门应不断检讨人工智能工具应用效果，发现问题或可改进的空间，时更新工具或调整使用方式。要跟上人工智能和数据科学领域最新进展，持续学习和改进。未来，内部审计协会和标准制定组织有可能基于行业实践和发展趋势，制定更加详尽和权威的有关人工智能应用的指引或标准。上述意见可为其提供一定参考和借鉴。任何标准的制定都需要考虑其实施效果和采纳度，不能过于理想化。6.2

研究意义必要考虑制定加强指引或标准。主要原因有：（1）确保人工智能应用的适当性。人工智能作为一种新技术，其在内部审计工作中的引入需要审慎考量，确保不会对审计结果产生不利影响。相关标准可以为内部审计部门提供适当指引，帮助其判断哪些工作环节适合应用人工智能，需要注意哪些风险与控制等。（2）引导更高质量和统一的应用。不同企业可能在人工智能技术选择和应用方式上存在差异，可能导致内部审计工作质量参差不齐。相关准则可以推荐一些较为先进和行之有效的人工智能工具与应用模式，引导各企业实现较高质量和较高一致性的人工智能应用。（3）增強报告的可信度。内部审计报告作为重要的企业决策依据，其可信度至关重要。如果报告某些内容或意见是通过人工智能技术生成的，可能影响报告使用者的信任度。相关准则可以要求内部审计部门在报告中充分披露其中使用人工智能的范围与方式，说明其对报告结论的影响，以增强报告可信度。（4）促进人工智能发展方向。相关标准的制定可以推动内部审计领域人工智能技术发展方向。通过提出行业对人工智能应用要求或期望，可以促使供