《成本会计》 课件 第六章 成本报表的编制与分析

成本会计Costaccounting第六章成本报表的编制与分析目录Contents

第一节成本报表的编制

第二节成本报表的分析1．了解成本报表的概念和种类。2．理解成本报表的作用和编制要求。3．掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的作用及编制方法。4．理解成本分析的一般方法和具体方法学习目标01第一节成本报表的编制

成本报表的作用、种类 成本报表的编制 一、成本报表的作用、种类

成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。（一）成本报表的作用1.便于企业进行高质量的成本管理。通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。3.便于母公司或相关主管机构（主要是对国有企业而言）评价或评估企业的成本管理效果，通过阅读和分析成本报表，可以了解企业的成本管理绩效，从而对企业管理层在成本管理方面的绩效进行评价，进而从成本管理的角度评价他们对受托责任的履行情况，评估企业产品成本核算的合理性、可靠性等。2.便于企业及时进行决策。成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，是企业进行成本，利润的预测与决策，编制产品成本计划和各项费用计划，制定产品价格，进行投资决策等的重要依据。（二）成本报表的种类反映产品成本情况的报表主要反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的水平及其构成情况。并与计划水平，上年实际水平、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有全部产品生产成本表、主要产品单位成本等。反映各种费用支出的报表反映专项成本的报表主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划(预算）水平、上年实际水平对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表。销售费用明细表。管理费用明细表和财务费用明细表等。除了上述两类一般性的成本报表外。有些企业还会出于特殊目的编制专项成本报表。例如，企业为了提高产品质量管理效果。可能需要编制质量成本报表，为了提高环境成本管理效果，可能需要编制环境成本报表等。这些成本报表反映的内容可称为专项成本。属于此类成本报表的有质量成本报表，环境成本报表等。二、成本报表的编制

（一）成本报表的编制方法（二）全部产品生产成本报表的编制（三）主要产品单位成本报表的编制

（四）各种费用报表的编制（一）成本报表的编制方法实际成本、费用累计实际成本、费用计划数应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。应根据有关的计划填列。（二）全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表，可以从两个不同角度进行编制和分析。按产品种类编制全部产品生产成本报表：反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表：汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。（三）主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。（四）各种费用报表的编制各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。各费用明细表分别按各费用项目编制，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。01第二节成本报表的分析

成本分析的一般程序及方法 全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析主要产品单位成本分析制造费用和各项期间费用的分析成本效益分析成本会计（一）成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法成本分析的一般程序⑥⑤④③②广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价编写成本分析报告明确分析目标，制定分析计划①成本报表的数量分析方法

方法一方法二方法三比较分析法比率分析法连环替代法比较分析法通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。比率分析法通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。连环替代法用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。计算程序的连环性：

严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。因素替换的顺序性：

先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。计算条件的假定性：

在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。特点：成本会计（二）全部商品产品成本计划完成情况分析

按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况成本会计按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况

既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况；也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。表6-9中的数据计算如下：本年累计全部产品成本实际比计划升降额=实际总成本—计划总成本=230400-240800=-10400（元）本年累计全部产品成本计划完成率=（各种产品实际单位成本*实际产量）之和\（各种产品计划单位成本*实际产量）之和*100%=230400\240800*100%=95.68%成本升降率=95.68%-100%=-4.32%按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、比率分析法等方法进行分析。要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。比率分析法表6﹣2中各项指标计算如下，（1)本年计划数构成比率，直接材料费用比率=122000\277029*100%=44%直接人工费用比率=63158\277029*100%=23%制造费用比率=91871\277029*100%=33%(2)本月实际数构成比率。直接材料费用比率=9490\20149*100%=47%直接人工费用比率=4036\20149*100%=20%制造费用比率=6623\20149*100%=33%(3)本年累计实际数构成比率。直接材料费用比率=108990\223220*100%=49%直接人工费用比率=41110\223220*100%=18%制造费用比率=73120\223220*100%=33%成本会计

以本年累计实际数与本年计划数相比，生产费用中直接材料费用比率有所升高，直接人工费用的比率有所降低，而制造费用持平；以本年累计实际数与本月实际数相比，直接材料费用比率有所上升，直接人工费用比率有所下降，而制造费用比率持平。通过指标对比，只能了解指标变动的一般情况，由于各项指标变动受多种因素影响，因此分析时，还应结合调查了解的情况和明细核算资料进一步查明原因，以便对其变动的合理性做出判断。（三）可比产品成本降低计划完成情况分析

要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。（三）可比产品成本降低计划完成情况分析

要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。（4）主要产品单位成本分析分析意义揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。分析依据主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。成本会计分析程序在可能的情况下还可以组织厂际间同类产品单位成本的对比分析。然后按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。Step3首先检查本月（或本季、本年度等）各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况；Step2Step1成本会计主要产品单位成本变动情况分析从表6-14可知，A产品本月实际单位成本比本年计划、上年实际平均和本年累计实际平均都降低了，但比历史最好水平要高。从成本项目对比中可以看出，产品单位成本的降低主要是由于直接材料、直接燃料和动力、直接人工的节约，说明企业在降低A产品直接材料、直接燃料和动力消耗方面，在改进A产品的生产组织和劳动组织、提高劳动生产率方面均采取了措施，取得了成绩。但是，也要看到制造费用本月比较高，说明还存在薄弱环节。为了查明产品单位成本及其成本项目变动的原因，还应进一步对各个成本项目特别是重点项目，即变动影响大的项目做具体分析。成本会计主要成本项目分析

①直接材料费用的分析③制造费用②直接人工①直接材料费用的分析成本会计原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。

一是产品或产品零部件结构的变化。成本会计原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。二是原材料加工方法的改变。成本会计原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。三是材料质量的变化。

实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。成本会计原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。四是原材料代用或配料比例的变化。

在保证产品质量的前提下，采用廉价的代用材料，选用经济合理的技术配方，就会节约原材料消耗或降低原材料费用。其计算方法如下

由于原材料代用而形成的节约（或超支）=(原使用的原材料消耗量×该材料的计划单价)-（代用的原材料消耗量×该材料的计划单价）

原材料配料比例变动对单位产品直接材料费用的影响=单位产品实际耗用配料总量×（按实际配方计算的平均单价-按计划配方计算的平均单价）成本会计原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。五是原材料综合利用

有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。六是生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。

此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量的增减。②直接人工分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。成本会计将实际与计划对比，乙产品单位成本中直接人工费用本月实际数比本年计划数高10元。采用差额计算法分析各因素影响程度如下：单位产品所耗工变动影响=-0.5*40=-20每小时工资变动影响=+20×1.5=+30(元)

两因素影响程度合计+10元以上分析计算表明，乙产品单位成本中直接人工费用超支10元，完全是每小时工资超支所致，而工时消耗有大幅度节约。单位产品所耗工时的节约，可能是由于改进了生产技术或工人提高了劳动熟练程度，从而提高了劳动生产率的结果；每小时工资的提高，由于它受计时工资总额和生产工时总数两个因素的变动影响，因而应结合这两个因素的分析查明原因③制造费用先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的原因。在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注意以下问题：成本计划本身的正确性成本核算资料的真实性划清经济责任成本会计（五）制造费用和各项期间费用的分析分析意义

分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用支出、杜绝一切铺张浪费、不断降低成本和增加盈利的重要途径，也是推动企业改进生产经营管理工作、提高工作效率的重要措施。03分析程序首先应根据各费用明细表中资料，以本年实际数与计划数相比较，确定实际脱离计划差异；然后分析差异原因。应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情况。应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划相比发生较大偏差的项目进行重点分析。成本会计

不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。还应将本年实际数与上年同期实际数进行对比，以了解企业工作的改进情况。为了深入研究费用变动的原因，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的因素，将各种费用项目分为生产性费用、管理性费用、发展性费用、防护性费用和非生产性费用，分别进行研究。成本会计（六）成本效益分析

在企业生产经营中，成本费用与企业的经济效益有着密切、直接的联系。节约劳动耗费，降低产品成本是提高企业经济效益的重要途径。因此，要全面评价企业的成本管理工作，就不能局限于成本费用指标的变动分析，还应将成本费用指标与反映企业经济效益方面的指标联系起来，从而全面地分析、评价企业劳动耗费的经济效益，即要进行成本效益分析。

反映企业成本效益的指标很多，其中最为常用的有产值成本率、主营业务成本费用率和成本费用利润率等指标，有些企业还会对一些特殊成本项目进行分析，例如，进行质量成本效益和环境成本效益分析。下面介绍这些指标的分析方法。1.产值成本率分析产值成本率是企业全部商品产品生产成本与商品产值的比率，它也可以用每百元商品产值所消耗的生产成本来表示。其计算公式如下：或产值成本率可以反映产品的劳动耗费与生产成本之间的关系；产值成本率越低，表明产品劳动耗费的经济效益越高，反之经济效益越低。分析产值成本率，一般是先运用比较法，将本期实际数与计划数、上期实际数、上年实际平均数或同类企业实际数对比，检查其计划的完成程度，分析其发展变化趋势及其与同类企业的差距，并在此基础上进一步分析，应研究影响产值成本率变动的各个因素，确定各因素的影响程度。

成本会计成本会计

在上述各影响因素中，出厂价格的变动一般属于客观因素，而