“营改增”政策解读

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高度重视、积极响应认真做好“营改增”实施准备122

国家“营改增”总体情况一增值税根底知识和要点概述二

“营改增”工作对企业的重要性三

“营改增”对中国建筑的影响四五

总公司“营改增”应对方案与成效主要内容六

审计业务“营改增”建议33重要意义“营业税改征增值税”是我国“十二五”规划中税制改革的根本内容，是结构性减税的重要组成局部。2012年起，“营改增”开始在上海和北京等地试点；2012年12月，中央政治局会议和中央经济工作会议把“营改增”作为2013年重要工作；2013年5月，财政部、国家税务总局决定，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和局部现代效劳业营改增试点〔设计业务全面税改〕；据权威人士透露，与中国建筑密切相关的建筑业、地产业和金融业将全面“营改增”，时间比原来方案的2014年1月推迟。一、国家“营改增”总体情况41979年1984年1993年2008年2009年2011年引入增值税制度，在假设干城市试点。增值税制初步确立，开始试行生产型增值税。公布增值税暂行条例。修订增值税暂行条例与实施细那么。由生产型增值税转为消费型增值税。推行增值税扩围试点改革〔营改增〕。增值税是我国当前第一大税种，其收入占税收收入的1/3左右。我国增值税改革历程55目前我国增值税征收范围根据《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细那么》和《关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》的有关规定，目前我国增值税的征税范围包括以下四方面：在中华人民共和国境内销售货物；在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务；在中华人民共和国境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔包括公司的设计勘察业务〕；进口货物。61〕建筑业务“营改增”全国建筑行业统一执行；2〕建筑业务增值税税率为11%；3〕调整建筑业计价定额，在价格外给建筑企业11%的税金；4〕以法人为单位进行增值税管理，外埠工程统一回企业注册地开具销项发票和认证所收取的进项发票；5〕缴纳方式为“工程就地预缴〔1%〕，法人总部集中清缴”；6〕国家将会清理营业税历史欠税，不会出台减免等优惠政策；7〕建筑业务税改将在交通运输和电信业税改之后，预计2013年下半年测算，2015年开始实施；8〕企业须严格按照应税收入缴纳应交税金。八大要点建筑业务“营改增”政策要点77房地产业务“营改增”动态为了加大结构性减税力度，推进地产业务“营改增”，财政部于3月21日召开了专题会议，会上透露的关于地产业务“营改增”主要观点如下：地产业务“营改增”与房价关联紧密，因此政策会相对稳健；地产业务与建筑业务可以形成完整的抵扣链条，拟与建筑业同步税改；商业和住宅地产的“营改增”政策将会有所差异，为控制房价和通货膨胀，住宅地产的税务政策会相对优惠；增值税税率初步定11%或17%，倾向于11%；地产企业支付的土地本钱不能作为进项抵扣。8增值税增值税纳税人增值税税率增值税概况增值税类型增值税的计算二、增值税根底知识和要点概述增值税要点91954年源于法国，通过引入扣除机制，解决重复征税问题，称之为增值税。目前，已有170多个国家普遍推行增值税。增值税是价外税，即从收款方收取的款项由价格和增值税税款两局部组成，增值税税款不能计入企业营业收入。税收分类：流转税〔增值税、消费税、营业税〕、所得税〔企业所得税、个人所得税〕、财产行为税〔资源税、印花税等〕。增值税，是以生产和流通各环节的增值额为征税对象的税种。1、增值税概况10不允许扣除任何外购固定资产所含增值税只允许扣除购进固定资产当期计入产品价值的折旧费局部所含的增值税款2、增值税类型

2009年开始，我国增值税由生产型向消费型转变，有利于企业产业升级和设备更新换代。生产型增值税A允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除C消费型增值税C收入型增值税BA1111分为：一般纳税人和小规模纳税人对我们税务管理工作来说：取得小规模纳税人提供的普通发票不能抵扣进项税额；取得小规模纳税人提供的专用发票只能抵扣3%的进项。分类生产货物的纳税人批发或零售货物的纳税人提供交通运输、设计、咨询等应税服务的纳税人小规模纳税人年应税销售额未超过50万元（含）年应税销售额未超过80万元（含）年销售额未超过500万元一般纳税人年应税销售额超过50万元年应税销售额超过80万元年销售额超过500万元（含)3、增值税纳税人124、增值税税率一般纳税人采用根本税率加低税率模式；小规模纳税人采用征收率模式。税率与征收率一般纳税人17%税率：销售或进口货物，提供加工修理、修配劳务，租赁有形动产13%税率：销售农产品等11%税率：交通运输业、建筑业6%税率：设计勘察、咨询等部分现代服务业小规模纳税人征收率：3%13135、增值税的计算增值税的计税方法：一般纳税人采用一般计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法。一般计税方法

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=当期销售收入×税率-当期取得增值税专用发票进项税额简易计算方法

应纳税额=销售额×征收率〔3%〕简易计税方法不得抵扣进项税额。14应纳税额=当期销项税额-当期进项额=主营业务收入×税率-当期取得增值税专用发票进项税额

销项税额的计算很直接,即建筑业务的主营业务收入乘以税率(11%);进项税额是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款；不同行业税率不同。建筑业务“营改增”后增值税的计算营业税应纳税额=主营业务收入×税率15某建筑企业2013年确认收入1000万元，确认本钱费用900万元[其中：外购材料300万元(有增值税发票)，专业分包300万元(有增值税发票)，劳务200万元(无增值税票)，外购沙石、水泥50万元(无增值税票)，其他50万元(无增值税票)]，该企业应纳增值税额的计算为：销项税额=1000×11%=110〔万元〕进项税额=300×17%+300×11%=84〔万元〕应纳增值税=110-84=26〔万元〕由计算过程可以看出，取得合格的进行增值税进项发票是减增值税税负的关键。营业税=1110×3%-〔354×3%+222×3%〕=150〔万元〕举例166、增值税专用发票和普通发票增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供给税劳务开具的发票，是购置方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

一般纳税人应通过增值税防伪税控系统管理专用发票。17增值税专用发票的联次及用途专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成，根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购置方核算采购本钱和增值税进项税额的记账凭证；不符合增值税进项税额抵扣条件的仅作购置凭证。抵扣联，作为购置方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。18增值税专用发票开具范围

一般纳税人销售货物、提供给税劳务或者应税效劳，应向购置方〔一般纳税人〕开具专用发票。

小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽〔不包括劳保专用局部〕、化装品等消费品不得开具专用发票。

销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。19197、增值税的要点综述增值税是价外税，即业主在预算定额的取费方式调整后，甲方除支付合同款外，还需额外支付给我们按照不同行业税率计算的的增值税税款。企业缴纳增值税的多少，主要取决于收到的增值税专用发票所含进项税额的多少，进项税额抵扣的越多越好。国家对增值税实行专用发票抵扣管理制度，只有增值税专用发票载明的税款才可以抵扣。由于不同纳税人增值税抵扣政策有差异，企业应尽可能选择增值税一般纳税人作为经济合作伙伴。20208、增值税的风险点综述企业管理是对风险的管理，而风险是众多不确定性组成；风险不能防止，但风险能够预测和管理，从而企业主动采取措施应对风险，可以降低风险。增值税管理的风险点在于发票的开具和取得环节〔1〕开具环节：没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，后果严重；开具发票不标准，会遭受税务行政处分，甚至无法领购开具专用发票。

2121〔2〕取得环节：经济行为应取得专用发票，由于疏忽，而未取得；取得专用发票后，未及时到税务局认证，使得进项税无法抵扣(180天内)；取得不符合抵扣条件的进项发票，仍然做了抵扣，客观上形成偷漏税款。2222增值税三、“营改增”工作对企业的重要性“营改增”后可以延长增值税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税制下企业的多层级重复纳税，表达税收的“公平原那么”，进而增强企业的经营活力。1、有利于消除企业重复纳税，提高市场竞争力2323增值税2、有利于促进企业结构调整结构调整是“十二五”时期我国企业面临的重要课题，而增值税和营业税并存的局面，形成效劳生产的内部化，对企业结构调整造成了障碍。税改后重复纳税问题解决了，企业就可以在做大专业化方面下更大功夫，形成一批具有国际影响力、更加专业化的企业集团。2424增值税3、有利于促进企业产业优化升级“营改增”后，企业购进的固定资产所含增值税额能够一次性得到抵扣，企业可以通过加大科技和高端技术设备的投入，探索降低人工本钱的方法，提高企业的科技含量，推动产业优化升级。2525增值税4、有利于促进企业提升管理水平相对于营业税而言，增值税对企业内部管理有更高的要求，企业为取得一般纳税人资格、有效降低税负，必须提高自己的内部管理标准化水平，健全财务会计核算体系，严格增值税专用发票管理，保证符合增值税法规的要求。2626增值税5、有利于国内企业“走出去”，提高国际化水平世界上大多数国家劳务效劳〔包括建筑、设计在内〕实施的是增值税，我国现有税制不利于设计企业走出去。“营改增”后，一方面有利于提高我国大型企业的国际竞争力，另一方面也有利于境内外企业的互相协作，提高企业的国际化水平。27“营改增”将给公司的企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。“营改增”绝不只是简单的财务会计核算方式的改变，而是会影响企业开展战略的重大变革。如果应对得当，可以为企业创造价值、提高竞争力。四、“营改增”对中国建筑的影响2828

自2012年起，在试点地区集团设计、咨询、租赁等业务开始了“营改增”试点。

截止2013年7月，集团内共有75家设计单位转换为增值税运行。〔一〕“营改增”对中国建筑设计业务的影响收入较税改前下降了5.0%；流转税负4.83%，较税改前下降了0.5个百分点；利润较税改前增长6.8%；现金流出提前。29根据公司2011年建筑企业财务情况，按照增值税的标准要求，公司组织八个工程局、新疆建工和中建装饰对建筑业务“营改增”进行了模拟测算，测算结果显示：“营改增”后，公司建筑业务营业收入下降，税负上升，连带利润下降，现金流出压力增大，各单位领导必须引起足够重视。〔二〕“营改增”对中国建筑建筑业务的影响30〔1〕收入下降的原因在于增值税是价外税，从原来的营业税收入中剔除了应交纳的增值税销项税额。〔2〕税负增加和利润总额下降本质上是“进项发票取得不标准，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”。具体来说：外部原因：★甲供材〔算收入要纳税，但缴税不及时或税款不反映；不算收入可降税〕提供发票不标准；★地材无法取得进项发票。内部原因：★资质共享模式〔号码公司用局资质接工程、局用总公司资质接工程〕不符合增值税抵扣要求；★分包分供未选择可提供专用发票的一般纳税人。1、原因分析31〔3〕现金流出压力增大的原因：“营改增”后，由于公司进项发票管理不标准，需多交税款；税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税；增值税按月申报缴纳，征管远比营业税严格，对账面计提的应交增值税应及时入库，欠税将会带来企业纳税信誉等级下降和经济处分，甚至法律制裁。32〔1〕对市场营销的影响〔2〕对外部采购的影响●外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整；●必须向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购，价格谈判时要明确价税标准。●“营改增”后要求对集团现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价格；●呼吁主管部门调整投标报价，同时企业内部做好市场营销模式的梳理和调整。2、对现有管理模式的影响33〔3〕对合约管理的影响〔4〕对税务管理的影响●增值税为价外税，“营改增”需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。●明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。●增值税采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给公司增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大挑战。●建议从税务机构设置、人员配置、信息化提升等方面研究对策。34〔5〕对机构管理的影响●增值税抵扣要求企业法人对分支机构和工程集中管控，目前各单位分支机构众多。●建议裁短链条，减少分支机构数量，上收税务管理权限。〔6〕对资质共享的影响●税务机关不认可内局部包形成的税款抵扣链条，将大大增加集团整体税负。●建议对现有资质共享模式进行梳理和调整。35〔7〕对企业财务管理方式的影响增值税进项税抵扣，要求会计核算按照不同业务分别核算；为及时掌握进项税额的构成，报表体系上要求对本钱费用进一步细化；增值税“工程就地预缴，总部集中汇缴”的方式，要求重新梳理现有资金清算体系。36为把国家给予的政策优惠落到实处，我们积极行动起来，对外，保持与国家有关部委的紧密联系，反映公司存在的实际困难，呼吁税收优惠政策；对内，把“营改增”作为一个系统工程，抓紧有限的时间，紧紧围绕进项税额的充分抵扣开展工作，为切实降低税负，提升企业竞争力而努力。五、总公司“营改增”应对方案与成效37为做好“营改增”应对工作，总部2012年11月下发了《关于做好股份公司“营改增”工作的通知》，对公司“营改增”应对工作进行了总体部署，要求各单位做好以下五方面工作：高度重视，建立责任体系；认真研究，以2011年财务数据做好模拟测算；创新管理，合法税收筹划；关注政策，健全制度体系；加强培训，提高专业水平。1、下发通知，部署“营改增”总体应对措施38为更好贯彻执行国家“营改增”政策，实现税务管理价值创造的目的，公司设立了应对税改的组织领导机构，加强对此项工作的领导：成立了由易军董事长和官庆总经理挂帅的“营改增”领导小组，统领集团的税改工作，负责“营改增”过程中的重大事项决策；成立了曾肇河总会计师为组长的“营改增”工作小组，带着相关部门开展具体工作，办公室设在总部财务部；各二级单位也根据总公司要求，结合自身实际，成立了各自的“营改增”组织领导机构。2、建立健全组织体系和责任体系39财务部作为专业部门，统筹组织“营改增”工作，负责增值税票的开具、审核与认证，增值税款的核算、缴纳，总部与工程部税款调拨和清算，营业税历史欠税问题的研究和解决。市场与客户管理部负责分析“营改增”对公司招投标、集中采购等工作的影响，对现有分包、分供商资格进行梳理，修订“营改增”后相关投投标、集中采购及分供商等管理制度。40平安质量环境部负责分析“营改增”对公司劳务招投标的影响，对现有劳务分包商资格进行审核，建立劳务分包商资源库，修订劳务分包商管理制度。法律事务部负责提供“营改增”涉税风险法律意见；根据“营改增”对格式合同样本条款中价格标准〔含税价或不含税价〕、发票取得、付款方式及时间等涉税重要事项进行修订。41人力资源部负责按公司决定配备人员，催促二级单位根据“营改增”需要配置人员，做好“营改增”的人员培训。信息化管理部负责做好税务信息系统开发与维护工作，保障增值税票的开具、审核与认证。资金部负责分析“营改增”对公司现金流的影响，做好资金风险评估及应对方案。投资部负责“营改增”后投资工程评审及相关制度的修订。42为掌握政策制定的主动性，总部认真研究相关情况，积极参与国家“营改增”方案讨论和数据测算，并利用每一个时机，在国资委、财政部、税务总局、住建部召开的如全国财政会议等场所提出了公司的政策建议，这些诉求也是各单位在税改正程中所面临的问题。3、积极参与税改方案讨论，及时进行政策诉求43〔1〕扩大增值税的抵扣范围，进一步减轻税收负担：允许抵扣存量设备、材料和在建工程中所含的税款；允许按照一定比例抵扣计入本钱的借款利息；允许抵扣劳务款中所含增值税的进项税额；允许按照一定比例抵扣沙、石等地材中所含的税款。44〔2〕在征收管理方面，给予特殊政策：增值税集中在企业注册地缴纳；延长纳税申报期至1个季度；按照工程款的收款〔或业主确权〕的时间确认增值税的纳税义务。〔3〕为保持增值税抵扣链条的完整性，确保BT公司能够给建筑施工企业开具增值税进项发票，将BT业务中的投资工程公司一并纳入建筑业“营改增”征税范围。45〔4〕加强国地税系统间的内部协调，妥善解决“营改增”过渡期征税问题；〔5〕尽快出台招投标报价标准，明确业主在合同价款外应支付给企业增值税款；〔6〕给予建筑业“营改增”试点财政扶持；〔7〕建议国资委在建筑、地产业务税改后适当调整相关考核指标，充分考虑税改给企业带来的影响。46按照标准化的要求，总部编制并下发了《中国建筑股份增值税操作指南〔设计勘察业务〕》；同时，要求各单位推动财务管理领域税务流程的再造、体系梳理工作：健全增值税相关制度。根据增值税运行情况，尽快制定本单位的《增值税专用发票管理方法》、《增值税会计核算指引》和《增值税纳税申报流程》三个制度。明确增值税销项发票的申请开具和进项发票的取得认证两个工作流程。制定增值税资金收支管理方法和业务流程。4、加强制度建设与流程再造47为给“营改增”工作提供物质保障，公司按照“投入—产出”理念，加大了税务制度资源、人力资源和专业资源的投入。设立机构或加强现有税务管理职责，强化税务管理。中建三局在财务部已设置了税务管理中心，各二级单位也根据自身情况加强了税务管理。总部增加专职税务人员，落实国家“营改增”政策和加强增值税管理。各工程局、设计院和专业公司总部都已经实现了由2-3名专职人员负责本单位税务管理。在公司2013年资金预算中增加了“营改增”专项，用于信息系统建设，专题培训，实地调研等支出。5、加大“营改增”资源的投入力度48在国家决定今年8月1日起将设计业务税改全国推广之际，召开了设计勘察业务“营改增”实施发动会，下发《关于做好设计勘察业务“营改增”实施准备工作的通知》，部署了一系列具体措施，要求各单位做好应对工作。重视税务管理，加强税务管理体系建设；提出完成“营改增”工作方案，并确保实施落地；按照标准化要求，加强税务制度建设；研究政策法规实质，创新税收筹划方式；加强税务分析，不断学习和总结提高。6、召开设计勘察业务“营改增”发动会49为适应即将开始的建筑业务“营改增”，标准总部增值税专用发票管理，合理降低税负，于2013年5月份开始在公司总部开展了使用增值税专用发票试运行工作。通过试运行工作，公司领导层明白了各自的审批权限和职责；各部门了解了积极索取增值税专用发票的重要性；员工增强了对增值税专用发票的感性认识。截止8月底，总部共计收取增值税专用发票214张，累计进项抵扣税180万元。7、积极开展总部增值税试运行工作50根据公司工作安排，为增强管理层对增值税的了解和税改的重视，在公司2013年工作会上就“营改增”情况进行讲解，起到了宣传发动的作用。总部按月通过“营改增”工作简报，将设计勘察业务试点单位税改情况、工作经验和国家税改动态汇总按月发布，实现信息共享。各二级单位在2013年年中工作会上，积极开展“营改增”