新纳税方案设计与实施样本

纳税方案设计和实施第一讲新时期税制改革关键内容及其对税收影响一、新时期税制改革策略、基础标准和关键目标1、中国新时期税制改革采取策略是“分步实施”第一、分步实施税收制度改革是由目前经济体制环境决定。第二、分步实施税收制度改革是由目前宏观经济形势决定。第三、分步实施税收制度改革是由目前国家财政情况决定。2、分步实施税制改革基础标准根据十六届三中全会《决定》，分步实施税收制度改革应遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管”基础标准。3、分步实施税制改革关键目标第一、深入统一税法，公平税负。第二、深入规范和优化税收制度。第三、深入规范政府参与国民收入分配方法。第四、适度提升税收占国民生产总值比重。第五、促进税收和经济、社会和自然协调发展。第六、深入提升税收征管效能。

第七、合理划分中央和地方之间税收管理权限。二、新时期税制改革关键内容1、统一内外资企业所得税制（即实现两法合并）2、增值税由生产型向消费型转变3、城镇建设税费改革，在合适时机开征物业税4、深入完善消费税制度5、个人所得税改革关键内容6、出口退税机制改革关键内容第二讲纳税方案设计和实施一、纳税方案概念“凡事预则立，不预则废”。这里“预”能够了解为事先计划之意。大家要做成一件事情，事前全部要有一个估计、计划过程，对可能出现多种情况及其不一样结果有一个充足估量，方便采取对应对策，控制事态按预期发展。税收是国家凭借其政治权利参与国民收入分配和再分配一个方法，是以国家为主体进行分配活动。税收含有强制性、无偿性、固定性特征，固定性是指在征税之前，依法律形式要求了课税对象、课税额度和课税方法等，所以，纳税人对自己纳税义务事前是可知。从新经济理论发展看，政府征税是因为政府为企业提供了社会资本（比如国防开支、公共设施支出等），税收是政府投入社会资本酬劳。对企业来讲，税收是一个费用，企业为实现本身经济利益最大化，进行纳税计划来减轻税收费用，是市场竞争机制外在表现，含有一定合理性。国家依法征税，企业在不违法情况下节税这是一个问题两个方面，更何况税法含有一定优惠和弹性，为企业纳税计划提供了空间。企业是以盈利为目标经济组织，企业利润是全部收入减去成本和费用，企业把税收作为一个费用支出，在经营行为之前进行计划降低支出也是合情合理事情，这就是纳税计划。大家讲纳税计划已经有十几年时间了，这些纳税计划全部是不具体、不系统，企业难以落实。现在，应该着力研究把纳税计划具体落实为行动方案，用以指导企业经营行为，这就是纳税方案。纳税方案是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、经营管理各个步骤，依据税收法规要求，在规避涉税风险前提下，使企业税费支出相对最小化事前具体安排。二、纳税方案和企业预算关系在中国，大家总是把预算管理和计划经济相提并论，认为预算是计划经济产物，现在是市场经济，预算管理没有必需。实际上，预算是企业对经营事项事先安排，反应了大家对社会经济事物有了一定认知情况下，能动地驾驭和改造客观事物主观行为。企业预算是指在企业战略目标指导下，为合理利用企业资源，提升企业经济效益，而对企业生产、销售和财务等各个步骤所进行统筹安排。实践表明预算管理和市场经济并不矛盾，市场经济越发达国家，企业内部管理水平，尤其是预算管理水平越高。企业预算是连接市场和企业生产纽带，市场经济发展对企业利用预算管理提出了更高要求。一个完整企业预算包含经营预算、财务预算和资本支出预算，预算管理这三大块所围绕关键就是经济效益，企业生产经营活动每一个步骤无不包含纳税。纳税是企业现金净流出，企业在全方面预算管理过程中，就需要对纳税做出合理安排。就这点而言，企业纳税方案存在于预算指标之中，成为全方面预算管理关键组成部分。然而，全方面预算管理所包含预算纳税指标又不是纳税方案全部，有些纳税方案超出预算管理范围，比如，企业生命周期纳税方案、企业投资项目标纳税方案、企业体制改革纳税计划方案等。全部要依据纳税计划目标单独编制。纳税方案大致能够分为两类，一类是包含在企业预算中纳税方案，组成了预算体系一部分；另一类是为了特定目标而单独编制独立纳税方案。三、纳税方案作用（一）协调各部门工作，把企业纳税计划目标落到实处近些年，企业纳税意识在逐步提升，认识到纳税计划也是一个经营行为，所以，企业在进行长久计划，制订投融资、销售、生产目标时，也统筹考虑总体纳税计划目标，制订年度纳税方案恰恰是企业总体纳税计划目标具体化。企业纳税计划含有全方位、全过程、全员性特点，编制企业纳税方案能够使各部门经理了解本部门在企业中地位，本部门和其它部门关系，为完成企业纳税方案本部门所负担责任和义务，各部门就能够自觉地调整好自己工作，配合其它部门共同完成企业总体纳税计划目标。一个好纳税方案并不在于把指标制订怎样完美，而在于它能够全方面协调各部门在实施这一方案过程中关系，促进各部门之间、各部门和管理层之间相互沟通，使整个企业协调一致。纳税方案最基层实施者是个人，方案实施要求企业在推行纳税义务过程中全部部门和职员全部要根据方案开展活动，这就形成企业纳税事前控制，预防部门之间责任不清、相互扯皮，提升企业运作效率。（二）提升纳税人纳税意识，把规避企业纳税风险落到实处企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包含经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。中国税法容量大，信息不对称，企业可能因为没能全方面了解和掌握税法而落入涉税风险之中。企业经过制订纳税方案估计经营过程中涉税风险，采取必需方法加以防范，这也是企业依法纳税表现。企业把规避纳税风险方法编入纳税方案，对企业管理层、各部门、相关人员无疑是一个行为规范，会使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法人代表及其它相关人员不触犯税法，也是纳税计划目标之一。经过纳税方案，能够使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款立即足额，不出现任何税收方面处罚，在税收方面没有任何风险，或风险小到能够忽略不计程度。（三）明确各部门在纳税计划中工作责任，把减轻企业税收负担落到实处企业各业务部门交易或事项使企业产生纳税义务，财会部门经过会计核实、申报、缴款推行纳税义务，企业纳税包含企业内部各个部门。企业制订纳税方案就是把企业纳税计划总体目标分解落实到各个部门，从而使个部门明确自己在纳税计划中目标和任务。企业纳税计划总目标只有在各部门共同努力下才能得以实现，这么能够避免各部门为小集体利益而忽略企业总体目标。明确目标有两个作用：一使引导，即引导企业各项活动按预定方案运行，预防出现偏差；二是激励，即最大程度发挥职员主动性，努力争取取得最大经济效益。（四）考评各部门业绩，把纳税计划真正落到实处对各部门业绩考评是企业管理一项关键内容，包含两方面内容：一是对整个企业纳税情况评价，包含对纳税方案科学性、合理性评价；二是对企业内部各管理部门、每一位职员业绩进行评价。企业纳税方案中确定各项指标和业务操作指令，能够作为评价部门、职员工作情况标准，对部门和职员进行考评；同时，也要求部门和职员对实际业务和纳税方案差异进行评价分析，依据实践进行总结，不停提升纳税方案编制科学性和可操作性，用以指导企业经营管理工作。对个部门部门、职员评价作为奖惩依据。四、纳税方案编制方法（一）包含在企业预算中纳税方案编制企业预算管理由若干个紧密联络步骤所组成，从预算编制开始，经过实施、控制、考评、评价，直到兑现奖惩，环环相扣，预算编制是整个预算管理基础和起点。企业预算按组成内容可分为经营预算、财务预算和资本预算。而在每种预算中全部包含着预算纳税额，在计算预算纳税额时，需要对业务操作方法和计税方法加以计划。包含在企业预算中纳税方案，通常应在教授指导下，由企业预算人员编制。1、经营预算中纳税指标编制企业正常运转和利润获取依靠顺畅生产经营活动，其中产品销售和生产是日常经营关键步骤，包含销售、生产、成本、费用等内容经营预算是企业基础预算，在企业战略计划和基础生产经营之间起着承上启下作用。经营预算包含以下内容：（1）销售预算经过对企业产品销售情况估计，推算出预算期产品销售数量和销售单价，求出预算期销售收入，即：销售收入=销售数量*销售单价销售预算是经营预算起点，销售收入是企业现金流入关键起源，所以，销售估计正确度至关关键。企业销售行为产生流转税纳税义务，包含增值税、营业税、消费税及其附加，企业在编制销售预算时，就要计算流转税纳税额，为了控制流转税纳税额，应该考虑下列原因：企业是否到异地经营；企业是否需要推迟确定销售，能够采取赊销、分期收款销售、委托代销，还能够利用配比标准递延确定销售等；是否存在混合销售、兼营行为；是否采取售后回购、售后回租等销售方法；自产产品、购入商品有没有自用行为、捐赠活动；营业税计税营业额税前减除。上述原因不仅会影响流转税额，而且，在纳税方案中还必需明确各业务部门职责，要求具体业务操作指令。编制《估计营业税纳税申报表》、估计增值税销项税额计算表等。（2）生产预算依据销售预算编制生产预算。不过，预算期生产数量除取决于销售数量之外，还必需考虑预算期初、期末存货数量，即确保留货对市场供给，又不至于积压。生产量计算公式以下：预算生产量=预算销售量+估计期末存货—估计期初存货对于生产周期长、工艺步骤复杂企业，要考虑半成品转让是否已组成销售，可否降低销售步骤，避免多交税或反复纳税。进口加工复出口采取何种方法：来料加工或进料加工。（3）材料采购预算材料采购预算以生产预算为基础，考虑库存原材料期初、期末估计库存量，计算公式以下：原材料预算采购量=生产预算需用量+估计期末库存量—估计期初库存量对于增值税通常纳税人，采购步骤产生进项税额，在制订采购步骤纳税方案时应考虑下列原因：采购地点；供货方纳税人资格；农产品采购是自行采购，还是委托小规模纳税人采购；利用废品加工企业废品采购方法；购销运输方法，能否取得运输发票抵扣。采购人员操作方法、付款方法、发票基础要求，供货方涉税责任条款等操作指令。编制估计增值税进项税额计算表，编制《估计增值税纳税申报表》。（4）直接人工费预算在生产预算基础上编制直接人工费预算表，同时计算应付职员福利费、工会经费、职员教育经费。直接人工费预算额=预算生产量*单位产品工时*小时工资额工资薪金纳税方案应考虑工资支付形式：计税工资、工效挂钩、国务院机关工资标准、软件企业合理工资支出。超出计税工资要做纳税调整，包含职员福利费调整。注意区分工资薪金、劳务酬劳、佣金、回扣。（5）制造费用预算制造费用预算包含为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用，通常分为变动制造费用和固定制造费用。包含工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、停工损失等。制造费纳税方案要考虑计税工资、外购货物进项税额抵扣、外委修理进项税额留抵等。（6）营业费用、管理费用、财务费用预算在编制管理费用、营业费用、财务费用预算时，要依据税法，区分税法有扣除标准费用，税法没用扣除标准费用和税法给优惠费用来计算期间费用纳税调整额。计算列入管理费用印花税、车船使用税、土地使用税、房产税矿产资源税等。2、财务预算财务预算是指和企业现金收支、经营结果和财务情况相关各个项预算，包含：（1）现金预算（2）估计利润表（3）估计资产负债表在经营预算和现金预算基础上，编制企业所得税纳税方案，即《估计企业所得税纳税申报表》编制《企业各税种纳税预算汇总表》3、资本预算资本预算关键包含长久投融资预算，指企业不常常发生、一次性业务预算。如固定资产投资、长久对外投资等。资本预算纳税方案通常要独立编制。（二）独立纳税方案编制独立纳税方案是企业有特定需求纳税方案，比如：企业创建时纳税方案、投资项目纳税方案、企业改制纳税方案等。这种纳税方案需要知识专业性强、包含知识范围广，通常应聘用教授组制订。具体操作程序以下：1、了解纳税人需求纳税人对纳税计划共同要求肯定是尽可能多地节税。节税目标说到底是增加纳税人经济利益，而在这一点上，不一样纳税人要求可能是有所不一样，这也是税收计划必需注意一点。（1）要求增加短期所得还是长久资本增值纳税人对经济利益要求大致有三种：一个是要求最大程度地节省每十二个月税收成本，增加每十二个月纳税人可支配税后净利润；第二种是要求若干年后因为采取了较优纳税方案，而达成全部者权益最大增值；第三种是既要求增加短期税后利润，又要求长久资本增值。对不一样要求所进行纳税计划也是有所不一样。当然，计划未必能完全达成纳税人要求，但了解纳税人在经济利益方面计划仍是必需。（2）投资要求有些纳税人只有一项投资意向和取得更大经济利益要求，这时候计划人能够依据纳税人具体情况进行纳税计划，提出多种投资提议。但有时纳税人对投资已经有了一定意向，包含投资项目、投资地点、投资期限等，这时计划人就必需了解纳税人要求，依据纳税人要求来进行纳税计划，提出投资操作方面提议或提出修改纳税人要求提议。2、了解纳税人基础情况以企业纳税人为受益人进行纳税计划需要了解以下情况：（1）企业组织形式。不一样企业组织形式纳税税种、适用税率、申报纳税措施往往有所不一样，故了解企业组织形式能够对不一样组织形式企业制订有针对性纳税计划方案。中国企业形式有个人独资企业、合作企业、股份制企业和制企业，另外还有视为企业管理个体工商户。企业组织形式不一样对纳税影响相当大。除了了解企业组织形式，还须了解企业内部机构组成。（2）财务情况。企业税收计划是要正当和合理地节省税费，所以了解企业财务情况是基础。以会计汇报和会计报表形式反应出来企业财务情况从资金运动方面展现企业全貌，而纳税本身则是资金从企业流出。只有全方面和具体地了解企业真实财务情况，才能制订出适合企业情况企业节税方案。（3）投资意向。依据投资起源、投资地域或投资行业，有能够享受税收优惠，而不一样投资起源、投资地域或投资行业又会有不一样税收优惠。税收优惠是国家宏观调控政策在税收方面具体利用，中国税法体系中对吸引外资、投资地域、投资行业有税收引导，比如，外商投资企业、高科技企业、第三产业投资等全部有对应优惠政策。了解纳税人投资意向，提议其和国家税收优惠政策衔接，能够使纳税人得到税收优惠利益。（4）对风险态度。不一样风格企业领导对节税风险态度是不一样，开拓型领导人往往愿意冒更大风险节省较多税费；稳健型企业领导人则往往期望在风险最小情况下节省税费。了解企业对风险态度，能够制订出纳税风险较小、节省税费较多、符合企业要求纳税计划方案。（5）纳税历史。了解企业以前和现在相关纳税情况，包含相关纳税申报、包含税种、纳税金额等历史情况，对制订企业未来纳税方案会有很大帮助和提供更多借鉴。3、掌握和了解相关法律、法规（1）依据纳税人要求取得相关法律资料不管是外部计划人还是内部计划人，其专业知识往往全部不足以应付纳税人多种不一样具体要求，但在计划人明确企业要求后，能够经过多种渠道搜集相关资料。对于这些相关税法和政策等资料，计划人有时能够无偿取得，有时需要有偿取得。计划人取得税收法规资料路径有很多，下面简单介绍多个：①从税务机关得到印发税收法规资料；②主动向税务机关索取税收法规资料；③经过政府网站查询税法资料库；④经过民间网站无偿得到或有偿获取税收资料；⑤经过图书馆查阅纳税资料；⑥经过订阅和购置书刊杂志得到纳税资料；⑦经过和税务机关合作关系取得指导性资料。中国加入WTO以后，很关键一个标准就是法律公开化和透明度，应该说纳税人平等地经过网络等现代通讯工具无偿得到税法资料将会变得越来越立即和方便。（2）充足了解税收法规精神了解法律精神，掌握政策尺度，是一项关键纳税计划前期工作。不管是纳税人或税务中介外部计划人，还是纳税人内部税务管理部门，在进行纳税计划之前，首先全部应学习和掌握国家税法，领会其精神实质，争取税务机关帮助和合作。尤其是对实施跨国纳税计划业务计划人来说，熟悉相关国家法律环境更显得关键。对于承接业务每一项计划委托，计划人全部应有针对性地了解所包含法律要求。国际上部分较大会计师事务所，就是经过在不一样国家建立合作制会计师事务所网络，分别搜集和研究各相关国家税收法律最新精神，并经过交换和委托调查，用较低成本在全球范围内进行税收计划。（3）了解法律和主管部门对纳税活动“正当和合理”判定法律条文权威性不容置疑，但税法执法实践也对纳税人纳税有着切实引导作用。所以，全方面了解税务机关对“正当和合理”纳税法律解释和执法实践，是另一项关键税收计划前期工作。税收计划是要正当和合理地节税，任何国家全部从法律上保护正当和合理事物和行为。同时，不一样国家对“正当和合理”法律解释也是不一样。有些国家执法偏于宽松，没明确严禁即为正当和合理；有些国家执法偏于严格，关键侧重于法律要求应该怎样。世界上还没有一本权威书籍能够真正给“正当和合理”下一个全球范围内全部适用定义，所以纳税计划人只能依据法律条文和法律实践做出判定。就中国税法执法环境来看，因为欠缺可行税法总标准，法律要求在操作性上也有一些欠缺，税务机关存在相当大“自由裁量权”。所以在中国，熟悉税法执法环境很关键，不然，依据法律条文闭门造车，效果可能会大打折扣。要了解税务机关对正当尺度解释具体执法实践，通常能够从以下三个方面着手：①从宪法和现行法律了解“正当和合理”尺度。税务机关征税和司法机关对税务案件审理，全部必需以立法机关制订宪法和现行法律为依据。所以，相关什么是税法“正当和合理”尺度，首先要从宪法和法律上去了解。计划人了解《宪法》和《民法》、《行政法》精神十分必需。②从行政和司法机关对“正当和合理”法律解释中把握尺度。行政机关依法行政，负责实施法律及法律要求权力，而且它们还往往会得到立法机关授权来制订实施法律实施细则和实施措施，这些行政法规更具体地表现了国家政策精神；司法机关依法审判税务案件，负责维护、确保和监督税收法律实施，它们判决使国家政策精神表现得愈加明确、清楚。③税收计划人能够从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来了解税法尺度。税务机关日常从事繁杂具体征税事务并裁决一些经过征税机关处理税务纠纷。税收计划人应经过税法实施中若干有代表性案例来把握执法界限，并将其用于税收计划实施过程中。4、编制纳税计划方案（1）制订纳税计划草案纳税计划人关键任务是依据纳税人要求及其具体情况来制订纳税计划方案。不管是内部计划人还是外部计划人，不管是纳税人要求知道具体纳税计划方案内容还是只要求知道大致情况，计划人全部要制订尽可能具体、考虑多种原因纳税计划草案。纳税计划草案应该包含：纳税计划具体步骤、方法、注意事项；纳税计划所依据税收法律法规；在纳税计划过程中可能面临风险等。纳税计划人制订计划草案过程实际上就是一个操作过程，纳税计划方案应包含以下内容：①分析纳税人业务背景，选择合适节税方法。对纳税人个案进行具体分析，分析纳税人所处行业，从事业务按法律要求应该缴纳种税，是否享受税收优惠待遇。依据纳税人所从事业务和业务收入、业务费用收支渠道确定能够节税多种方法。在选择多种节税方法同时，可借鉴和其行业、业务有相同背景个案，以提升节税效果。②进行法律可行性分析。在制订节税方案同时，聚集纳税包含可依据法律、法规、政策，避免陷入法律纠纷。在具体问题把握不准情况下，能够就具体问题咨询税务机关意见。③纳税计划方法。依据纳税人具体需要，提出纳税计划方法，包含：注册地选择、纳税人身份选择、原材料采购方法、采购地点、生产方法、销售方法、会计核实方法、费用扣除、所得税核实方法等等。④应纳税额测算。不一样纳税方案制订出来以后，分别计算出应纳税额。和应纳税额相对应，纳税计划人应做出会计处理方法。⑤原因变动分析。对影响纳税计划节税效果那些相互作用内外部原因未来可能会发生变动进行分析，以预防因内外部原因变动产生风险。⑥敏感分析。对影响纳税计划方案实施外部条件可能发生改变而引发计划节税效果改变敏感程度进行分析，以预防因外部原因改变产生风险。（2）纳税计划方案选择和实施一个纳税人或一项纳税业务纳税方案不止一个，纳税计划人为一个纳税人或一项税务事项制订节税方案所以也往往不止一个，这么，在方案制订出来以后，下一步就是对税收计划方案进行筛选，选出一个最优方案。筛选时关键考虑纳税人偏好，依据其偏好考虑以下原因：①选择短期内节税更多或在比较长一个时间段内股东可得到更大财务利益税收计划方案；②选择成本更低或成本可能稍高而节税效果愈加好税务计划；③选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小方案。在筛选方案过程中应依据纳税人意愿尽可能使其吸收方案内容并参与其中，参与过程中随时听取纳税人意见。尤其是在纳税计划是外部计划人时候，更有这个必需，因为纳税实践最终要由纳税人自己完成。最终经过选择、斟酌，选出方案就是税收计划人最终为纳税人设计税务计划。假如纳税人没有参与选择，还要征求纳税人意见。假如认为满意，计划方案便能够付诸实施；假如纳税人并不满意，计划方案就需要进行修改，直至纳税人满意为止。（3）纳税计划方案实施和教导计划方案实施后，纳税计划人还需要常常、定时地经过一定信息反馈渠道来了解纳税计划方案实施情况。反馈渠道能够是纳税计划人到纳税人企业实地查阅财务会计汇报，也能够是一段时间内，在一起沟通情况，对方案实施偏差加以纠正。反馈信息表明，纳税人没有按计划人设计方案意见实施时，纳税计划人应给提醒，指出其可能产生后果；当反馈信息表明，计划人设计计划方案有误时，计划人应立即修订其设计纳税计划方案；当纳税人经营中出现新改变时，计划人应介入其中，判定是否改变计划方案。在特殊情况下，纳税人因为纳税和税务机关发生法律纠纷，纳税计划人按法律要求或业务委托应立即介入，帮助纳税人度过纠纷难关，起到纳税人税务律师作用。假如出现对纳税人不利法律后果，计划人一是接收教训，二是在订有赔偿条款且责任又认定在纳税计划人一方时，则应主动负责赔偿纳税人所以受到损失。第三讲企业创建阶段纳税方案设计一、企业经济性质设计（一）企业制企业和合作企业选择1、企业制企业和合作企业、个人独资企业区分企业制企业和合作企业、个人独资企业风险不一样：企业制企业和合作企业、个人独资企业适用税种不一样。（3）企业制企业和合作企业、个人独资企业适用税率不一样

。（4）企业制企业和合作企业、个人独资企业税前扣除范围不一样，标准不一样，所以，应纳税所得额不一样，税负不一样。总来看，合作企业、个人独资企业税负较低。2、企业经济性质选择：企业制企业和合作企业选择：（二）外资企业类型选择。二、企业制企业分支机构设置设计（一）设置办事处：统一核实机构之间货物移交怎样交税？2、两个机构之间移交货物交税条件（二）设置分企业：企业法要求，分企业不含有法人资格。税法要求：1、不独立核实，由总企业统计盈亏；2、纳税人身份同总机构。总机构为通常纳税人分企业也是通常纳税人；3、销售额全部上缴总机构，人职员资及相关费用均由总机构支付；在实际税务处理中应注意问题：1、向分企业所在地工商管理部门办理营业执照；2、向分企业所在地税务机关办理税务登记；3、总企业为通常纳税人，分企业可持总机构证实到当地申请办理通常纳税人认定；每十二个月3月31日之前，报经所在地国家税务局检验认定。(三)设置子企业：企业法要求，子企业属独立法人。计划标准：使企业集团整体税负最小化。税法要求：1、含有法人资格，单独办理营业执照和税务登记；2、含有独立纳税人身份，独立经营，独立核实，独立纳税。3、按经营地税收政策实施，享受经营地税收优惠政策。4、国税发[]13号：经同意实施汇总、合并缴纳企业所得税企业总机构或集团母企业及其汇总纳税组员企业(以下称组员企业)，除铁路、邮政、银行、保险外，一律实施“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”汇总纳税措施。组员企业就地预交企业所得税百分比，除另有要求者外，通常为年度应纳所得税额60％。在经济特区、上海浦东新区和西部地域属于国家激励汇总纳税组员企业，可按年度应纳税所得额15％就地预交。（四）分支机构设置设计1、分支机构设置影响原因：（1）盈亏对分支机构设置影响；（2）享受税收优惠对分支机构设置影响；（3）所在地域税负高低对分支机构设置影响。结论：将总企业设在税率低地域能够达成减轻税收负担2、在不一样情况下，利用不一样企业组合形式进行纳税设计

（1）高税区和低税区存在，企业怎样选择？（2）亏损和盈利情况存在，企业怎样选择？

（五）分回利润怎样处理？（六）固定业户到外地销售货物应怎样纳税？①开具《外出经营活动税收管理证实》；②持税务登记副本；③将运抵货物到销售地税务机关报验。三、经营地址选择：国家优惠政策。沿海开放城市优惠、经济特区优惠、高新技术开发区优惠、西部大开发优惠等。地方优惠政策。上海普陀区税收返还优惠、深圳增值税优惠。地域税收差异。城镇和农村差异。（土地使用税、房产税、城建税）东北地域投资于装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、农产品加工、军品生产、高新技术产品生产等行业，购建固定资产增值税能够抵扣，实际上实施是消费型增值税。（财税[]156号、财税[]227号）四、纳税身份选择：（一）通常纳税人：纳税方法：销项税－进项税＝应交税。（二）小规模纳税人：纳税方法：销售额×税率＝应交税。（三）计划方法：确立增值率：增值率＝增值额÷销售额。确立临界点：临界点＝小规模人征收率÷通常纳税人税率工业为35.29%、商业为23.53%当增值率达不到临界点时，选择通常纳税人。当增值率超出临界点时，选择小规模纳税人。（四）核定征收适用范围：（五）通常纳税人是否能够根据6%征收率计算缴纳增值税？1、财政部、国家税务总局《相关调整农业产品增值税税率和若干项目免征增值税通知》（[94]财税字第004号）文件要求：2、国家税务总局《相关自来水行业增值税政策问题通知》（国税发[]56号）文件要求：自6月1日起，对自来水企业销售自来水按6%征收率征收增值税同时，对其购进独立核实水厂自来水取得增值税专用发票上注明增值税税款(按6%征收率开具)给予抵扣。3、通常纳税人生产销售商品混凝土，也能够根据6％征收率计算缴纳增值税，不过不能开具增值税专用发票。4、经济特区内单位和个人从事加工、修理、修配劳务，或批发、零售货物给本特区内单位、个人，不管是否是通常纳税人，全部应该根据6％征收率计算缴纳增值税。五、企业人员组成设计（一）[94]财税字第001号文件要求，民政部门举行福利工厂、街道办社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征所得税；“四残”人员占生产人员总数百分比超出10%未达成35%，减半征收所得税。（二）财税[]208号文件要求，1、对新办服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达成职员总数30%以上（含30%），并和其签署3年以上期限劳动协议，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。4、对国有大中型企业经过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业和销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商贸企业中从事批发、批零兼营和其它非零售业务企业），凡符合以下条件，经相关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。（1）利用原企业非主业资产、闲置资产或关闭破产企业有效资产；（2）独立核实、产权清楚并逐步傻行产权主体多元化；（3）吸纳原企业富余人员达成本企业职员总数30%以上（含30%）；（4）和安置职员变更或签署新劳动协议。第四讲企业筹资、投资纳税方案设计一、企业融资纳税方案设计（一）企业筹资渠道选择1、企业自我积累：2、借款筹资方法：3、企业之间拆借：4、向社会发行债券：5、向社会公开发行股票：（二）租赁方法选择：1、经营租赁2、融资租赁二、企业投资纳税方案设计(一)外资企业投资税收优惠政策：第一、进口设备免税要求1、国家税务总局《相关调整进口设备税收政策通知》（国税发[1997]37号）文件要求：(1)外商投资企业在投资总额内进口自用设备，免征关税和增值税：对符合《外商投资产业指导目录》激励类和限制乙类，并转让技术外商投资项目，在投资总额内进口自用设备，除《外商投资项目不予免税进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口步骤增值税。外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口自用设备、加工贸易外商提供不作价进口设备，比照上款实施，即除《外商投资项目不予免税进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口步骤增值税。(2)对符合《目前国家关键激励发展产业、产品和技术目录》中国投资项目，在投资总额内进口自用设备，除《中国投资项目不予免税进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口步骤增值税。(3)对符合上述要求项目，根据协议随设备进口技术及配套件、备件，也免征关税和进口步骤增值税。(4)在上述要求范围之外进口设备减免税，由国务院决定。2、财政部《相关调整部分进口税收优惠政策相关问题通知》（财税[]143号）文件第二条第一款要求：从10月1日起，新成立全部出口项目项下进口设备，一律照章征收关税和进口步骤增值税。自项目投产之日起，由相关部门进行核查，核查期为5年。经核查后情况属实，每十二个月能够返还20%，5年内全部返还。假如情况不实，不予返还，并依法给予处罚。第二、外商投资企业购置国产设备退增值税要求：1、国税发[1999]171号1.享受范围及要求：（1）中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。（2）外商投资企业外资百分比必需达成25%以上。（3）设备范围必需符合《外商投资产业指导目录》中激励类设备。2.享受退税条件：（1）必需用货币购置未使用过国产设备，不包含投资方投资设备。（2）必需是投资总额内购置设备。（3）必需在1999年9月1日以后购置设备。第三、外商投资企业和外国企业购置国产设备投资抵免企业所得税要求：（财税字[]49号）（1）抵免企业范围：（2）抵免设备要求：（3）抵免相关要求：第四、外国投资者利用利润再投资优惠：第五、外商投资企业追加投资优惠政策：（二）内资企业投资纳税方案设计：1、内资投资方法2、技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行措施（财税字[1999]290号）和（财税字[]49号）全部有这么要求：凡在中国境内投资于符合国家产业政策技术改造项目标企业，其项目所需国产设备投资40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前十二个月新增所得税中抵免。企业每十二个月度投资抵免企业所得税税额，不得超出该企业当年比设备购置前十二个月新增企业所得税税额。假如当年新增企业所得税税额不足抵免时，未予抵免投资额，可用以后年度企业比设备购置前十二个月新增企业所得税税额延续抵免，但抵免期限最长不得超出五年。（三）企业对外投资：第五讲企业物资采购纳税方案设计进项税额抵扣纳税人销售货物或提供给税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）能够抵扣进项税额：购进生产用货物时（包含直接生产和间接生产用货物）从销售方取得增值税专用发票上注明进项税额；从海关取得完税凭证上注明增值税额；3、购进免税农业产品准予抵扣进项税额，根据买价和13%扣除率计算。4、销售、购进货物发生运费，可按7%进行抵扣。5、财税[]078号文件要求，通常纳税人购入废旧物资回收经营单位销售废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。（二）不得抵扣进项税额：1、纳税人购进货物或应税劳务，未按要求取得并保留增值税专用发票，或增值税专用发票未按要求注明增值税额及其它相关事项，进项税额不得抵扣；2、购进固定资产进项税额不得抵扣；3、用于非应税项目标购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣；4、用于免税项目标购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣；5、用于集体福利和个人消费购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣；6、非正常损失购进货物进项税额不得抵扣；7、很损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣。（三）进项税额抵扣中轻易出现错误1、企业有时为何不能够进行抵扣2、企业货物购进后，又发生退货，进项没有转出 3、相关税务机关执法错误案例4、实际收到材料少于发票数，抵扣未做冲销5、货物发生损失，企业进项税未转出 6、将非生产用货物进项税混作生产用货物抵扣7、购货取得返还资金（返利）是否交税？8、纳税人购进货物或应税劳务增值税专用发票丢失怎么办？9、企业停产、倒闭、破产留抵进项税怎样处理？进项税额抵扣新要求（一）进项税额抵扣时间要求：《国家税务总局相关增值税通常纳税人取得防伪税控系统开具增值税专用发票进项税额抵扣问题通知》（国税发[]17号）文件要求：从3月1日起，增值税通常纳税人申请抵扣防伪税控系统开具增值税专用发票，必需自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并应在认证经过当月根据增值税相关要求核实当期进项税额并申报抵扣，不然不予抵扣进项税额。（二）相关涉嫌伪规发票要求1、相关防伪税控认证系统发觉涉嫌违规发票处理（1）涉嫌违规发票分类：“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“反复认证”和“纳税人识别号认证不符”（2）涉嫌违规发票处理：2、计算机稽核系统发觉涉嫌违规发票处理（1）分类：增值税计算机稽核系统发觉涉嫌违规发票共分“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。（2）处理：三、取得虚开增值税专用发票对纳税人危害（一）纳税人取得虚开增值税专用发票分类及处理1、购货方取得增值税专用发票所注明销售方名称，印章和其进行交易销售方不符，即“购货方从销售方取得第三方开具专用发票”；2、购货方取得增值税专用发票为销售方所在省（自治区，直辖市和计划单列市）以外地域，即“从销货地以外地域取得专用发票”；3、其它有证据表明购货方明知取得增值税专用发票系销售方以非法手段取得，即“受票方利用她人虚开专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”。（二）善意取得虚开增值税发票对购货方不以偷税或骗取出口退税论处。但应按相关要求不予抵扣进项税款或不予出口退税，购货方已经抵扣进项税款或取得出口退税，应依法追缴。四、进项税额抵扣纳税设计1、严格采购管理，避免取得虚开增值税发票：2、加强内部管理，要求各部门采购物资必需取得增值税发票，取得较多进项税额。3、利用搭桥方法：4、购进农产品取得一般发票怎样抵扣：5、改变进货渠道，取得增值税专用发票。6、依据纳税计划需要，调整企业结构：第六讲生产方法纳税方案设计来料加工和进料加工纳税设计经过分析可知，来料加工免税，但不退税；进料加工进口步骤征税，出口时享受免、抵、退税。例、某含有自营进出口权企业，从国外购进原材料500万元，产品加工后全部复出口，货物离岸价折合人民币1000万元，加工过程中中国采购辅助材料、动力费等发生进项税额10万元，假设增值税率17%，复出口货物退税率13%，请计算应纳税额。（财税[]7号）文件要求，从1月1日起，中国生产企业或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有要求外，增值税一律实施免、抵、退税管理措施。计划依据：（1）增值额大小。（2）退税率大小。结论：附加值高企业选择来料加工；附加值低企业性质进料加工。当退税率和征税率相同时。不管增值额大小，可应选择进料加工。二、自产自销和委托加工计划设计（一）生产企业(包含外商投资企业)自营或委托出口国税发[]165号、国税函[]1170号文件要求：1、外购产品要求（1）和本企业生产产品名称、性能相同；

（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用商标；

（3）出口给进口本企业自产产品外商。

2、外购和本企业所生产产品配套出口产品，若出口给进口本企业自产产品外商，符合下列条件之一，可视同自产产品办理退税。

（1）用于维修本企业出口自产产品工具、零部件、配件；

（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接和本企业自产产品组合成成套产品。

3、凡同时符合下列条件，主管出口退税税务机关可认定为集团组员，集团企业（或总厂，下同）收购组员企业（或分厂，下同）生产产品，可视同自产产品办理退（免）税。

（1）经县级以上政府主管部门同意为集团企业组员企业，或由集团企业控股生产企业；

（2）集团企业及其组员企业均实施生产企业财务会计制度；

（3）集团企业必需将相关组员企业证实材料报送给主管出口退税税务机关。

4、生产企业委托加工收回产品，同时符合下列条件，可视同自产产品办理退税。

（1）必需和本企业生产产品名称、性能相同，或是用本企

业生产产品再委托深加工收回产品；

（2）出口给进口本企业自产产品外商；

（3）委托方实施是生产企业财务会计制度；

（4）委托方和受托方必需签署委托加工协议。关键原材料必需

由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫辅助材料）增值税专用发票。

第七讲销售（营业）入纳税方案设计商品销售收入确定方法：（一）相关商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回：1、商业折扣：2、现金折扣：3、销售折让4、销售退回：税法要求：“企业发生销售退回，只要购货方提供退货合适证实，可冲销退货当期销售收入”。例1、甲企业财务汇报经董事会同意已于2月28日报出，该企业所得税汇算清缴于2月25日办完。因为质量原因，10月售出一批商品，用户提出退货，该批商品售价100万元，成本价70万元．甲企业为增值税通常纳税人，在未发生退货时应交企业所得税为363万元．2月21日甲企业已收到退货及用户开具退货证实．例2、乙企业所得税汇算清缴于2月15日完成，2月25日，乙企业收到11月售出商品退回，用户提供了退回凭证，该批货销价180万元，成本价150万元，退货款已支付．该企业汇算清缴时确定应交所得税231万元，会计利润650万元．该企业为增值税通常纳税人，适用税率17％，适用所得税率33％，该企业财务汇报于3月8日经董事会同意对外报出．（二）商品销售确定时间纳税设计1、分期收款方法销售收入确实定和纳税计划例：某房地产开发企业采取分期收款方法销售一栋写字楼，销价1000万元，开发成本840万元，协议约定，售楼款分四次收回，写字楼已交付买方，第一期楼款250万已存入银行。2、赊销方法销售收入确实定和纳税计划：3、委托代销方法销售收入确实定和纳税计划委托代销商品应分以下情况确定收入实现：（1）买断方法：例：甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本价60元/件，增值税率17%，A商品当月全部售出，乙企业于月末向甲企业开出销售清单，甲企业依据销售清单开具增值税专用发票，货款10000元。增值税1700元，乙企业A商品售价120元/件，货款1元，增值税2040元。（2）收取手续费方法：例：在上例中，乙企业按每件100元价格出售A商品，甲企业按10%支付乙企业手续费。乙企业在实际销售时，即向买方开具增值税专用发票，A商品售价10000元，增值税额1700元，月末，乙企业向甲企业开出销售清单，甲企业收到清单后，向乙企业开具金额相同增值税专用发票。（3）包销方法：采取包销方法委托销售开发产品，应按包销协议或协议约定价格和付款日确定收入实现。包销方提前付款，在实际付款日确定收入实现。（4）采取基价（保底价）并实施超出基价双方分成方法委托销售开发产品，应按基价加超基价分成百分比计算价格于收到代销清单时确定收入实现。4、配比标准在营业收入中应用。财税[]16号文件要求：“单位和个人因财务会计核实措施改变，将已缴纳过营业税预收性质价款逐期结转为营业收入时，许可从营业额中扣除”。该项要求隐含着两层意思：其一、对预收性质价款，因使用营业性发票交纳营业税而发生计税营业额能够和当期营业收入（即企业收入总额）分离；其二、营业收入能够递延——逐期结转。例：甲软件企业向乙企业转让一项软件使用权，转让期限为五年，一次性收费40000元，协议要求甲企业还要提供维护服务5年，已知开发成本5000元，每十二个月维护成本元。（三）特殊销售业务计划设计1、需要安装和检验发出商品2、混合销售纳税设计（1）混合销售：一项销售行为假如包含增值税应税货物又包含非应税劳务，为混合销售行为。（2）混合销售行为适用税种判别及纳税计划实例（3）纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务应怎样计税例、某生产铝合金门窗企业（简称企业，含有安装资质），，和某机关（简称购方）签定一铝合金门窗销售及安装协议，协议总金额1500万元，其中包含铝合金门窗销售额1100万元，安装费用400万元，不过，协议中并没有单独注明安装费用。因购方要实现当年预算，要求企业开具发票，企业应购方要求全额开具了增值税发票，交纳了增值税；购方已按发票金额付款，因货物还未交付，企业贷记了“预收帐款”。所得税汇算清缴时，主管税务部门要对1500万全额征收企业所得税。二、提供劳务收入确定纳税方案设计财税[]16号文要求：“单位和个人提供给税劳务、转让专利技术、专利权、商标权、著作权和商誉时，向对方收取预收性质价款（含预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间以根据财务会计制度要求该项预收性质价款被确定为收入时间为准。”1、税法相关劳务收入确定要求2、会计制度相关劳务收入要求：（1）在同一会计年度内开始并完成劳务，应该在完成劳务时确定收入。（2）假如劳务开始和完成份属不一样会计年度，可能出现两种情况：第一、在资产负债表日能对该项交易结果作出可靠估量，应按完工百分比法确定收入。第二、在资产负债表日，不能对交易结果作出可靠估量，应按已经发生并估计能够得到赔偿成本,分别以下情况处理：例、甲企业接收乙企业一项安装任务，工期自9月至3月末，协议总金额200万元。协议约定第十二个月完成总工程60%，第二年完成剩下40%，开工前预付工程款60万，余款待工程完工后结算。第十二个月按协议要求完成工程60%，实际发生成本90万。三、转让无形资产使用权收入纳税设计会计制度从谨慎性标准出发，对无形资产使用权转让收入确定标准有二个：1、和交易相关经济利益能够流入企业；2、收入金额能够可靠计量；这项标准是针对流入企业有可能是非货币性资产，该项非货币性资产应该是能够用货币计价。第八讲准予税前扣除项目标纳税方案设计（一）准予税前扣除项目金额：1、准予扣除项目：纳税人每一纳税年度发生和取得应纳税收入相关全部必需和正常成本、费用、税金和损失。准予扣除项目金额＝成本＋费用＋税金＋损失税法对扣除项目标要求∶真实、正当。2、税前扣除确定应遵照标准：权责发生制标准：配比标准：相关性标准：确定性标准：合理性标准：3、税前扣除项目标内容。（二）管理费用税前扣除设计1、税法有扣除标准费用项目：职职员资：（2）职员福利费（3）工会经费计提（4）职员教育经费计提（5）业务招待费：（6）住房补助：（7）住房公积金：（8）坏帐及跌价准备金：2、税法没有扣除标准费用项目：劳动保护费：（2）劳动保险费：①社会保障性缴款：②企业劳动保险支出：（3）差旅费：（4）会议费：（5）车辆使用费：（6）公杂费：（7）邮电费：（8）外事费：（9）董事（股东）会费：（10）租赁及物业费：（11）修理费：（12）水电取暖费：（13）折旧费：（14）低值易耗品摊销：（15）无形资产摊销：（16）长久待摊费用摊销：（17）会员费：（18）总机构管理费：3、税法给优惠费用项目——研究开发费（1）研究开发费核实范围：新产品设计费、工艺规程制订费、设备调整费、原材料和半成品试制费、技术图书资料费、中间试验费、研究人员工资、研究设备折旧费、和新产品试制和技术研究相关其它经费，委托其它单进行科研试制费用。（2）研究开发费税收优惠：（三）营业费用税前扣除设计1、营业费用费用项目：假如企业营销部门单独核实，应设置下列费用项目：工资、职员福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费、业务宣传费、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其它。2、广告费:3、业务宣传费（四）财务费用税前扣除设计（五）财产损失税前扣除要求8月9日国家税务总局局长谢旭人签发了国家税务总局令第13号，公布了《企业财产损失所得税前扣除管理措施》（以下简称《扣除管理措施》。1、财产定义及分类：财产是指企业拥有或控制、用于经营管理活动且和取得应纳税所得相关资产。包含：（1）货币资产；（2）非货币资产；（3）其它资产。2、财产损失分类：(1)按财产性质分：(2)按申报扣除程序分:自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；(3)按损失原因分为正常损失、非正常损失、发生改组等评定损失和永久实质性损害。

3、财产损失税前扣除应坚持配比标准：企业各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。4、自行申报扣除财产损失范围：（1）企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生财产损失；（2）各项存货发生正常损耗；（3）固定资产达成或超出使用年限而正常报废清剪发生财产损失；均应在相关财产损失实际发生当期申报扣除。

5、经审批扣除财产损失范围：（1）因自然灾难、战争等政治事件等不可抗力或人为管理责任，造成现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产损失；

（2）应收、预付账款发生坏账损失；

（3）金融企业呆账损失；

（4）存货、固定资产、无形资产、长久投资因发生永久或实质性损害而确定财产损失；

（5）因被投资方解散、清算等发生投资损失；

（6）按要求能够税前扣除各项资产评定损失；

（7）因政府计划搬迁、征用等发生财产损失；

（8）国家要求许可从事信贷业务之外企业间直接借款损失。6、财产损失申请受理和审批程序：7、企业财产损失申报时间：企业发生各项需审批财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。8、财产损失认定条件和证据：（1）财产损失认定证据基础要求：①含有法律效力外部证据:②含有法定资质中介机构经济鉴证证实：③特定事项企业内部证据：（2）现金损失确定应提供以下证据：

（3）应收、预付账款发生坏账损失认定条件和证据（4）企业存货发生损失：（5）固定资产损失（6）在建工程和工程物资损失：9、资产永久或实质性损害认定财产损失确定标准及会计处理一览表财产种类确定标准会计处理存货1、霉烂变质；2、已过期且无转让价值；3、经营中已不再需要，且无重用价值和转让价值；4、其它足已证实已无使用价值和转让价值。盘亏或管理不善造成损失，计入管理费用；自然灾难造成损失计入营业外支出。固定资产1、长久闲置不用，且已无转让价值；2、因为技术进步等原因，已不可使用；3、已经毁损，不再含有使用价值和转让价值；4、因本身原因，使用将产生大量不合格产品；5其它实质上已不能再给企业带来经济利益。计入营业外支出无形资产1、已被其它新技术替换、已无使用价值和转让价值；2、过法律保护期限、已不能为企业带来经济利益；3、其它已足已证实已丧失使用价值和转让价值。计入营业外支出投资1、被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；

2、被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营改组计划等；

3、被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方股票从证券交易市场摘牌，停止交易十二个月或十二个月以上；4、被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。

计入投资收益企业存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额和责任和保险赔款后，再确定发生财产损失。即：

财产损失=财产账面净值－变价收入-可收回金额－责任和保险赔偿10、资产评定损失认定11、其它特殊财产损失认定12、企业之间除因销售商品等发生商业信用外，其它资金拆借发生损失除经国务院同意外，一律不得在税前扣除。

13、企业对外提供和本身应纳税收入相关担保,14、企业因为未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值差额部分，依据拍卖或变卖证实，认定为财产损失。第九讲债务重组纳税方案设计一、债务重组方法债务重组指债权人根据其和债务人达成协议或法院裁决，同意债务人修改债务条件事项。债务重组方法：1、以低于债务帐面价值现金清偿债务;2、以非现金资产清偿债务3、债务转换为资本，包含国有企业债转股。4、修改其它债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并降低债务本金或债务利息；5、混合重组方法，即以上两种或两种以上方法组合。二、债务重组会计制度和税法差异1、以低于债务帐面价值现金清偿债务2、以非现金资产清偿债务例、1月1日，甲企业销售一批A原料给乙企业，含税价105000元，到本年9月1日，乙企业发生财务困难，无法偿还债务。经协商，甲企业同意乙企业用B产品抵偿债务，B产品市场价80000元，增值税率17%，成本价70000元，已计提存货跌价准备500元；甲企业为应收帐款已计提坏帐准备1000元。3、以债务转为资本清偿债务例、2月1日，A企业销售甲产品给B企业（股份），收到B企业签发并承兑面值为00元，年利息为8%，180天商业汇票。8月1日，B企业和A企业商妥，以本企业一般股0股抵偿该票据款，B企业股票市价每股9.00元，印花税5‰。4、修改其它债务条件债务人会计处理4、修改其它债务条件债务人会计处理第十讲非货币性交易纳税方案设计一、非货币性交易非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行交换。这种交换不包含或是只包含少许货币性资产（即补价）。二、非货币交易会计核实非货币交易就是通常讲以物易物，其特点是不收付货币或极少包含货币。会计核实所要处理关键问题是：①怎样计量非货币性交易中所收到非货币性资产价值②是否确定非货币性交易中发生损益企业假如发生非货币交易，应按下列标准处理：1、非货币性交易没有包含补价，换入资产入账价值=换出资产帐面价值+相关税费2、收到补价包含价内税处理应确定收益＝补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产公允价值）×应交税金及附加换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－（补价/换出资产公允价值）×换出资产帐面价值－（补价/换出资产公允价值）×应交税金及附加＋支付相关税费例、甲企业用一套房产换入乙企业一项设备，该房产账面价值为80万元，公允价为100万元，营业税率为5%；乙企业设备原价是100万元，已提折旧20万元，无减值准备，公允价为90万元，乙企业支付补价10万元给甲企业，交易已完成。3、收到补价包含增值税处理收到补价方换出存货处理（1）若换出存货公允价值和收到补价均为含税价（包含增值税额）。则收到补价应确定收益计算公式为：应确定收益＝补价－（补价/换出资产公允价）×换出资产账面价值－（补价/换出资产公允价）×换出资产计税价格×增值税率，上式经济意义是：应确定收益=收到补价-补价对应账面价值-补价所包含增值税额。换入资产入帐价值＝换出资产帐面价值－（补价/换出资产公允价值）×换出资产帐面价值－（补价/换出资产公允价值）×换出资产计税价格×增值税率+支付相关税费例、甲企业以账面价值为600万元，公允价值为936万元（含增值税）产品一批，换入乙企业公允价值为819万元设备一台，同时甲企业收到乙企业支付补价117万元（含增值税），甲企业增值税税率为17%，交易已完成。（2）若换出存货公允价值和收到补价均不含增值税。（3）若换出存货公允价值为不含增值税价，而收到补价含增值税。三、收到补价方换入资产和相关税金处理根据上述方法确定了换入资产价值后，换入资产相关税金处理情形关键有：1、换入资产若是存货以外其它资产，换入资产多种税金全部直接计人该资产价值，而不单独反应。2、换入资产只有存货时增值税处理。3、换人含存货在内多项资产时增值税处理。四、非货币性交易纳税调整非货币性交易在会计上不确定收入，但按税法要求非货币交易双方均要作视同销售处理，具体纳税要求以下：1、假如换出是存货，应计算增值税销项税额，2、假如换出是不动产，应按计税价格计算缴纳营业税。3、假如换出是摩托车、游艇和交纳消费税小汽车，应按简易措施计算交纳增值税。4、企业所得税应按公允价值（计税价）和换出资产帐面价值差额，确定所得额。第十一讲资产评定增值纳税方案设计国务院《国有资产评定管理措施》（国务院令第91号）第三条要求：国有资产占有单位有下列情形之一应该进行资产评定：（1）资产拍卖、转让；（2）企业吞并、出售、联营、股份经营；（3）和外国企业、企业和其它经济组织或个人创办中外合资经营企业或中外合作经营企业；（4）企业清算；（5）依据国家相关要求需要进行资产评定其它情形。财政部《相关股份进行资产评定增值处理复函》（财会二字[1995]25号）明确要求：资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动情况下，才能调整被重估资产帐面价值。所以，企业碰到下列情况，可进行资产评定，许可调整帐面价值：（1）包含国有资产产权变动，需要进行资产评定；（2）国家统一要求清产核资；（3）企业进行股份制改造；下面，针对以上三种情况来分析资产评定增值，税法和会计制度差异及纳税调整。1、以非货币资产对外投资资产评定《企业会计准则---投资》要求：以放弃非货币资产而取得长久股权投资，其初始投资成本应按《企业会计准则——非货币交易》要求确定。以债务重组而取得投资，其初始投资成本应按《企业会计准则——债务重组》要求确定。税法对企业因投资发生资产评定增值是否征收企业所得税要求分为两个阶段：（1）6月以前发生资产评定增值，实施财税字[1997]77号《相关企业资产评定增值相关所得税处理问题通知》，例：某企业以房屋等固定资产对外投资，固定资产原价360万元，已提折旧170万元，评定价700万元，评定增值部分应怎样计税。按以上通知和准则，在会计处理上要处理三个问题：怎样确定长久股权投资成本，固定资产评定价和帐面价值差额处理：第三、资本公积准备处理：（2）6月以后发生资产评定增值，实施国税发[]118号《相关企业股权投资业务若干所得税问题通知》，①企业以经营活动部份非货币性资产对外投资，包含股份企业法人股东以其经营活动部分非货币性资产向股份企业配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售相关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按要求计算确定资产转让所得或损失。②上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确定实现缴纳企业所得税确有困难，报经税务机关同意，可作为递延所得在投资交易发生当期及随即不超出5个纳税年度内平均摊转到各年度应纳税所得中。③被投资企业接收上述非货币性资产，可按经评定确定后价值确定相关资产成本。2、国家统一要求进行清产核资时发生固定资产评定净增值，不计入应纳税所得额。3、因股份制改造而发生资产评定增值。（1）税法要求财税字[1997]第77号文件要求，“纳税人在产权转让过程中，发生产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益，凡按国家相关要求全额上缴财政，不计入应纳税所得额”；“企业进行股份制改造发生资产评定增值，应对应调整帐户，发生固定资产评定增值能够计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除”，该通知从1997年7月1日起实施。财税字[1998]第50号《相关企业资产评定增值相关所得税处理问题补充通知》要求，进行股份制改造内资企业，按评定价调整了相关资产帐面价值并按此计提折旧或摊销，对已调整相关资产帐户评定增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）会计制度要求及会计处理甲、评定资产帐面价值调整财政部财会字[1997]30号《企业吞并相关会计处理问题暂行要求》：经同意被吞并企业，根据要求由法定资产评定机构对其财产进行资产评定，评定资产价值报国有资产管理部门同意后，进行以下处理：①企业应按评定确定资产价值调整相关资产帐面价值。流动资产、长久投资及无形资产，应该根据评定确定价值和帐面价值之间差额，借记（或贷记）要相关资产科目，贷记（或借记）资本公积科目。②固定资产，应按评定确定固定资产原值和原帐面原值之间差额，借记（或贷记）“固定资产”科目，按评定确定固定资产净值和固定资产原帐面净值差额，贷记（或借记）“资本公积”科目，根据二者之间差额，贷记（或借记）“累计折旧”科目。例：甲企业进行企业改制，资产评定结果以下：原材料增值50，000元，库存商品增值30，000元，短期投资减值20，000元，会计处理以下：乙、资产评定递延税款确实定1997年6月30日前评定增值1997年6月30日前企业改组为股份企业时，资产评定增值部份已折成股份，按税法要求，资产评定增值部份不再交纳所得税，其评定增值部份全部计入资本公积，不再作其它处理，并按评定后固定资产原值计提折旧。例：某企业1997年6月30日前改组为股份企业进行资产评定，固定资产原值为1，000，000元，为全新固定资产，评定确定价值1，400，000元，折旧年限，无净残值，采取直线折旧法，1997年7月1以后评定增值1997年7月1以后企业改组为股份企业时，按新要求增值部分不折成股份。“按评定价调整了相关资产帐面价值并按此计提折旧或摊销，对已调整相关资产帐户评定增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除”。在计提折旧时应区分情况处理：①按评定前固定资产原帐面原值计提折旧，评定增值不提折旧，②按评定确定后固定资产原值计提折旧。第十二讲企业改组纳税方案设计国家税务总局《相关实施<企业会计制度>需要明确相关所得税问题通知》（国税发[]45号）文要求：1、符合国税发[]118号《国家税务总局相关企业股权投资业务若干所得税问题通知》和国税发[]119号《国家税务总局相关企业合并分立业务相关所得税问题通知》暂不确定资产转让所得企业整体转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额企业，应将所转让或处理资产中包含和补价或非股权支付额对应增值，确定为当期应纳税所得。2、符合国税发[]118号《国家税务总局相关企业股权投资业务若干所得税问题通知》第四条第（二）款要求转让企业暂不确定资产转让所得或损失整体资产转让改组，接收企业取得转让企业资产成本，能够按评定价值确定，不需要进行纳税调整。企业改组新旧税收政策比较国税发[]45号要求，符合国税发[]118号文要求，国税发[]118号和国税发假如企业整体资产转让交易[]119号暂不确定资产转让接收企业支付交换额中，除所得企业整体资产转让、整体接收企业股权以外现金、有资产置换、合并和分立等改组业价证券、其它资产（非股权付务中，取得补价或非股权支付额）不高于所支付股权面额企业，应将所转让或处理价值（或股本帐面价值）20%资产中所包含和补价或非股，经税务机关审核确定，转让权支付额相对应增值，确定企业可暂不计算确定资产转所为当期应纳税所得。得或损失。（一）明确以下多个概念：①企业整体转让：②暂不确定转让所得企业整体转让：③企业整体资产置换：④暂不确定资产转让所得企业整体资产置换：⑤补价：⑥非股权支付额：⑦企业合并：⑧企业分立：（二）两个文件区分：①纳税义务不一样：②接收企业取得转让资产入帐成本不一样：依据这两个文件，我们将企业整