【上市公司财务舞弊与审计失败探究-以康得新为例14000字（论文）】

上市公司财务舞弊与审计失败研究—以康得新为例摘要随着我国资本市场日益成熟，上市公司的财务造假行为引起了社会各界的广泛关注。仅在过去的五年中，国内就有近百家上市公司因财务造假或不合法、不合规地财务处理受到中国证监会的行政处罚，其事件发生频率着实令人震撼。在我国资本市场发展的多年来,由于各种原因导致财务造假问题从未停止，而且有愈演愈烈势头。上市公司财务舞弊是当前时代的一个难题，通过近年来大大小小的案例，不断地了解着、认识着、探索着这个难题。通过不断的研究财务舞弊，找到避免或减少财务舞弊发生的方法，从而使经济朝着良好的态势发展。2020年的4月2日，瑞幸咖啡主动承认存在财务造假事实。本文回顾了瑞幸咖啡造假的过程，以及分析了康得新审计失败事件。关键字：瑞幸咖啡；康得新；财务造假；审计失败目录TOC\o"1-3"\h\u6191理论概述 IX1理论概述1.1财务舞弊1.1.1财务舞弊定义美国注册会计师协会（1997）对财务舞弊的定义是：公司故意隐瞒或虚报的重要问题，财务报告，即虚假财务报表发布。Treadway委员会《财务报告》对金融诈骗的描述性的解释，“财务舞弊行为的主观意图和将发布误导信息使用者报告的行为”。审计准则对注册会计师在中国颁布，2007年1月1日生效。财务舞弊的定义是企业利用欺骗手段获取不正当或非法利益。根据财务舞弊的目的，实施性质和方法的新定义：财务舞弊是以财务信息误导用户为目的，实施故意违反国家法律、法规的财务欺诈行为。1.1.2财务舞弊危害财务舞弊行为存在的危害性非常之大，它破坏了人与人之间的公平与诚信，破坏了国家与人民之间的密切联系，它为企业管理者提供假的报表，导致决策失败，以及蒙蔽国家，隐瞒收入，致使国家对总体经济水平分析不透彻。投资者根据财务舞弊行为会做出错误决定，为企业带来无法计量的损失，对社会资源有效配置带来威胁，也威胁了社会财富的公平分配。同时也降低了改革措施的作用。资本市场健康、有序发展，需要有统一的体系，完善的制度，一致的目标。证券市场自诞生以来，上市公司会计舞弊行为就一直存在，21世纪初国内外发生了一系列极具震撼的舞弊案，从国际上的安然到国内的银广夏等事件，每一起案件的发生大都伴随着注册会计师审计工作的失败，频频发生的财务舞弊及审计失败案件引发了资本市场的巨大动荡和社会公众的强烈不满，严重危害了资本市场的健康有序发展，研究上市公司财务舞弊与审计失败具有重要意义。1.2审计失败一般来讲，审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是出具了不切合实际的审计建议报告。如表1-1所示，在国内外审计失败方面的学者对审计失败存一直持有两种不同的观点，一种相对强调的是审计业务时整个过程的把控，这种观点也正是现如今审计失败学术界大部分所赞同的观点之一，即审计过程观。而另外一种则是审计结果观，因为相比较之下，此观点更加注重审计的结果。表1-1审计失败概念界定审计结果观审计过程观审计失败是注册会计师对被审计单位（企业）财务报表发表了与其实际情况不相符合的审计结论，此观点强调审计结果的真实性。审计失败是指被审计单位存在重大错误、漏洞或者舞弊的情况，而注册会计师并没有及时发现问题，没有严格按照相关的法律条例对所存在的舞弊问题进行披露，而是提供了与实际情况不相符的审计结论和报告，此观点强调审计的过程，是否严格守法。这两种观点有所不同，审计结果观强调的是结果，只要注册会计师没能发现其中存在的错误或者舞弊，则审计结果即为失败，至于注册会计师是否在审计过程中遵循审计标准、是否保持独立，此观点不予以强调；和审计结果观相反，审计过程观的侧重点在于注册会计师是否在审计过程中遵循审计准则，有着严谨的职业态度和良好的职业道德，是否是有意导致审计失败等。审计结果观点和审计过程观点的依据都是在被审计目标上报的会计资料中出现的各种错误基础上进行问题的研究和有关探讨的。本篇论文将站在审计过程观点的立场上研究中国注册会计师出现审计失败的情况。原因有以下几点:（1）所有的审计汇报使用者都期望注册会计师揭露审计部门在财务汇报表中徇私行为或者不合理的状况，但审计自身受到约束及某些业务上产生经济利益纠葛等复杂性，还有外界因素对其干扰等，所以有时真的很难做到。然而注册会计师仅能确保在审计时注意的一些不合理的方面，如果专家能够依据审计的要求及规范，那么可以在一定程度上缓解所有审计汇报使用人同审计自身的局限引起的审计难题状况。（2）把能否认真执行审计规范作为审计成功与否的依据是比较科学的。之所以这样做是因为审计过程观点同审计自身是相契合的，而审计汇报同样是审计流程执行的最终阶段，目前的“过程导致结果”观点也成为审计结果坚实的后盾。因此，把能不能认真按照审计规范即过程导致后果的方法来决定审计成功与否的依据是十分科学合理的。1.3财务舞弊与审计失败的联系首先从注册会计师和会计师事务所的角度来看，由于中国的审计市场是供大于求的，这就导致了各个事务所之间的竞争激烈，可能会出现为了得到项目而答应客户去完成一些不合理甚至是不合法的要求。这样的情况不仅对审计质量得不到保障，甚至对会计师本身的职业道德也会产生一定的影响。另外，由于地域的原因，很多企业会考虑路程和成本，因此在合作中，会选择一些比较方便，距离比较近的事务所进行合作，尽管有些事务所并不是那么的专业和优秀。最后对于很多大型的企业来说，他们会首先看重会计师事务所的规模和地位，但是因为企业自身的市场影响力和知名度，导致了更多的社会关注。如果发生了审计失败的现象，对于会计师事务所来说，就是难以磨灭的印记，会造成更大的影响和危害。站在被审计单位的角度来看，大多数审计失败都是因为企业内部存在财务造假的情况。被审计单位为了给企业造成一个稳步上升的形象，以此来错误引导投资者，所以将虚假的资料交给会计师审计，对公众做出不实信息的公布。由于资本市场近年来的快速发展，审计失败的案例数量不断攀升，其中由于审计主体自身舞弊导致的审计失败比例不断上升。2财务舞弊案例分析2.1.瑞幸咖啡财务舞弊案例分析2.1.1瑞幸咖啡事件回顾2020年2月1日著名做空机构——浑水发布一篇关于瑞幸公司的做空报告，瑞幸股价盘中最大跌去26.5%，随后瑞幸回应论证有缺陷，两个月时间股价又涨回来了。4月2日，在其年报审计中，发现瑞幸2019年第二季度到第四季度中存在虚假交易，坐实了财务造假的事实。瑞幸业绩造假22亿美元，股价暴跌80%，美律师事务所随后对瑞幸发起了集体诉讼。4月3日瑞幸公司董事长陆正耀发声，表示承担责任并且公布首席运营官刘剑及其手下几个员工的具体造假操作行为。4月5日瑞幸公司董事长陆正耀道歉，表示羞愧心痛。中国证监会回应“瑞幸公司财务造假”，表示强烈谴责，且证监会调查组已入驻瑞幸公司。4月7日瑞幸公司被要求从维斯达克退市并宣布停牌。2.1.2瑞幸咖啡财务舞弊手段虚增销售收入在浑水发布的调查文件中，我们可以看出，瑞幸咖啡在2019年第三季度和第四季度通过虚增每个门店的销量来虚增营业收入。其中在第三季度虚增为69%，第四季度为88%。在订单虚增的过程中，主要从两个方面虚增，一个是线下的订单数虚增，另外一个是通过线上取单号的跳单的形式虚增。调查公司雇佣92名全职和1418名兼职人员在981个工作日对620家门店进行全时段的监控，经过调查发现线下的单个门店日平均订单数为230个，经过虚增后，每天单店的订单数达到263个。在线上的订单中，对于同一个门店同一天的线上订单量夸大34到232单，平均值为106单每天，是线下订单数量的72%。在2019年第四季度和2020年一月的调查中，瑞幸APP的平均单店AVU为590，瑞幸的2019年第三季度和2019的第四季度的平均单店DAU分别比追踪期间的数据地11%和10%。通过虚增门店订单数量的方法，来使得财务表中的利润增加，迎合投资者的预期。此外，瑞幸夸大了其每一件商品的净售价至少1.23元人民币或者12.3%，以此来维持这种商业模式，而真实情况是门店层面的亏损高达24.7%-28%。除掉一些免费产品，实际的销售价格是上市价格的46%，而并不是瑞幸高管所陈的55%。在瑞幸的第三季度财报中显示，三季度净售价每件为11.2元人民币，而在浑水公司的调查报告中显示鲜制饮品和其他产品的售价分别为10.94元和9.16元，相比于真实数据其数据夸大了12.3%。在2019年第四季度，瑞幸咖啡开始加大发放优惠券的力度，以此来使用户数量增长，随着大量的优惠券的发放，单品的净售价进一步降低。而瑞幸咖啡为了掩盖住这一行为，开始在每件单品的净售价上提升一部分，以补偿这一损失。虚增广告投入通过瑞幸咖啡招股说明书及后续披露的财报计算，2019年全年广告费用3.62亿元，而2019第三季度的广告支出就高达3.74亿元。众所周知，瑞幸咖啡2019年在各种渠道进行了大面积的广告投放，进行广告宣传，为何2019第三季度的广告费用就能远超2018整个全年的广告营销费。瑞幸咖啡在广告费用的快速增长的情况下，广告费用投入收入产出比与广告费用投入销量产出比却快速下滑，出现广告投入与产出的严重背离。瑞幸咖啡广告费用投入收入产出比从2018到2019连续五个季度持续快速增长，由2018第一季度的0.28元增长至2019第一季度的11.09元。但从2019第二季度开始，瑞幸咖啡却开始对广告费用进行非常“不合理”的操作。瑞幸咖啡的广告费用拉新成本却从2018第一季度的84.09元下降到2019第一季度的9.24元，但自201第二季度开始快速上涨,2019年第二季度与2019年第三季度分别激增至41.6元与48.7元。我们质疑瑞幸咖啡为何在2019年二季度广告费用拉新成本骤然上升的情况下，2019年三季度还在加大力投放广告的真实性。瑞幸咖啡CEO及CFO对于广告费用过高做出合理的解释，只是说了广告费用高是由于既定的品牌战略和小鹿茶产品的推出。但还是质疑瑞幸咖啡广告费用的真实性，质疑瑞幸咖啡在广告投入收益明显下降的情况下，依旧加大广告投放力度的动机。关联方交易虚增收入仅仅在2012年到2015年这四年间，瑞幸公司利用IWOM与北京氢动益维科技股份有限公司(QWOM)伪造银行转账单据，不仅虚构瑞幸公司有限公司的采购资金，而且对其公司收入进行虚假上报。在中国证监会对其进行行政处罚后，可以看到瑞幸公司在这四年里虚构的流出采购资金分别是0.66亿元、0.99亿元、0.77亿元和0.93亿元。虚假上报的公司收入分别是1.2亿元、1.5亿元、1.9亿元和2.8亿元，呈现逐年持续递增的趋势。根据瑞幸公司当年当期的固定成本核算方法来看，在2012年虚增利润达到0.29亿元，占到当期公布的营业利润的87.23%。这还不算，在2013年的虚增利润占比继续攀高，达到同期公布的营业利润的91.38%，共0.39亿元。虽然在2014年稍有下降，虚增利润0.46亿元占比85.91%，但是在2015年，瑞幸公司的虚增利润占比高达112.25%，虚增利润直接达到0.66亿元。由此可见，瑞幸公司在上市后，用虚构的采购和交易数据对财务报表进行造假，虚增的利润占比设置达到一半以上。通过上述分析，我们不难看出，瑞幸财务造假主要是两个方面，一个是虚增收入，另外一个是虚增成本和费用。通过这样两种看似简单的手法，在财务上营造出一个盈利能力强，前景广阔的假象，本次财务造假金额涉及资金22亿人民币。显然虚增收入是瑞幸财务造假的主要目的之一，而在虚增收入上则采用了对门店的单品销售量和单品的价格上提升，这样就也可以在财务报表上的利润增加。在增加销售数量上主要分为两步，首先是修改规则，即在提货码上做跳单处理，第二步就是在收入上造假，收入可以造假，但是系统设置和规则不会变，得有真正的现金流入才会有收入确认。为此，管理层挪用公司账上现金，单笔、小额的多次用来确认收入。换句话说，就是公司账上资金挪用一圈，又回到了自己账上。至此，收入虚增确认完毕。通过这种手段，将公司的利润虚增了9.5亿人民币。当收入虚增后，要在成本和费用上也需要增加，做到账目上的平衡，这样才能在财务报表上看和实际情况符合。虚增成本和费用还有一个比较重要的原因是，前文中提到公司拿现有现金确认收入，这样就造成公司没钱了，这样就需要一个合理的解释，而成本费用的增加正好可以做为理由。在调查公司发布的报告中可以看出，在瑞幸咖啡的2019年第三季度的广告投入是3.74亿元，而这一季度的广告费用相比2018年全年的广告费用还要多，尤其是在分众传媒广告公司的投入尤其多，而在调查公司的调查中可以发现，在2019年第四季度的瑞幸在LCD展示和海报或数字框架网的顶级广告上的排名上迅速下滑，甚至在2019年8月跌出前十名，这显然与其在广告领域的大笔投入。然后管理层通过编造假合同、虚开发票等方式，将这些钱找到了一个看似合理的处理方式。2.2瑞幸咖啡的影响证券市场原本是公司融资的平台，却因为实际控制人对利益的贪婪成为了一种圈钱的手段。证券市场从来不缺“造富神话”，比如2019年陌陌CEO唐岩通过出售陌陌股票成功套现1.52亿美元；顺丰的成功借壳上市，让其创始人王卫身价直接升至近1300亿元。放眼整个证券市场，2009年第一批登录创业板的企业中成为亿万富翁的自然人大于80人，第二批又有27名自然人股东跻身亿万富翁行列。所以作为公司实际控制人的钱治亚希望通过复制神州优车的推高估值和多次股权稀释获得巨额收益，滋生着其财务造假的意识。瑞幸咖啡缺乏完善的会计管理制度，没有形成良好的管理体系，管理制度，内部会计核算的流程和会计控制流程都不完善。无论是内审部门还是审计会或内部审计制度均未有效落实，在公司的组织架构视角中，审计委员会及其他专门委员会均不“存在”，实际当中难谓执行，审计部门则受到管理层的直接领导，其经费来源、人事任免受限，独立性亦难保障，给予了实际控制人凌驾于内部控制之上的机会。瑞幸咖啡一直存在存贷双高的问题，截止2019年半年报，公司货币资金余额为399亿元，同时有息负债（包括短期借款、长期借款、应付债券、其他负债等）高达347亿元无法偿还，利息支出也一直占比很高。由此可以看出来瑞幸咖啡的资金质量不高。所以在巨大的资金需求下，瑞幸咖啡才冒险进行财务造假，以便其募集资金。瑞幸咖啡财务造假的原因之一是被发现的概率低，曝光后处罚轻。由于公司内部控制存在诸多问题，管理层和实际控制人处于内部控制之上，加上外部审计机构的独立性，瑞幸咖啡上市以来的审计机构均为广东正中珠江会计师事务所，审计期限为19年。一般来说，会计师事务所长期聘任同一合伙人或高级职员执行委托人的审计业务，会对会计师的独立性和客观性产生不利影响。由于审查监督不到位，瑞幸咖啡财务造假事件尚未发现。而且，瑞幸咖啡财务造假被发现后，中国证监会并未对其进行处罚。在发现后处罚较低的情况下，瑞幸咖啡存在较大的欺诈动机，从而导致欺诈行为。2.3瑞幸咖啡财务舞弊启示和相关建议2.3.1启示其一、财务的基本规则不论在哪个\o"会计百科:时代"时代都不会变化，盈利才是王道。特别是企业可持续的高质量的盈利才能让企业基业长青。其二、\o"会计百科:风险"风险与\o"会计百科:收益"收益对等是不变的。无论是多新的\o"会计百科:商业模式"商业模式、多高的技术创新，最后还是需要将这些变成实实在在的\o"会计百科:会计报告"会计报告上的业绩，才是真正的独角兽。其三、财务魔术可以让企业成为明星，但同时已经给企业带上了魔术的紧箍咒，未来需要付出巨大的代价来让所有的观众们明白这只是个美丽的魔术，并没有长期创造出价值来。2.3.2相关建议(一)建立有效的信息披露制度对于每家公司而言，公司治理和内部控制信息披露是公司的命脉，也是公司员工部分财务欺诈的手段之一。有效的公司治理机制和内部控制信息披露系统可以促进公司更好的发展和成长。作为一个上市公司，企业内部应当形成一个完善的信息披露制度，强化对信息披露质量的要求。从做空角度来看，企业应明确对资产、现金及存货等项目的披露，重点关注收人及利润等项目的披露，细化对关联方交易、募集资金运用、并购重组等事件的披露。(二)完善治理结构，提高治理层对信息披露的监督作用就目前来看，瑞幸咖啡管理层对22亿元财务舞弊案并不知情，但事实还需要进一步调查。但至少证明瑞幸咖啡的监事会、独立董事以及董事会专业委员会没有尽到对信息披露的监督职责。所以对于上市公司，企业要从内部出发，完善治理结构，提高治理层对信息披露的监督作用，将财务欺诈这种行为扼杀在摇篮里。(三)提高对做空的应对能力除了瑞幸咖啡，“中概股”中不下60个企业曾经被做空，其中也有许多是被恶意做空的企业。资本市场环境日益复杂，上市公司需要建立风险应对长效机制，防止出现恶意做空等事件的发生，发生时能够及时启动应急响应，通过联合多方力量来应对风险，将潜在损失降至最低，并且以最大限度来保护投资者的利益。(四)杜绝诱惑，以实力谋求发展新经济环境下企业面临更多机会，也面临更多诱惑。此起彼伏的风口并不是企业一步登天的阶梯，而是大浪淘沙的滤筛。长远来看，能在新的市场中谋得一席之地的，仍然是那些守得初心、实力过硬的企业。在充分利用丰富的市场工具的同时，企业更应潜心业务，壮大软硬实力，以此谋求长远发展。3审计失败分析（主要以康得新审计失败事件分析）3.1康得新审计失败事件回顾康得新作为康得集团的子公司，在其董事长钟玉的带领下，近年来业绩持续良好，在2017年11月其市值曾高达948.28亿元，钟玉曾在2015年夸下海口称“要让康得新在5年内进军3000亿市值”。但在钟玉通过媒体大力宣传康得新的远大企业目标的同时，康得新却从2018年10月起发生了评级接连下调、遭证交所问询、被证监会立案调查、大股东股权质押爆仓的一系列事件，让业界感到颇为震惊。中国证监会认定，康得新有严重的财务舞弊行为，涉嫌在2015年至2018年期间，共虚增利润总额119亿元，涉嫌违法的事实主要有以下四个方面。第一，在年度报告中虚增利润总额。第二，未在年度报告中披露控股股东非经营性占用资金的关联交易情况。第三，未及时在年度报告中披露为控股股东提供关联担保的情况。第四，未在年度报告中如实披露募集资金使用情况。康得新并未将该笔资金真实的流向和用途向外界披露。2019年7月5日，中国证监会发布了对康得新等做出的行政处罚及市场禁入事先告知书(处罚字2019790号)。根据告知书认定的事实，康得新2015-2018年连续四年净利润实际为负，触及重大违法强制退市情形，康得新股票自2019年7月8日起停牌。中国证监会决定对康得新责令改正，给予警告，并处以六十万元罚款。3.2审计失败的原因分析3.2.1审计独立性缺失康得新会考虑路程和成本，因此在合作中，会选择一些比较方便，距离比较近的事务所进行合作，尽管有些事务所并不是那么的专业和优秀。因为康得新自身的市场影响力和知名度，导致了更多的社会关注。如果发生了审计失败的现象，对于会计师事务所来说，就是难以磨灭的印记，会造成更大的影响和危害。站在康得新的角度来看，大多数审计失败都是因为企业内部存在财务造假的情况。康得新为了给企业造成一个稳步上升的形象，以此来错误引导投资者，所以将虚假的资料交给会计师审计，对公众做出不实信息的公布。由于资本市场近年来的快速发展，审计失败的案例数量不断攀升，其中由于审计主体自身舞弊导致的审计失败比例不断上升。作为注册会计师，应该坚持公平公正原则，抵制金钱的贿赂，正确的对待利益的双方，敢于直面挑战被审计企业为了掩饰虚假财务报表而惯用贿赂手段，敢于直面挑战被审计企业为了掩饰虚假财务报表而惯用贿赂手段时刻记住自己的良好的道德修养。兼具内在与外在的良好品质。敢于直面挑战被审计企业为了掩饰虚假财务报表而惯用贿赂手段，注册会计师只要本着认真负责的工作态度，加上自身的丰富的专业知识和工作积累的经验，在对财务报告检查之后，一定会找出其中的作假的地方，一般情况下，他们采用的造假手段无非就是谎报利润、营业额、收入等等，如果注册会计师在这样的情况下还会出错的话，那就很有可能是注册会计师缺乏独立性，为了达到获取利益的不正当目的而与被审计企业有着不寻常的利益关系。3.2.2审计人员缺乏专业胜任能力从注册会计师和会计师事务所的角度来看，由于中国的审计市场是供大于求的，这就导致了各个事务所之间的竞争激烈，可能会出现为了得到项目而答应客户去完成一些不合理甚至是不合法的要求。这样的情况不仅对审计质量得不到保障，甚至对会计师本身的职业道德也会产生一定的影响。注册会计师无法顺利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注册会计师自身经验不足，工作履历匮乏，无法熟练掌握业务流程；第二，自身的业务水平存在缺陷，无法独立的承担并出色完成相关的业务；第三，注册会计师没有合理运用专家的相关科研成果，对康得新存在的财务问题缺乏敏锐的洞察力，注册会计师能力方面的欠缺主要体现在以下的几个方面：对于自己职业技能的掌握不足，专业知识无法得到实践，不能充分的掌握作为一名合格注册会计师的基本技能，不能设计审计程序，从中获取相关的审计资料，形成完善审计报告等；实践机会少，相应的经验匮乏。会计师不能灵活的运用有关专家的成果，不具备特殊审计时的专业知识。每一个行业都有自身的特点，对审查方面的侧重点也有所不同，注册会计师缺乏这个方向的专业知识，无法了解到重点，会对审计的结果产生影响，使审计结果的真实性和准确性遭到质疑。因此，注册会计师要按照独立性审计准则的相关要求，参考项目专家的研究成果，对一些专业度高的项目进行审计，并反复检查修改相关结论。不能我行我素，在不参考任何工作结论的基础上进行盲目审计。3.2.3相关部门处罚力度不够康得新进行财务造假后有着丰厚的利益，而这正是其进行财务舞弊的最直接的原因，而且对于舞弊的处罚是远不能及造假后的收益，正因如此，往往会企业抱着侥幸心理，哪怕是被抓了，在他们眼里也是值得的，这就是企业财务舞弊内在的关键原因。如果企业财务舞弊的成本增大，那么在一定程度上会阻止类似行为的发生。因此，证监会应对此类财务舞弊企业加大惩罚力度。我国注册会计师制度从开始就带着浓重的行政色彩，以前的情况是行政事业单位下挂靠会计事务所，本质上这种挂靠制度不符合公平竞争的原则。但由于挂靠的单位会有自身的资源优势，在事务所开展工作时有很大的便利性，职务的便利在招揽业务时会有很大的辅助作用，必然攫取了很大的利益，所以这种情况才有存在的空间。这种存在方式，使事务所处在一种养尊处优的工作状态中，缺少自身提升的动力。受到利益的驱使行政单位可能会用其他方式阻碍注册会计师进行相关研究。目前对事务所进行的制度整改效果并不是很好，毕竟这个体制已经有很强大的根基和影响力，行政因素的干扰力度很大，注册会计师在外力干扰时所出具的审计报告也就缺乏公正性难以代表真实的情况，这也就造成了审计事故的发生。3.3审计失败的影响这次的审计失败最直接原因是注册会计师没有履行职责，对一些异常数据未抱有应有的怀疑，执行相关审计程序时，没有履行应实施的审计程序，也没有严格按照相关准则执行，最可笑的是对被审计单位都不够了解，谈何而来的审计成功。立信会计师事务所对审计质量的置若罔闻是此次失败的间接原因：如果立信会计师事务所能够严格监管，对审计项目期间进行严格的审核，想必此次审计段不然会以这样的结果收尾，虽说其不是主要的原因，但在此审计过程中也起到了不可或缺的间接作用。此次失败归根结底是康华农业财务造假：我们不能否认审计方确实存在问题，但究其根本，不难发现是康华农业自身的腐败导致。为了占据市场份额，康华农业在财务报表上的营业收入以及固定资产都进行了伪装，让原本看似平淡无奇的报表变得璀璨夺目，这才是导致审计失败的根本原因。还有部分外在原因是行业的监管存在漏洞：在威慑力方面监管不足以震撼到相关人员且相应的处罚力度较低，在法律上存在一些盲区以及对于处罚标准的不确切，这就使得相关人员敢肆意妄为，在有钱的驱使下，内心有鬼的注册会计师便可能无情的推磨，最终导致审计失败。3.4解决措施3.4.1坚持独立性和职业道德考虑到案例中瑞华所审计人员未能表现出勤勉尽责的态度和敏锐的职业怀疑，很难不让人怀疑其独立性完备与否和职业道德的缺失。因此，以点带面出发，注册会计师在审计期间要牢记时刻保持独立性，无论是内心还是外部行为都要做到客观公正。对外工作时，要保持独立性，坚持职业标准，按照审计准则要求实施审计程序，对得出结论保持应有的职业怀疑。内心里时刻牢记独立要求，实现形式上与实质上协调统一。在审计执业过期间，除了与被审计单位工作人员做工作上的必要沟通和资料获取，尽量避免出现工作之外的过长时间接触，防止发生关系拉近，导致审计工作质量下降和独立性缺失。注册会计师要时刻牢记职业守则，不可放松对道德的建设学习。面对外部利益的诱惑和驱使，能够有效评判是否因自身评价、利益驱使对独立性形成不良效果，坚守自身证券市场守门员和上市公司体检医生的严谨身份。3.4.2加强专业能力，履行贯彻审计准则，提升审计效率瑞华所的会计师在对康得新执行的审计程序仅仅停留在实施浅层，在得到反馈为可疑和无法确认的结果，诸如银行存款函证金额错报、隐私存在关联方交易、金融资产不正常波动等，未能按照审计准则实施替代程序或进一步审计程序，并在底稿中记录说明，在审核期间考虑整体错报风险。因此，审计人员应该在审计工作中加强自身专业能力，严格执行审计准则要求，对会计科目保持职业怀疑，对审计底稿和审计报告的复核过程中以审计准则为标杆。综合来说，会计师要保持自身对审计准则的研究学习，将工作内容与审计准则要求无缝对接。但近年间证监会处罚说明里，会计师事务所被处罚的原因主要是未在审计工作中按审计准则要求执行应尽审计程序，其中关联方交易、函证、审计工作底稿和风险错报评估等作为高频词在处罚公示中出现。以本案为例，瑞华会计师事务所的会计师对银行函证、往来应收应付和金融资产的错报未给与足够怀疑，无法获取确认的情况下，没有实施审计替代程序;2015年-2017年的工作底稿中没有记录无法确认事项，存在违规披露;审计承接期间，未对康得新实施初步风险评估，轻信其内部控制有效，导致审计方案制定工作偏离方向;对于疑似关联方关系和虚构的交易没有及时建立应对措施，实施关联方审计程序，降低审计质量，必然会增加审计失败的风险。3.4.3加大执法力度，提高违规成本提高注册会计师的审计质量，不仅需要会计师事务所和注册会计师的努力，还需要加强外部监管，提高违规成本。第一，我国目前无论是对审计机构还是相关审计人员，在处罚的金额方面，要比国外一些国家小很多。当处罚的金额不及其违规所带来的收益时，那么这样的处罚对于审计人员就失去了震慑力度和作用，因此建议大幅度提高行政处罚的金额。第二，目前我国对于违规行为虽然有多种处罚形式，但是根据近几年证监会行政处罚的案例，可以发现，在实际的实施过程中处罚手段还是以罚款为主，处罚形式相对单一。因此建议监管部门加强执法力度，采用吊销注册会计师的执业资格、暂停会计师事务所的相关领域的资格等方式，提高事务所和注册会计师的违规成本。第三，省级以上财政部门应将监管落到实处，拒绝形式主义。省级以上财政部门在会计师事务所通过财政会计行业管理系统报备审计收费等基本信息后，对于审计收费明显低于成本的应及时有效的做出反应。除此之外，还应不定期对会计师事务所进行实地检查，对其违法违规行为，及时做出相应的行政处罚决定。4财务舞弊与审计失败带来的启示4.1对上市公司的启示财务舞弊应该得到一定的遏制，以适应目前企业对审计的高质量需求，减轻注册会计师来自被审计方的压力，进一步完善企业内部和外部的机制。，公司最大股东在股权控制方面占有绝对比重的公司，一般会发生财务方面的造假行为。在公司“一言堂”，其他投资者徒有虚名起不到实质性作用，如果要改变此现象，我们必须引进监督机制予以制约，和可以在股权方面于经营者起到抗衡作用的投资人，二者相互作用合作竞争，便可改变有问题的企业审计状况，解决一家独大的现象，才能最大程度的减少审计舞弊的现象，避免审计事故的发生，让企业向着更健康的方向发展。正是因为抵制不住经济利益的诱惑，才出现了财务报告造假的现象，所以我们要通过市场机制来挑选合格的管理人才，发挥市场的调控作用，改变从前任命制度，抛弃委派做法，以市场引导监管的健康发展。采用经理诚信度与其职业发展前景相关联的方法，一旦经理人由于自身原因导致公司的业绩不佳或者入不敷出，那么他在行业内的信誉就会降低，那么市场对他的选择就使他处于不利地位，经理人只能尽最大努力维护自己的信誉值，坚决的抵制舞弊现象，维护自己的职业道德。内部审计的主要工作内容是针对组织的经营是否合法，对企业发展有良好的促进作用，可以客观公正的对组织进行监督审查。内部审计可以针对某一问题进行审查，不仅可以发现企业漏洞或者问题，更能侧面保护企业的利益，对企业的生存状态作出客观评价，预防风险发生。现实状态下是无法达到相应效果的，企业对自我结构不慎明晰，对于内部审计的控制体系也没有完整建立，所以其监督作用想要真正发挥作用作用尚需一个适应、完善、发展的阶段。外包是一种很好的提升审计人员自我客观公正性的方式，降低外界因素对其的影响，对审计公司来讲是一种很好的发展方向。摆在眼前的优点就是可以借助能力强劲的外部资源，保证公司内部审计的独立性;其次，改进内部审计的方法，打破传统禁锢，采用动态的审计模式弥补现有审计方法存在的不足，在审计的不同阶段都进行审计是比较可行的办法。4.2对审计部门启示审计部门应该注重审计人员的职业道德教育，时刻保持职业怀疑态度，对本所的质量体系的监控需要进一步完善。360行虽说行行都能出状元，但也是建立在有质量保障上的，没有质量的保障，各行各业哪怕做的再好也是华而无实，走不远的。对于审计部门这种行走在风尖浪口的行业更是需要完善和健全相应的质量体系，且付诸于实践，才能使审计部门的这艘小船在航行时不惧风雨，一路前行。对于承接业务这一块，审计部门需小心谨慎，从源头就要开始防范，基于此，还需不断创新，紧跟时代步伐，且应建立相关保障机制，确保创新能够不断持续，只有不断的技术创新，才可以有信心面对未来，保证审计质量。然而，良好的行业环境单靠审计部门的自律是远不能及的。因此，相关部门应出台有针对性的整治方案，对行业乱象进行建设性的改革，对违规者进行更大力度的惩罚，提高违规成本。对于在审计过程中进行审计造假的注册会计师，应将其记录个人诚信档案，对其社会活动进行一定程度的限制，对社会影响较大的应免去其审计资格。4.3对监管部门的启示想要真正实现对注册会计师的有效监督，就要将会计师提供的审计报告交给专业人士进行再次审计，以此形成二次监督，有利于防止注册会计师做出违纪行为，有利的加强了监督力度。通过大量案例得出，审计失败的案件主要发生在上市审查和年度报表，审计机关应该对于这一案发高峰区重点审查。在监督方面，对于公司管理人员建立诚信档案，这也是一种约束。同样监管部门将会计事务所、注册会计师也要建立档案，一旦出现违法事故，应真实列入档案中。审计报告涉及到多家利益，审计失败预示着多方利益将会受到影响，造成审计失败的原因是被要求审计的单位财务出现重大失误，失误包括报表虚假、审计过程中徇私舞弊等，公司的高层领导在面对公司利益时，要求财务人员制造部分虚假账本，另外在审计过程中注册会计师与公司高层联合，出具不合法的审计报告，此外，别的公司的参与也会造成审计失败。目前造成我国审计失败的原因大多为相关法律并不完善，很多人原因以身犯险。相对来说违规成本就低；公司财务舞弊、会计师事务所违规操作给他们带来的利益远大于违规被罚的成本，利益相关者愿意去冒这个险，审计质量和法律风险是相互联系，而法律则是维护我国公民合法利益的有力武器，这就要求我们做到有法可依、违法必究，完善最基本的法律法规，从源头断绝那些想铤而走险的人。此外我国的民事赔偿尚未完善，提出诉讼者往往达不到条件。完善民事赔偿制度也是目前我国应当完善的法律之一。运用法律手段对违规者强制执行赔偿，在经济上给予违规者压力，也使投资者的损失能够得到相应补偿。5结束语上市公司财务舞弊是当前时代的一个难题，通过近年来大大小小的案例，不断地了解着、认识