《审计案例与实务》 课件 第1、2章 审计准则框架、审计依据与审计证据

审计案例与实务第1章审计准则框架2课时第2章审计依据与审计准则2课时第3章审计业务承接的案例2课时第4章总体审计策略的确定案例2课时第5章购销活动审计案例4课时第6章生产与存货审计案例4课时第7章内部控制审计案例4课时第8章管理审计案例4课时第9章合同管理审计2课时课时安排第10章工程项目审计2课时第11章投融资审计2课时第12章经济责任审计案例2课时第13章财政预算执行审计案例2课时第14章扶贫资金审计案例2课时第15章投资项目绩效审计案例2课时第一章审计准则框架本章主要内容：民间审计准则框架内部审计准则框架国家审计准则框架审计产生的原因：受托经济责任关系是审计产生的客观基础。受托经济责任关系是指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同、组织原则等手段所形成的责权利相结合的责任关系。第一节民间审计准则框架审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的最高行为准则。审计准则包括民间审计准则、内部审计准则和政府审计准则。其中，民间审计准则又称注册会计师执业准则，是指由中国注册会计师协会制定的，用以规范中国注册会计师执业行为的审计准则；内部审计准则是指各内部审计组织制定的，用以规范内部审计人员执业行为的审计准则；国家审计准则是指由国家审计部门根据国家审计的工作性质和工作范围等特点而制定的，用以对国家审计人员执业行为进行规范的审计准则。项目审计内容监督性质方式独立性经费来源遵循准则政府审计各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运行情况行政监督强制执行单向财政开支审计法民间审计对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计民间监督委托受托双向委托人支付注册会计师法、注册会计师职业准则内部审计对组织内部的经营活动和内部控制的恰当性、合法和有效性进行审计自我监督自行安排

相对专项内部审计准则、审计工作若干规定（一）注册会计师执业准则的目标1.建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。2.促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执行准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。3.明确注册会计师的责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促使社会主义市场经济的健康发展。4.建立与国际审计准则体系相衔接的中国注册会计师执业准则。一、注册会计师执业准则的目标和作用（三）注册会计师执业准则的作用1.可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化2.可以提高注册会计师的工作质量3.可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益4.可以促进国际间审计经验的交流（一）制定执业规则阶段（1991-1993年）（二）建立准则体系阶段（1994-2005年）（三）与国际审计与鉴证准则趋同阶段（2006-2010年）（四）与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段（2012-至今）二、中国注册会计师执业准则体系的演进（一）执业准则体系的框架结构三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构实务中，会计师事务所应当根据本所及其业务的具体情况设计适合本所的质量管理领导框架，以明确责任。1.主要负责人会计师事务所主要负责人(如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员，下同)对会计师事务所的质量管理体系承担最终责任2.质量管理主管合伙人质量管理主管合伙人(或同等职位的人员)具体负责质量管理体系的设计、实施和运行。3.职业道德主管合伙人职业道德主管合伙人(或同等职位的人员)具体负责会计师事务所与职业道德有关的事务。四、质量管理领导层案例4.独立性主管合伙人独立性主管合伙人(或同等职位的人员)具体负责会计师事务所与审计、审阅和其他鉴证业务独立性有关的事务。5.各业务条线的主管合伙人会计师事务所可以根据本所业务的实际情况和质量管理的需要划分业务条线，例如，可以根据业务的性质，客户所处行业或地区等划分业务条线。6.监控和整改主管合伙人监控和整改主管合伙人(或同等职位的人员)对质量管理体系“监控和整改”要素的运行承担责任。一、内部审计准则目标l.贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。2.促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展。3.明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。4.建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。第二节内部审计准则框架（一）制定规定阶段（1985-2003年）1985年12月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计机构的主要任务、职权和程序。（二）建立准则体系阶段（2003-至今）2013年8月发布了最新版的中国内部审计准则，包括1个基本准则、1个职业道德规范和20个内部审计具体准则。准则修订后，审计署4号令关于内部审计工作的规定也纳入修订日程，2018年1月，审计署发布了修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》。二、内部审计准则的发展第一个层次是内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。第二个层次是职业道德规范。是指内部审计人员在从事内部审计活动时，应当遵守的职业道德的规范。第三个层次是内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。第四个层次是内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。三、内部审计准则框架（一）提升了准则体系结构的科学性和合理性（二）反映了内部审计的最新发展理念（三）增强了准则的适用性和可操作性四、内部审计准则的特点一、政府审计准则的定义和意义政府审计准则又叫国家审计准则，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。意义：《政府审计准则》适用于审计机关开展的各项审计业务，对执行审计业务基本程序作了系统规范，体现了很强的综合性；《政府审计准则》以贯彻落实科学发展观为指针，坚持运用科学的审计理念和先进的审计技术方法，体现了很强的科学性；《政府审计准则》系统总结了我国政府审计二十多年来的实践经验，将行之有效的做法确定下来，体现了很强的实用性。第三节政府审计准则框架（一）审计准则与行政规定并存的阶段（1996年-1999年）（二）分层次审计准则与质量控制办法并行的阶段（2000年-2004年）（三）单一审计准则阶段（2005年-至今）二、政府审计准则的发展政府审计准则包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任。（一）总则总则规定了政府审计准则的目的、依据、政府审计的含义、适用范围及对审计的基本要求。（二）审计机关和审计人员该准则规定了审计机关和审计人员应具备的资格条件和执业要求。（三）审计计划该准则规定了审计机关应当编制年度审计项目计划、编制年度审计项目计划的步骤、年度审计项目计划的内容和形式以及审计方案的内容等。三、政府审计准则的框架（四）审计实施审计实施包括审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查。（五）审计报告该准则包括审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计结果公布。（六）审计质量控制和责任该准则包括审计机关建立审计质量控制制度的目标、内容、分级质量控制、审计组成员、组长、主审、审计机关业务部门和审计机关审理机构的工作职责、审计机关建立审计项目档案管理制定、审计机关实行审计业务质量检查制定等。第二章审计依据与审计证据本章主要内容：审计依据审计证据审计工作底稿审计依据是指对所查明的被审计单位的行为和事实做出判断的根据，是据以作出审计结论、提出审计意见的标准。第一节审计依据关系：审计依据与审计准则的关系是审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。一、审计依据与审计准则的区别与联系区别审计依据审计准则解决的问题不同审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法或非法、公允或非公允，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。审计准则解决如何进行审计的问题，是审计人员行动的指南和规范。范围不同外部制定的审计依据和内部制定的审计依据。主要是指外部制定。包含内容不同包括法律法规、规章制度、预算、计划、合同、业务规范、技术经济标准等。主要包括法律、法规和规章制度。运用的原则不同审计人员选用合适的审计依据时应从实际出发，把握实质问题，确保所运用的依据准确可靠。审计准则则是指审计人员在实施审计工作道时所必须恪守的行为规范的专业指南，是判断审计工作质量的权威性准绳。（一）评价经济活动合法性的审计依据1.国家颁布的法律和各种财经法规法律是指由国家立法机关颁布的，由国家强制执行的行为规则。2.地方和主管部门颁布的财经法规3.规章制度。包括两种：一种是政府主管部门和上级单位制定的规章制度；另一种是被审计单位结合本企业生产经营管理的特点自行制定的规章制度。二、审计依据的种类（二）评价经营管理活动效益性的审计依据1.可比较的历史数据。一种是反映被审计单位经营管理活动效益性的历史数据;一种是与被审计单位同行业中的经营性质、规模与其相近的单位的历史数据。2.计划、预算和经济合同。3.业务规范、技术经济标准。（三）评价内部控制系统有效性的审计依据1.内部管理控制制度。内部管理控制制度是指根据规定的经营方针，为合理有效地进行经济活动而建立的各种控制制度，主要包括预算控制制度、信息管理制度、责权控制制度等。2.财务报告内部控制制度。建立财务报告内部控制制度，设置凭证的传递程序、账簿的核对制度、实物的盘点制度等3.内部审计制度。内部审计具有控制的功能，它既要检查和评价其他各项内部控制要素的质量与效果1.权威性2.层次性3.相关性4.时效性5.地域性三、审计依据的特点？（一）具体问题具体分析的原则（二）辩证分析问题的原则（三）利益兼顾原则（四）真实可靠原则四、运用审计依据的原则

审计的全过程，就是收集充分、适当审计证据，并根据审计证据形成审计结论和出具审计意见的过程。因此，收集、评价和推断审计证据是审计工作的核心内容。审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他来源获取的信息。第二节审计证据（一）按内容分类1.会计记录的信息

会计记录，是指对初始会计分录形成的记录和支持性记录。原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

2.其他信息

其他信息指审计人员从除被审计单位会计记录之外获取的信息。一、审计证据的分类（二）按形式分类1.实物证据实物证据是指审计人员通过实地观察或监督盘点所取得的，以确定某些实物资产是否真实存在的证据。2.书面证据书面证据是指审计人员获取的各种以书面文件为形式的一种证据。3.口头证据口头证据是指由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问作出的口头答复所形成的一类证据。4.环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（三）按相关程度分类1.直接证据直接证据是指审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。2.间接证据间接证据又称旁证，是指对审计事项只能起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计结论具有说服力而使人们完全相信所需要的审计证据的数量。审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。二、审计证据的特征（二）审计证据的适当性1.审计证据的相关性相关性是指审计证据的信息与审计目标和的相关认定之间存在逻辑联系，所反映的内容能够支持审计结论和建议。（1）审计证据的相关性可能受测试方向的影响

。测试方向包括逆查与顺查两个方向。（2）审计证据的相关性可能受不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据的影响

2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度，即审计证据能够真实反映被审计事项的客观事实。（三）充分性和适当性之间的关系

审计人员需要获取审计证据的数量要受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1.对文件记录可靠性的考虑2.对审计证据重要性的考虑3.审计证据相互矛盾时的考虑4.对成本的考虑1.检查检查是指审计人员对以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。2.观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。3.询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。4.函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。三、获得审计证据的方法5.重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。6.重新执行重新执行仅适用于控制测试程序。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。7.分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。第三节审计工作底稿（一）审计工作底稿的目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。一、审计工作底稿的目的及作用（二）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据⒋审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据⒌审计工作底稿具有参考价值（三）审计工作底稿的分类1.综合类工作底稿综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划