项目4 变动成本法

项目四变动成本法1变动成本法2完全成本法导入案例【例】小郭自己创业开了一个小型方便面批发店，每月房租等固定支出大概为4000元。一月份：共进货15000包方便面每包进价为1元每包售价1.5元销售了10000包二月份：共进货10000包方便面每包进价为1元每包售价1.5元销售了11000包问：利润是多少？导入案例1.5*10000=15000元1.5*11000=16500元1+4000/15000=1.275000包：1.2710000包：1+4000/10000=1.41.27*10000=12700元

2300元1.27*5000+1.4*6000=14750元

1750元项目收入单位成本入总成本利润一月二月通过两个月的比较，我们不难发现在销量和收入都增长的情况下，利润反而在下降，这是为什么呢？【案例导读】

王刚是一家自行车厂的厂长，该厂1月投产一批新型自行车，产量为800辆，每辆成本为360元，由于消费者的不了解，当月70%的自行车没有销售出去，于是王刚决定采用财务科的资料数据，将2月产量降为400辆，而每辆成本上升至403元，升幅10%。而车间主任也提供了相关数据：表明2月的成本比1月是略低些的。两个部门都表示各自信息的正确性。王厂长困惑了，到底该相信谁的资料呢？

思考：两种成本计算法有什么区别呢，谁的更有道理。一、成本管理的内容成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。（一）概念一、成本管理的内容（二）职能成本预测（进行成本决策和编制计划的前提事前管理）成本决策（选择方案的过程事前管理）成本计划（事前管理）成本控制（事中管理）成本核算（基础工作事后管理）成本分析（事后管理）成本考核（事后管理）一、成本管理的内容第一，可以帮助企业制定更有竞争力的市场价格。第二，可以直接增加企业的利润和现金流。第三，企业较低的固定经营成本可以在困难时期更好的抵抗风险。（三）作用第一，融合性原则业财融合财务部门应当成为懂基本业务的价值创造性财务第二，适应性原则企业应该根据具体情况，选择不同的成本计算方法第三，成本效益原则要避免使用成本管理工具的成本大于收益第四，重要性原则关注重点项目，不重要的项目可以简化处理（四）原则一、成本管理的内容二、变动成本法（一）概念01前提成本性态分析02产品成本变动生产成本(直接材料、直接人工、变动制造费用)03期间成本变动非生产成本（变动销售及管理费用）固定制造费用变动成本固定成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售及管理费用固定销售费用固定管理费用总成本固定制造费用变动成本法的成本构成变动生产成本（产品成本）期间费用三、完全成本法

完全成本法，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用），以及非生产成本都计入到单位产品上去的一种成本计算方法。

（一）概念产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本总成本非生产成本完全成本法的成本构成案例分析案例按照变动成本法：第一月的利润：（1.5-1）×10000-4000=1000元第二月的利润：（1.5-1）×11000-4000=1500元第三月的利润：（1.5-1）×12000-4000=2000元四、变动成本法与完全成本法的比较（一）前提条件不同项目变动成本法完全成本法应用前提

变动生产成本变动成本

变动非生产成本

固定生产成本固定成本

固定非生产成本

直接材料生产成本

直接人工

制造费用

销售费用非生产成本

管理费用

变动成本法要以成本性态分析为前提，完全成本法则首先要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本不同变动成本法完全成本法产品成本构成变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用（二）产品成和期间成本构成不同四、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的区别【例】

某公司只生产一种产品，2021年成本、单价、业务量有关资料如表4-7所示。要求：采用两种成本计算法分别计算总生产成本和单位成本。表4-7成本、单价、业务量资料变动成本法与完全成本法的区别解：为便于分析和理解，将两种成本计算方法所计算的产品成本如表所示。

总成本和单位成本计算表

单位：元从上表可以看出，按变动成本法计算的单位产品成本是110元，比按完全成本法计算的单位产品成本减少20元。二者产生差异的原因是：在变动成本法中，固定制造费用没有计入产品成本，总成本降低120000元，导致单位产品成本减少20元。（三）存货成本及销售成本不同四、变动成本法与完全成本法的比较注意：完全成本法的单位产品成本含有固定性制造费用，而变动成本法没有。注意：变动成本法下，期初存货为零或单位变动成本水平不变情况下可简写成：本期销货成本=单位变动生产成本×本期销售量变动成本法与完全成本法的区别【例】承前表资料要求：采用两种成本计算法分别计算本期销售成本和期末存货成本。解：两种成本计算法所计算的本期销售成本和期末存货成本如表4-9所示。

本期销售成本和期末存货成本计算表

单位：元完全成本法变动成本法期初存货成本00本期生产成本780000660000本期可供销售成本780000660000产品单位成本130110期末存货成本260000220000本期销售成本520000440000例

某厂生产甲产品，本年生产1000件，每件直接材料、直接人工、变动制造费用分别是10元、5元、3元，固定制造费用10000元，每年销售量800件。次年生产1000件，销售1100件，第三年生产1000件，销售1000件。要求：用两种方法计算期末存货成本和本期销货成本。延时符四、变动成本法与完全成本法的比较两种不同计算方法单位成本比较完全成本法变动成本法成本项目单位成本成本项目单位成本直接材料10直接材料10直接人工5直接人工5变动性制造费用3变动性制造费用3固定性制造费用10固定性制造费用——单位产品成本28单位产品成本18四、变动成本法与完全成本法的比较两种不同计算方法存货成本和销货成本比较时间产销量关系差异项目完全成本变动成本第一年生产1000件，销售800件，生产>销售期末存货差异200期末存货成本56003600销货成本差异-200本期销货成本固定成本22400——1440010000第二年生产1000件，销售1100件，生产<销售期末存货差异100期末存货成本28001800销货成本差异+100本期销货成本固定成本30800——1980010000第三年生产1000件，销售1000件，生产=销售期末存货差异100期末存货成本28001800销货成本差异0本期销货成本固定成本28000——1800010000四、变动成本法与完全成本法的比较四、变动成本法与完全成本法的比较（四）损益确定的程序不同

销售收入-销售成本=销售毛利销售毛利-期间费用=税前利润其中：销售成本=已销产品成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本期间费用=非生产成本=财务费用+销售费用+管理费用

完全成本法二、变动成本法与完全成本法的比较（四）税前利润计算的程序不同完全成本法

销售收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润其中：变动成本=变动生产成本+变动非生产成本=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用

变动成本法变动成本法与完全成本法的区别【例】承前表资料要求：分别按完全成本法编制职能式利润表和按变动成本法编制贡献式利润表。解：两种成本计算法所编制的利润表如表所示。

职能式利润表和贡献式利润表比较表

单位：元

甲企业只生产经营一种产品，2019年开始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。资料如下：【案例】成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300-固定性--500010002500500总额60004000600016002800500变动成本法完全成本法销售收入=100*300=30000元销售成本=0+16000-6400=9600元营业毛利=30000-9600=20400元营业费用=1600+2800+500=4900元营业利润=20400-4900=15500元销售收入=100*300=30000元销售变动成本=22*300=6600元变动成本=6600+600+300=7500元边际贡献=30000-7500=22500元固定成本=5000+1000+2500+500=9000元营业利润=22500-9000=13500元四、变动成本法与完全成本法的比较（五）损益表的格式不同完全成本法变动成本法（贡献式）销售收入减：变动成本

变动生产成本

变动销售费用

变动管理费用

变动成本合计边际贡献减：固定成本

固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用固定财务费用

固定成本合计税前利润完全成本法（传统式）销售收入减：销售成本

期初存货成本

本期生产成本

可供销售成本

期末存货成本

销售成本合计销售毛利减：营业费用

销售费用管理费用财务费用

营业费用合计税前利润【案例】贡献式损益表传统式损益表营业收入30000销售收入30000变动成本营业成本

销货的变动生产成本6600

期初存货成本0

变动性销售费用600

本期生产成本16000

变动性管理费用300

商品生产成本16000

变动成本合计

7500

期末存货成本6400边际贡献22500

营业成本9600固定成本营业毛利20400

固定性制造费用5000营业费用

固定性销售费用1000

销售费用1600

固定性管理费用2500

管理费用2800

固定性财务费用500

财务费用500固定成本合计9000

营业费用合计4900营业利润13500营业利润

15500例：某企业甲产品价格、成本和销售资料情况如下期初存货量0本期投产完工量80件本期销售量72件期末存货量8件单位售价50元/件直接材料400直接人工480变动制造费用320固定制造费用240变动销售费用72固定销售费用100变动管理费用72固定管理费用100要求：分别按两种成本法计算方法，编制损益表变动成本法（贡献式）销售收入（50×72）3600减：变动成本

变动生产成本

变动销售费用

变动管理费用

变动成本合计108072721244边际贡献2376减：固定成本

固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用

固定成本合计240100100440税前利润1936完全成本法（传统式）销售收入（50×72）3600减：销售成本

期初存货成本

本期生产成本

可供销售成本

期末存货成本

销售成本合计0144014401441296销售毛利2304减：营业费用

销售费用管理费用

营业费用合计172172344税前利润1960

某企业本年只经营一种A产品，连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。

A产品单位售价20元/件，单位变动性生产成本10元/件，单位变动性销售及管理费用0.6元/件，全年固定性制造费用为20000元，全年固定性销售及管理费用8200元。存货按先进先出法计价。

项目第1年第2年第3年期初存货量002000本期生产量800080008000本期销售量8000600010000期末存货量020000要求：1.按全部成本法和变动成本法计算确定近三年的税前净利润。2.根据计算出来的数据，分析两种方法下的税前净利润发生差异的原因，并进行调整。五、应用举例项目第1年第2年第3年合计销售收入160000120000200000480000减：变动成本变动生产成本8000060000100000240000变动销售及管理费用48003600600014400变动成本合计8480063600106000254400边际贡献752005640026000225600减：固定成本

固定性制造