中国人民大学出版社-成本会计-其他行业成本的核算

第八章其他行业成本核算本章学习目的和要求

1.掌握农业企业的成本核算。

2.掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、装却成本和配送成本的核算。

3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。成本会计ch8第一节农业企业成本的核算一、生物资产--是有生命的动物或植物

收获时点----农产品

生物资产准则所称“农业”是广义的范畴,包括种植业,畜牧养殖业,林业和水产业等行业

《企业会计准则第5号——生物资产》生物资产的分类消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产成本会计ch8（一）消耗性生物资产---是指为出售而持有的,或在将来收获为农产品的生物资产（生长中的大田作物，蔬菜，用材林以及存栏待售的牲畜等）

（二）生产性生物资产---是指为产出农产品，提供劳务或出租等目的而持有的生物资产

（经济林，薪炭林，产畜和役畜等）根据其是否具备生产能力可以划分为未成熟和成熟两类

（三）公益性生物资产---是指以防护,环境保护为主要目的的生物资产（防风固沙林,水土保持林和水源涵养林等）成本会计ch8农业生产的成本计算1.成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。2.成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。成本会计ch8农业生产的成本计算3.农作物的成本项目：直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等。直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。成本会计ch8消耗性生物资产的成本核算

消耗性生物资产料工费农产品主营业务成本银行存款等应付职工薪酬原材料直接销售的鲜活产品

收获

成本会计ch8例8-1

2008年3月，某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉米。共播种小麦种子6000公斤，每公斤价格4元。共播种玉米种子1200公斤，每公斤价格50元。使用一台拖拉机翻耕土地，拖拉机原值80500元，预计净残值500元，按工作量法计提折旧，预计可翻耕土地8000公顷。租用小麦播种机的租金为300元，租用玉米播种机的租金为360元。为播种小麦的工人支付工资800元，为播种玉米的工人支付工资600元。

2008年7月，收获小麦时“消耗性生物资产——小麦”科目的借方金额为35500元，获得的副产品——麦秸的价值为4500元。成本会计ch8例8-1

2008年3月编制的相关会计分录如下：（1）小麦种子金额=4

6000=24000（元）玉米种子金额=50

1200=60000（元）借：消耗性生物资产——小麦24000

贷：原材料24000

借：消耗性生物资产——玉米60000

贷：原材料60000

（2）翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额==（80500-500）

8000=10（元）小麦分摊的拖拉机折旧额=10

60=600（元）玉米分摊的拖拉机折旧额=10

40=400（元）借：消耗性生物资产——小麦600

消耗性生物资产——玉米400

贷：累计折旧1000

成本会计ch8例8-1

（3）支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660（元）借：消耗性生物资产——小麦300

消耗性生物资产——玉米360

贷：银行存款660

（4）支付工人工资=800+600=1400（元）

借：消耗性生物资产——小麦800

消耗性生物资产——玉米600

贷：应付职工薪酬14002008年7月编制的相关分录为：借：农产品——小麦31000

农产品——麦秸4500

贷：消耗性生物资产——小麦35500成本会计ch8生产性生物资产的成本核算

生产性生物资产

—未成熟料工费农产品农业生产成本计提折旧

生产性生物资产

—成熟生产性生物资产累计折旧

料工费成本会计ch8第二节物流企业成本核算物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务是物流行业的核心。成本会计ch8物流成本物流成本（logisticscost）是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的人力、财力、物力之总和。现代物流成本的范围更广，贯穿于企业经营活动的全过程，包括从原材料供应开始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。物流成本按不同的标准有不同的分类，按产生物流成本主体的不同，可以分为企业自身物流成本和委托第三方从事物流业务所发生的费用即委托物流费。

成本会计ch8物流成本如果按物流的功能，可以对物流成本做如下分类：

1、运输成本。主要包括人工费用，如运输人员工资、福利、奖金、津贴和补贴等；营运费用，如营运车辆染料费、折旧、维修费、养路费、保险费、公路运输管理费等等；其他费用，如差旅费、事故损失、相关税金等。

2、仓储成本。主要包括建造、购买或租赁等仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的成本，如出入库作业、理货作业、场所管理作业、分区分拣作业中的人工成本和相关机器设备费用。

3、流通加工成本。主要有流通加工设备费用、流通加工材料费用、流通加工劳务费用及其他如在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用。

成本会计ch8物流成本

4、包装成本。包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装人工费用等。

5、装卸与搬运成本。主要包括人工费用、资产折旧费、维修费、能源消耗费以及其他相关费用。

6、物流信息和管理费用。包括企业为物流管理所发生的差旅费、会议费、交际费、管理信息系统费以及其他杂费。

需要指出的是广义的仓储费用包括流通加工成本以及装卸搬运成本，由于这两者在整个仓储成本中占有较大的比例，所以单独列出以加强物流成本管理。成本会计ch88.2.2

运输成本的核算例8-5

2008年10月，该企业编制如下会计分录：（1）甲车队耗用燃料的计划成本=3.2

（900+10000-600）=32960（元）甲车队耗用燃料的成本差异=32960

2%=659.2（元）乙车队耗用燃料的计划成本=3.2

（1100+5000-500）=17920（元）乙车队耗用燃料的成本差异=17920

2%=358.4（元）借：主营业务成本——运输支出——甲车队（燃料）33619.2

主营业务成本——运输支出——乙车队（燃料）18278.4

贷：原材料——燃料50880

材料成本差异——燃料1017.6

（2）借：主营业务成本——运输支出——甲车队（轮胎）2400

主营业务成本——运输支出——乙车队（轮胎）800

贷：原材料——轮胎3200成本会计ch88.2.2

运输成本的核算例8-5

（3）甲车队分摊机动司机和助手工资乙车队分摊机动司机和助手工资借：主营业务成本——运输支出——甲车队（工资费用）34500

主营业务成本——运输支出——甲车队（其他薪酬费用）4830

主营业务成本——运输支出——乙车队（工资费用）20500

主营业务成本——运输支出——乙车队（其他薪酬费用）2870

贷：应付职工薪酬62700

（4）借：主营业务成本——运输支出——甲车队（养路费）70000

主营业务成本——运输支出——乙车队（养路费）40000

贷：银行存款110000成本会计ch88.2.2

运输成本的核算例8-5

（5）借：主营业务成本——运输支出——甲车队（折旧费）80000

主营业务成本——运输支出——乙车队（折旧费）50000

贷：累计折旧130000

（6）借：主营业务成本——运输支出——甲车队（其他费用）3200

主营业务成本——运输支出——乙车队（其他费用）2200

贷：银行存款、现金等5400成本会计ch88.2.2

运输成本的核算例8-5

（7）甲车队当月直接费用

=33619.2+2400+34500+4830+70000+80000+3200=228549.2（元）乙车队当月直接费用

=18278.4+800+20500+2870+40000+50000+2200=134648.4（元）甲车队分配的营运间接费用乙车队分配的营运间接费用借：主营业务成本——运输支出——甲车队（营运间接费用）16361.01

主营业务成本——运输支出——乙车队（营运间接费用）9638.99

贷：营运间接费用26000成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算建筑施工企业生产经营的特点工程成本的计算对象工程成本核算的会计科目工程成本的归集和分配月末已完工程和未完工程成本的分配《企业会计准则第15号——建造合同》成本会计ch8工程成本核算的会计科目1.“工程施工”科目核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。进行合同建造时发生的直接费用，借记该科目（合同成本）。发生的间接费用，借记该科目（间接费用）。期末将间接费用分配计入有关合同成本，从本科目（间接费用）的贷方转入本科目（合同成本）的借方。确认合同收入、费用时，借记“营业成本”，贷记“营业收入”，按差额借记或贷记本科目（合同毛利）。合同完工时，将该科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。成本会计ch8工程成本核算的会计科目2.“机械作业”科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。可按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。发生机械作业支出时，借记本科目。会计期末，为承包工程进行机械化施工和运输作业的成本，从本科目贷方转入“工程施工”科目借方；对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，从本科目贷方转入“劳务成本”科目借方。期末无余额。成本会计ch88.3.3工程成本核算的会计科目3.“待摊费用”科目核算施工企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的各项工程施工费用。发生费用时借记本科目，摊销费用时贷记本科目，期末余额反映尚未摊销的待摊费用。4.“预提费用”科目核算施工企业预先提取但尚未支付的各项工程施工费用。预先提取费用时贷记本科目，实际支付时借记本科目，期末余额反映已经预提尚未支付的费用。成本会计ch8工程施工---合同成本直接费用工程结算营业成本247232工程施工---间接费用工程施工---毛利

应收账款营业收入19.28060.86.417.6824723230.489.64016012832完工成本会计ch84.辅助生产费用的归集和分配辅助生产部门所发生的各项费用，通过“生产成本——辅助生产”科目进行归集，并按辅助生产车间或单位、产品或劳务的品种设置二级明细账。月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本，然后按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中。期末借方余额为在产品成本。成本会计ch85.其他直接生产费用的归集和分配凡是能分清成本对象的，直接计入各受益工程成本计算对象下的“其他直接费用”成本项目中。如果是几个工程共同发生的，不能直接确定成本计算对象的，可以先行汇总在“其他直接费用”明细账中，月末分配计入各成本计算对象。成本会计ch86.间接费用的归集和分配间接费用属于共同费用，难以分清受益对象。间接费用发生时记入“制造费用”科目的借方，月末采用一定的标准分配计入相应的工程成本。“制造费用”科目月末没有余额。制造费用的分配因工程类别不同而不同。土建工程一般以工程成本的直接费用为分配标准。安装工程以人工费用为分配标准。成本会计ch86.间接费用的归集和分配施工单位的间接费用一般要经过两次分配。第一次分配：以各类工程、劳务和作业中的人工费用为基础，将发生的全部间接费用在不同类的工程、劳务和作业间进行分配。第二次分配：以各个工程、劳务和作业中的直接费用或人工费用为基础，将第一次分配完毕的间接费用在同类工程、劳务和作业中进行分配。实际工作中，也可以先计算实际间接费用与间接费用定额的百分比，再用该百分比对各项工程按定额计算的间接费用进行调整。成本会计ch88.3.5月末已完工程和未完工程

成本的分配已完工程包括已全部竣工，不再需要进行任何施工活动的工程，即竣工工程，也包括已经完成预算定额所规定的全部工序，在本企业不再需要进行任何加工的分项工程。成本会计ch88.3.5月末已完工程和未完工程

成本的分配1.未完工程成本的计算通常由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完工程实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完工程成本。期末未完工程成本一般不负担管理费。如果未完工程施工量很小或期初与期末数量相差不大，可以不计算未完工程成本。成本会计ch88.3.5月末已完工程和未完工程

成本的分配2.已完工程实际成本的计算已完工程实际成本从“工程施工——合同成本”科目的贷方转入“营业成本”科目借方。成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

某建筑工程公司的第一工程处目前有甲、乙两项工程。2008年10月份的相关情况如下。（1）材料费用分配表如表8-1所示。

插入表8-1成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（2）第一工程处发生计时工资90000元，其中甲工程耗用3000工时，乙工程耗用2000工时。（3）按施工机械的实际台时分配机械使用费。第一工程处的一台吊车和一台挖土机分别对甲、乙两工程实施了机械作业。当月吊车的机械使用费为27360元，甲工程使用吊车96小时，乙工程使用吊车56小时。当月挖土机的机械使用费为48755元，甲工程使用挖土机80小时，乙工程使用挖土机119小时。（4）公司运输队本月发生各种费用共计165200元。本月运输队总共提供20650吨公里的运输服务，其中为甲项目提供7200吨公里的运输服务，为乙项目提供4500吨公里的运输服务。成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（5）第一工程处本月发生其他直接费用13600元，其中分配给甲工程7500元，分配给乙工程6100元。（6）按各工程的直接成本实际数分配间接费用。第一工程处本月发生间接费用28000元。（7）甲工程包含A、B两个分项工程。甲工程月初未完工程成本为276800元。A工程在本月全部完工，B工程完工60%，B工程的预算造价为400000元。乙工程为本月新动工工程，尚未完工。成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

2008年10月，第一工程处编制如下会计分录：（1）甲工程耗用的材料计划成本=210000+300000+7000=517000（元）甲工程耗用材料的成本差异=13200+3000-210=15990（元）乙工程耗用的材料计划成本=110000+90000+4000=204000（元）乙工程耗用材料的成本差异=7000+900-120=7780（元）借：工程施工——合同成本——甲工程（直接材料）517000

工程施工——合同成本——乙工程（直接材料）204000

贷：原材料——主要材料320000

原材料——结构件390000

原材料——其他材料11000

借：工程施工——合同成本——甲工程（直接材料）15990

工程施工——合同成本——乙工程（直接材料）7780

贷：材料成本差异——主要材料20200

材料成本差异——结构件3900

材料成本差异——其他材料-330成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（2）甲工程分摊人工费乙工程分摊人工费借：工程施工——合同成本——甲工程（直接人工）54000

工程施工——合同成本——乙工程（直接人工）36000

贷：应付职工薪酬90000成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（3）甲工程分摊吊车费用乙工程分摊吊车费用甲工程分摊挖土机费用乙工程分摊挖土机费用甲工程分摊机械使用费=17280+19600=36880（元）乙工程分摊机械使用费=10080+29155=39235（元）借：工程施工——合同成本——甲工程（机械使用费）36880

工程施工——合同成本——乙工程（机械使用费）39235

贷：机械作业——吊车27360

机械作业——挖土机48755成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（4）运输费用分配率甲工程分配的运输费用=8

7200=57600（元）乙工程分配的运输费用=8

4500=36000（元）借：工程施工——合同成本——甲工程（辅助生产费用）57600

工程施工——合同成本——乙工程（辅助生产费用）36000

贷：生产成本——辅助生产93600

（5）借：工程施工——合同成本——甲工程（其他直接费用）7500

工程施工——合同成本——乙工程（其他直接费用）6100

贷：工程施工——合同成本——其他直接费用13600

成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（6）甲工程当月直接成本

=517000+15990+54000+36880+57600+7500=688970（元）乙工程当月直接成本

=204000+7780+36000+39235+36000+6100=329115（元）甲工程分配的间接费用乙工程分配的间接费用借：工程施工——合同成本——甲工程（间接费用）18948.48

工程施工——合同成本——乙工程（间接费用）9051.52

贷：制造费用28000成本会计ch88.3建筑施工企业成本核算例8-6

（7）甲工程中未完工程成本=400000

60%=240000（元）甲工程中已完工程成本

=276800+688970+18948.48-240000=744718.48（元）

借：主营业务成本744718.48

贷：工程施工——合同成本——甲工程744718.48成本会计ch8思考题

1.生物资产与农产品是何关系?2.怎样确定农业生产的成本计算对象?3.属于消耗性生物资产和生产性生物资产的农作物，其成本的归集和分配有何区别?4.多年生作物的产品成本如何计算?5.露地蔬菜栽培与保护地蔬菜栽培，其产品成本计算方法有什么区别?

6.物流企业可能会涉及哪些成本?7.汽车运输成本的计算对象是什么?8.汽车运输成本包含哪些主要项目?9.如何确定建筑施工企业工程成本的计算对象?10.建筑施工企业的机械使用费通过什么科目进行归集?如何进行分配?11.工程成本如何在已完工程和未完工程之间进行分配?成本会计ch8商品流通企业成本核算一、商品流通企业及其特点（一）商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是商品流通中交换关系的主体。（二）商品流通企业的经营特点经营活动的主要内容是商品购销活动。商品资产在企业全部资产（经济资源）中占有较大的比例，是企业资产管理的重