中级财务会计课件：资产负债表日后事项

资产负债表日后事项

1第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项2第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的性质会计年度1月1日－12月31日编制、审批最后报出较长一段时间4月30日企业可能发生许多事项,有些可能对企业报告期的财务状况、经营成果产生影响；有些虽然与企业报告期的财务状况、经营成果无关,但可能会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。如何处理？及时性有用性3第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的性质一般是指从年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。财务报告批准报出日是指公司董事会批准财务报告报出的日期。会计中期资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的上述事项,也可以视为资产负债表日后事项。

4第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的性质资产负债表日后事项并非资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有事项。例如,该期间正常生产经营发生的采购、生产、销售业务,不属于资产负债表日后事项;又如,董事会在该期间提出的股利分配、提取任意盈余公积的议案,由于需要经过股东大会批准才能执行,也不属于资产负债表日后事项。5第一节资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后事项的分类

通常将资产负债表日后事项按其性质和处理方法分为以下两类：（1）调整事项。（2）非调整事项。6第二节调整事项一、调整事项的内容1.调整事项的定义指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项,需要对财务报告的数据进行调整。7第二节调整事项一、调整事项的性质2.调整事项一般包括

（1）资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。8第二节调整事项例如,甲公司在20×1年12月31日根据一项未决诉讼,按照最佳估计数确认了预计负债100万元;20×2年2月10日,法院判决甲公司应赔偿120万元,由于当日甲公司财务报告尚未经董事会批准报出,因此应将20×1年12月31日确认的预计负债调整为其他应付款(已经法院判决的事项不再属于或有事项),并将金额从100万元调整至120万元,调整增加20×1年度损失20万元。9第二节调整事项一、调整事项的性质2.调整事项一般包括（2）资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。10第二节调整事项例如,乙公司的一项应收账款500万元,在20×1年12月31日已知购货单位的财务状况较差,计提了坏账准备100万元;20×2年3月1日,购货单位正式宣告破产清算,乙公司有确凿证据表明,购货单位仅能偿还货款120万元,由于当日乙公司的财务报告尚未经董事会批准报出,因此应将20×1年12月31日计提的坏账准备从100万元调整至380万元,调整增加20×1年度资产减值损失280万元。11第二节调整事项一、调整事项的性质2.调整事项一般包括（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入例如,丙公司于20×2年1月20日收到购货单位退回的丙公司上年度销售的产品,由于销售产品的退回,从业务实质来看,丙公司20×1年度未真正实现该产品的销售收入。当日丙公司的财务报告尚未经董事会批准报出,因此,应调整20×1年度的营业收入和营业成本。12第二节调整事项一、调整事项的性质2.调整事项一般包括（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错例如,丁公司于20×2年3月20日发现上年度一项固定资产少计折旧20万元,由于当日乙公司的财务报告尚未经董事会批准报出,因此,丁公司应补提上年度固定资产折旧20万元。13第二节调整事项二、调整事项的核算（一）核算原则我国企业会计准则规定,对于调整事项,需要调整报告期财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等,以客观反映报告期的财务状况和经营成果。14第二节调整事项（二）科目设置由于资产负债表日后涉及损益的事项,属于上年度的事项,因此应设置“以前年度损益调整”科目进行核算。“以前年度损益调整”科目与“本年利润”科目的构成相同,核算方法相同,只是分别反映上年度损益的调整和本年度损益。为了便于调整报告年度的财务报表,“以前年度损益调整”科目应按照利润表项目设置明细科目。15第二节调整事项二、调整事项的核算（三）调整事项的处理步骤【追溯调整法】1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

企业调整增加以前年度利润总额的事项借：有关资产或负债贷：以前年度损益调整调整减少以前年度利润总额,做相反的会计处理。162.以前年度所得税费用调整的核算（1）如果在以前年度所得税汇算清缴之前，且调整的收益可以调整报告期的应纳税所得额。

这种情况下，调整的资产或负债的账面价值与计税基础不会产生差异，可以调整应交所得税。借：以前年度损益调整——所得税费用

贷：应交税费——应交所得税调整减少的所得税费用,做相反的会计处理

17第二节调整事项2.调整因此所影响的所得税。（2）如果在以前年度所得税汇算清缴之前，但不能调整应纳税所得额；或在以前年度所得税汇算清缴之后。在这种情况下,由于无法将调整的所得税费用纳入汇算清缴,导致调整的资产或负债的账面价值与计税基础产生暂时性差异，因此，不能调整应交所得税，只能调整递延所得税资产（或负债）。182.调整因此所影响的所得税。对于调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整——所得税费用

贷：递延所得税资产

递延所得税负债调整减少的所得税费用,做相反的会计处理。19第二节调整事项（三）调整事项的处理步骤3.以前年度净损益的结转调整的以前年度净损益与本年利润的结转方法相同,均应转为未分配利润应根据调整增加的以前年度净损益借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润调整减少的以前年度净损益,做相反的会计处理20第二节调整事项（三）调整事项的处理步骤4.以前年度利润分配调整的核算企业应根据调整增加的以前年度净损益和法定盈余公积的提取比例计算调整增加的法定盈余公积,借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积——法定盈余公积调整减少的法定盈余公积,做相反的会计处理21第二节调整事项（三）调整事项的处理步骤5.调整财务报表相关项目的数字（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。22【例14-1】甲公司于20×1年5月31日应收A公司的货款为1000000元,至20×1年12月31日尚未收回。当日,甲公司已经获知A公司出现财务困难,采用个别认定法对该项应收账款计提坏账准备300000元。甲公司于20×2年2月5日收到A公司通知,A公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款。甲公司经过与A公司沟通,预计能够收回货款500000元。当日,甲公司的年度财务报告尚未批准报出,且未进行所得税汇算清缴。甲公司适用的所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积。【要求】根据以上资料，作出甲公司的会计处理。23【答案】1.首先确认是否属于资产负债表日后调整事项由于20×1年12月31日甲公司已经获知A公司出现财务困难,A公司破产清算的状况实际上已经存在,只是甲公司没有确凿的证据予以证实。甲公司20×2年2月5日收到A公司破产清算的通知,证实上述状况的存在,且上年度的财务报表尚未批准报出,属于资产负债表日后调整事项。24【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（1）补提坏账准备

借：资产减值损失200000

贷：坏账准备200000（2）调整递延所得税资产（所得税税率为25%）。

借：递延所得税资产40000

贷：所得税费用400001000000-300000-500000200000×25%以前年度损益调整—所得税费用25以前年度损益调整—资产减值损失2.会计分录（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。

借:利润分配——未分配利润160000以前年度损益调整——所得税费用40000贷:以前年度损益调整——资产减值损失200000（4）调整法定盈余公积

借：盈余公积16000

贷：利润分配—未分配利润16000160000×10%263.调整20×1年度财务报表相关项目的金额见表14—1、表14—2和表14—3。为了简化,本例仅列示调整的金额,不再列示调整前和调整后的金额。调整后的金额可以根据调整前的金额加减调整的金额计算。27借：以前年度损益调整200000

贷：坏账准备200000借：递延所得税资产40000

贷：以前年度损益调整40000借：盈余公积

16000

贷：利润分配—未分配利润16000借：利润分配—未分配利润160000

贷：以前年度损益调整1600002829借：盈余公积

16000

贷：利润分配—未分配利润16000借：利润分配—未分配利润160000

贷：以前年度损益调整160000【例14-2】乙公司于20×1年10月31日因销售产品的质量问题被B公司告上法院,至20×1年10月31日法院尚未判决。乙公司根据最可能的赔偿金额确认营业外支出和预计负债400000元,并确认递延所得税资产100000元。20×2年4月25日,法院判决乙公司应赔偿B公司360000元。当日,甲公司的年度财务报告尚未批准报出,但已经完成所得税汇算清缴。乙公司适用的所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积。【要求】根据以上资料，作出乙公司的会计处理。30【答案】1.首先确认是否属于资产负债表日后调整事项由于20×1年12月31日诉讼事项已经在,20×2年4月25日收到法院判决书,且上年度的财务报表尚未批准报出,属于资产负债表日后调整事项。31【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（1）调整应赔偿金额乙公司20×2年4月25日收到法院判决书,赔偿事项不再属于或有事项,20×1年12月31日确认的预计负债应调整为其他应付款,并冲减多确认的赔偿金额40000元。32【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（1）调整应赔偿金额借：预计负债—未决诉讼400000

贷：营业外支出40000

其他应付款360000以前年度损益调整—营业外支出33【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（2）调整递延所得税资产（所得税税率为25%）。

借：所得税费用

10000

贷：递延所得税资产

1000040000×25%以前年度损益调整—所得税费用342.会计分录

(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。

“以前年度损益调整”科目贷方余额

=40000-10000=30000(元)借:以前年度损益调整—营业外支出40000贷:以前年度损益调整—所得税费用10000

利润分配—未分配利润30000352.会计分录（4）调整法定盈余公积借：利润分配—未分配利润

3000

贷：盈余公积—法定盈余公积3000

363.调整20×1年度财务报表相关项目的金额见表14—4、表14—5和表14—6。为了简化,本例仅列示调整的金额,不再列示调整前和调整后的金额。调整后的金额可以根据调整前的金额加减调整的金额计算。373839(1)所有者权益变动表“盈余公积(本年年末余额)”项目的变动金额3000元与资产负债表“盈余公积”项目的变动金额3000元相等。40(2)所有者权益变动表“未分配利润(本年年末余额)”项目的变动金额27000元与资产负债表“未分配利润”项目的变动金额27000元相等。【例14-3】丙公司于20×1年12月28日向C公司销售一批产品,不含增值税的价款为200000元,增值税为34000元,至20×1年12月31尚未收到货款,并按照2%计提坏账准备4680元;该批产品的成本为160000元。20×2年1月3日,丙公司收到C公司通知,该批产品存在质量问题,要求退货。丙公司对该批产品进行检验后,承认存在质量问题,同意退货。20×2年1月5日,丙公司收到C公司退回的该批产品,验收入库,并收到C公司退回的增值税专用发票。当日,丙公司的年度财务报告尚未批准报出,且未进行所得税汇算清缴。丙公司适用的所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积。【要求】根据以上资料，作出丙公司的会计处理。41【答案】1.首先确认是否属于资产负债表日后调整事项丙公司上年度销售的产品在本年度退回,上年度并未真正实现销售收入。20×2年1月5日收到C公司退回的产品,且上年度财务报告尚未批准报出,属于资产负债表日后调整事项。42【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（1）冲减产品销售收入借:主营业务收入200000

应交税费—应交增值税(销项税额)34000贷:应收账款234000以前年度损益调整—营业收入

43【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（2）退回的产品验收入库

借:库存商品160000

贷:主营业务成本160000（3）冲减计提的坏账准备。借:坏账准备4680贷:资产减值损失4680以前年度损益调整—营业成本44以前年度损益调整—资产减值损失2.会计分录

(4)调整应交所得税。由于尚未进行所得税汇算清缴,可以冲减应交所得税。冲减应交所得税

=(200000-160000)×25%=10000(元)借:应交税费—应交所得税10000贷:所得税费用1000045以前年度损益调整—所得税费用2.会计分录

(5)调整递延所得税资产由于上年计提的资产减值损失不得在税前扣除,丙公司已经根据其形成的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产,因此应当冲减递延所得税资产。调减递延所得税资产=4680×25%=1170(元)借:所得税费用1170贷:递延所得税资产

117046以前年度损益调整—所得税费用2.会计分录

(6)将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。借:利润分配—未分配利润26490

以前年度损益调整—营业成本160000

—所得税费用8830

—资产减值损失4680贷:以前年度损益调整—营业收入200000472.会计分录（7）调整法定盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积2649

贷：利润分配—未分配利润

2649

483.调整20×1年度财务报表相关项目的金额