2023年注册会计师《税务》历年真题及真题解析

2023年注册会计师《税务》历年真题及真题解析

一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，

请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）

1.下列税种中，属于中心政府与地方政府共享收入的是（）。

A.关税

B.消费税

C.个人所得税

D.土地增值税

【答案】C

【解析】选项AB：属于中心政府固定收入，选项D:属于地方政府固定收入。

【真题新解】本题的考核点是税收收入的划分。考生可以通过解除记忆的方法来解决此题，

即先记住中心政府固定收入包括消费税、车辆购置税、关税和海关代征的进口环节增值税；

地方政府固定收入包括城镇土地运用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税和契税。

其余未提到的，比如本题的C选项，就是中心和地方共享收入。

2.下列收入中，应当征收增值税的是（）。

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力公司向发电企业收取的过网费收入

C.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴收入

D.融资性售后回租业务中承租方出售资产取得的收入

【答案】AB

【解析】选项AC：不征收增值税；选项D：融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行

为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

【真题新解】本题的考核点是增值税的征税范围。对于增值税征税范围中的特别规定，尤其

是不征增值税的项目，考生要留意记忆。选项A:征收增值税，但今年教材照旧将其作为不

征税项目收录了，教材表述不严谨；同时，还要提示考生特别的会费规定：各党派、共青团、

工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取

会费，属于非经营活动，不征收增值税。选项C:属于政府补助，不征收增值税。选项D：

融资性售后回租业务事实上是指承租方因急缺资金将资产售出后再回租，相当于分期付款购

买资产，最终资产的全部权会归属于承租方，所以税法认为其不属于真正的出售，不征收增

值税。

3.下列行为中，应当视同销售货物缴纳增值税的是（）。

A.将购进的货物用于集体福利

B.将购进的货物用于个人消费

C.将购进的货物用于对外投资

D.将购进的货物用于非增值税应税项目

【答案】C

【解析】将自产、托付加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，属于

增值税视同销售行为，但将购进的货物用于这三项的，不属于增值税视同销售行为，所以选

项ABC不正确。

【真题新解】本题的考核点是增值税视同销售行为的判定。将自产、托付加工的货物用于非

增值税应税项目、集体福利、个人消费的，因为原材料在加工为产品的过程中，会涉及人工

成本等，进而产生增值，故属于增值税视同销售行为，要照章缴纳增值税，否则就造成了增

值税款的流失；但将购进的货物用于这三项的，已经是最终的消费环节，以后不再流转，不

属于增值税视同销售行为，所以选项ABD不正确。与其对应的学问点为：无论是自产、托

付加工还是购进的货物，用于投资、支配、赠送的，货物都处于接着流转状态，属于增值税

视同销售行为。

4.下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。

A.轮胎

B.电池

C.酒精

D.卡丁车

【答案】B

【解析】轮胎、卡丁车、酒精不属于消费税征税范围。

【真题新解】本题的考核点是消费税的征税范围。对于轮胎、电池和酒精三项，是对政策变

更驾驭程度的考查，自2014年12月1日起取消汽车轮胎、酒精的消费税；自2015年2月

1日起对电池、涂料征收消费税。对于卡丁车，是对消费税征税范围特别规定的考查，即卡

丁车、高尔夫车、沙滩车、雪地车均不属于小汽车，不征收消费税。

5.（依据2023年教材本题已过时）我国汉代征收“算缗钱”，具体征收方法为：对商人和高

利贷者，依据交易额或者贷款额征税，每二缗征一算，税率6%,对手工业者，依据出售产

品的价值征税，每四缗征一算，税率3%……下列税种中，与“算缗钱”性质最接近的是（）。

A.关税

B.营业税

C.消费税

D.增值税

【答案】B

【解析】汉代对商人征收的“算缗钱”，具有营业税的性质。对商人和高利贷者依据交易额

或贷款额征税，这相当于是对营业税纳税人依据营业额征收营业税。

6.（依据2023年教材本题已过时）某公司2023年8月将自有办公用房出租并一次性预收两

年的租金收入48万元，该办公用房9月交付承租人运用，该公司8月应缴纳的营业税为（）。

A.0.48万元

B.0.8万元

C.1.44万元

D.2.4万元

【答案】D

【解析】纳税人供应租赁业劳务，实行预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预

收款的当天。所以一次性收取租金48万元全额计征营业税。该公司8月应缴营业税=48X

5%=2.4（万元）。

【真题新解】自2016年5月1日起，我国的营改增全面推行，从今，营业税退出了历史舞

台。假如本题要求我们计算该公司8月应缴纳的增值税，则其主要考查的是增值税纳税义务

发生时间和税额计算，纳税人供应租赁服务实行预收款方式的，在收到预收款的当天以收到

的不含增值税的全部预收款为依据计算缴纳增值税。

7.甲县某烟草公司去相邻的乙县收购烟叶，2015年8月9日支付烟叶收购价款80万元，另

对烟农支付了价外补贴。下列纳税事项的表述中，正确的是（）。

A.烟草公司应在9月10日申报缴纳烟叶税

B.烟草公司8月收购烟叶应缴纳烟叶税17.6万元

C.烟草公司应向甲县主管税务机关申报缴纳烟叶税

D.烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间是8月10日

【答案】B

【解析】选项AD：纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。该烟草公司收购烟

叶的纳税义务发生时间为收购烟叶的当天（8月9日），那么应于9月7日（含）前申报缴

纳烟叶税；选项C：纳税人收购烟叶应当向烟叶收购地（乙县）的主管税务机关申报纳税。

【真题新解】本题的考核点是烟叶税应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点。烟叶

税的内容较少且相对简洁，但可考点很多，常见的考查方式是和农产品进项税额计算抵扣相

结合，考生应留意驾驭。对于选项AD,纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。

该烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间为收购烟叶的当天（8月9日），那么应于9月7

日前申报缴纳烟叶税。对于选项B,考生应精确驾驭烟叶税的计算公式，即应纳烟叶税=烟

叶收购金额（收购价款和价外费用）X烟叶税税率=80X

（1+10%）X20%=17.6（万元）。对于选项C,纳税人收购烟叶应当向烟叶收购地（乙县）的

主管税务机关申报纳税。

8.位于市区的甲企业2023年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查

补增值税15万元并惩处款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为

A.3.25万元

B.3.5万元

C.4.55万元

D.4.9万元

【答案】C

【解析】城市维护建设税的计税依据是实际缴纳的“三税”，包括被税务机关惩处时补交的

“三税”，不包括有关的罚款和滞纳金。甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=（50+15）X

7%=4.55（万元）。

【真题新解】本题的考核点是城建税的税率、计税依据和应纳税额的计算。首先要记住的是

城建税依据纳税人所处地区的不同实行三档差别比例税率，位于城市的适用税率为7%,位

于县城、镇的税率为5%,位于其他地区的税率为1%。其次，城建税是一种税上税，即其计

税依据为实际缴纳的增值税、消费税税额之和，包括被税务机关惩处时补缴的“两税”；不

包括有关的罚款和滞纳金，因为罚款和滞纳金是对纳税人违法行为的经济制裁，不能作为城

建税的计税依据。综上，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=（50+15）X7%=4.55（万元）。

9.下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。

A.单独核算的境外技术培训费用

B.报关时海关代征的增值税和消费税

C.由买方单独支付的入关后的运输费用

D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【答案】D

【解析】下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入关税完税价格：①厂房、

机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、修理和技术服务的费用；②货物运抵境内输

入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用（选项C）；③进口关税及其他国内税收（选

项B）；④为在境内复制进口货物而支付的费用;⑤境内外技术培训及境外考察费用（选项A）。

【真题新解】本题的考核点是关税完税价格的构成，属于考试的常考点，既可以本题这种形

式进行考核，也可以税额计算的形式考核。进口环节关税完税价格的基本构成是“货价+起

卸前的运输及其相关费用、保险费（选项D）”，比较好确定，考生须要克服的难点是题目中

给出的其他调整项目是否须要计入关税完税价格当中-进口货物的价款中单独列明的下列税

收、费用，不计入关税完税价格：

（1）厂房、机械、设备等货物进口后的建设、安装、装配、修理或者技术救济费用，但保

修费用除外；

（2）货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费（选项C）；

（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税收（选项B）；

（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；（5）境内外技术培训及境外考察费用（选项A）；

（6）符合条件的利息费用。

10.某煤炭开采企业2023年4月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元,

另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。假设洗煤的折算率为80%,资源税

税率为10%,该企业销售洗煤应缴纳的资源税为（）。

A.400万元

B.404万元

C.505万元

D.625万元

【答案】A

【解析】原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、

港杂等费用应与煤价分别核算,凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

本题中的运费不计入计税销售额，该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000X80%X10%=400

（万元）。

【真题新解】本题的考核点是煤炭资源税应纳税额的计算。在计算任何税种应纳税额时，确

定好计税依据就已经成功大半。煤炭（包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤）的销售额为向

购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口、洗选厂到车

站、码头或购买方指定地点的运输费用，因此，题目中给出的运费收入10万元不能计入洗

煤的销售额当中。考生还要留意的是，洗选煤的计税销售额=销售额X折算率。故该企业销

售洗煤应缴纳的资源税=5000X80%X10%=400（万元）。

11.下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是（）.

A.干脆转让土地运用权的

B.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为50%的

C.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

D.取得销售（预售）许可证满1年仍未销售完毕的

【答案】A

【解析】符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）干脆转让土地运用权的。

【真题新解】本题的考核点是土地增值税的清算。考生在处理这类题目时，首要的就是审好

题，看清题目让我们选择的是“纳税人应进行（主动）”还是“税务机关可要求（被动）”的

情形。其次要留意的就是辨析清楚不怜悯形下的具体项目内容及相应的比例、年限。符合下

列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）干脆转让土地运用权的。

符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税的清算：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的

比例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

12.下列关于房产税纳税义务发生时间的表述中，正确的是()。

A.纳税人出租房产，自交付房产之月起缴纳房产税

B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之月起缴纳房产税

C.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税

D.房地产开发企业自用本企业建立的商品房，自房屋运用之月起缴纳房产税

【答案】C

【解析】选项A：纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起，缴纳房产税；选项B：纳税

人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税；选项D：房地产开发企业自用

本企业建立的商品房，自房屋运用之次月起，缴纳房产税。

【真题新解】本题的考核点是房产税纳税义务发生时间。考生在驾驭这个学问点时，首先要

明确的是：只有将原有房产用于生产经营，才从“当月”起起先计税；剩下的都是“次月”

起计税；其次要驾驭次月计税的具体情形。选项A:纳税人出租房产，自交付出租房产之次

月起，缴纳房产税；选项B：纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产

税；选项D:房地产开发企业自用本企业建立的商品房，自房屋运用之次月起，缴纳房产税。

13.某企业在市区拥有一地块，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地

运用证书。下列关于该企业履行城镇土地运用税纳税义务的表述中，正确的是()。

A.暂缓履行纳税义务

B.自行测量土地面积并履行纳税义务

C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

【答案】D

【解析】依据规定，城镇土地运用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际

占用的土地面积按下列方法确定：

(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准;

(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地运用证书的，以证书确认的土地面

积为准；

(3)尚未核发土地运用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地运用证

以后再作调整。

【真题新解】本题的考核点是城镇土地运用税的计税依据。对于这类学问点，考生要学会总

结相应的规律，以便记忆驾驭，比如本题，确定计税依据的依次依次为：测定面积〉证书所

载面积,自行据实申报面积。

14.下列行为中，应缴纳契税的是

A.个人将自有房产无偿赠与法定继承人

B.企业以自有房产等价交换另一企业的房产

C.个人以自有房产投入本人独资经营的企业

D.企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权

【答案】D

【解析】选项ABC均不缴纳契税。

【真题新解】本题的考核点是契税的征税范围及税收实惠。对于选项A,将房产赠与法定继

承人，不属于契税的征税范围，不征收契税。这里要提示考生的是法定继承人包括配偶、子

女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母，但不包括孙子女。对于选项BC,二者属于契税

的征税范围，但享受了免税实惠。对于选项D,房屋权属发生转移，承受人照章缴纳契税。

15.某企业2023年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续;

11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴了车船税。假定该类型客车年基准税额为480

元，该企业2023年实际缴纳的车船税总计为（）。

A.1920元

B.2280元

C.2320元

D.2400元

【答案】C

【解析】该企业2023年实缴的车船税总计=4X480+480+12X10=2320（元）。

【真题新解】本题的考核点是车船税应纳税额的计算。结合车船税的特别规定考查税额计算

是近年来的考查趋势，本题也是如此。在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭

失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机

关申请退还自被盗抢、报废、灭失“当月”起至该纳税年度终了期间的税款。己办理退税的

被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的“当月”起计算缴纳车船

税。该企业2023年实缴的车船税总计=4X480+480+12X10=2320（元）。

16.下列合同中，应按“购销合同”税目征收印花税的是（）。

A.企业之间签订的土地运用权转让合同

B.发电厂与电网之间签订的购售电合同

C.银行与工商企业之间签订的融资租赁合同

D.开发商与个人之间签订的商品房销售合同

【答案】B

【解析】选项AD应按“产权转移书据"税目征收印花税；选项C应按“借款合同”税目征

收印花税。

【真题新解】本题的考核点是印花税税目的辨析。对于这类问题，考生要透过现象看本质，

分清只有须要到相关部门登记过户的销售业务签订的合同，才属于“产权转移书据”（选项

AD）,否则属于“购销合同”（选项B）。同时还要留意对印花税税目特别规定的驾驭，分清

发电厂与电网之间签订的购售电合同依据“购销合同”缴纳印花税，但电网与用户之间签订

的供用电合同不属于印花税应税凭证，无需缴纳印花税。对于选项C,融资租赁业务是一种

以购物方式达到融资目的的业务，事实上是分期偿还固定资金借款，故其签订的合同属于借

款合同。

17.下列车船中，应缴纳车船税的是

A.警用车辆

B.养殖渔船

C.纯电动汽车

D.公司拥有的摩托车

【答案】D

【解析】选项AB：免征车船税；选项C:纯电动乘用车不属于车船税征收范围，纯电动商

用车免征车船税。

【真题新解】本题的考核点是车船税的税收实惠，属于常考点，考生要着重把握。选项AB：

免征车船税；选项C：纯电动乘用车不属于车船税征收范围，纯电动商用车免征车船税。

18.企业发生的下列支出中，依据企业所得税法的规定可在税前扣除的是（）•

A.税收滞纳金

B.非广告性赞助

C.企业所得税税款

D.按规定缴纳的财产保险费

【答案】D

【解析】选项ABC不得在企业所得税前扣除。

【真题新解】本题的考核点是企业所得税的税前扣除项目，属于常考点，考生确定要精确记

忆，进而接受解除法来做此类题目。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款（选项C）；

（3）税收滞纳金（选项A）；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐

赠支出；（6）非广告性质的赞助支出（选项B）；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之

间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，以及非银行企业内营业

机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。

19.企业发生的下列支出中，可在发生当期干脆在企业所得税税前扣除的是（）。

A.固定资产改良支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的日常修理支出

D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

【答案】C

【解析】选项A：以改良支出增加固定资产的计税基础，在规定的期限内计提折旧扣除；选

项BD：要作为长期盼摊费用，在规定的期限内摊销扣除。

【真题新解】本题的考核点是扣除项目在企业所得税前的扣除方式。对于企业所得税来说，

税前扣除有两种方式，一种是发生当期干脆在税前扣除，另一种是发生当期计入相关资产的

成本或作为长期盼摊费用，通过计提折旧或摊销在税前扣除，考生要辨析驾驭。选项A：以

改良支出增加固定资产的计税基础，在规定的期限内计提折旧扣除；选项BD：要作为长期

盼摊费用，在规定的期限内摊销扣除。

20.个人取得的下列所得中，免予征收个人所得税的是（）。

A.企业职工李某领取原提存的住房公积金

B.王某在单位任职表现突出获得5万元总裁特别奖金

C.徐某因持有某上市公司股票取得该上市公司年度分红

D.退休教授张某受聘任另一高校兼职教授每月取得4000元工资

【答案】A

【解析】选项A:个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征

收个人所得税。选项BD：应照章征收个人所得税。选项C:个人从公开发行和转让市场取

得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳

税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持

股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。

【真题新解】本题的考核点是个人所得税的免税项目，属于常考点，考生要通过多做练习巩

固记忆。选项A：个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征

收个人所得税。选项BD：应照章征收个人所得税。选项C：自2015年9月8日起，个人从

公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息

红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%

计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。上市公司派

发股息红利时，对个人持股1年以内（含1年）的，上市公司暂不扣缴个人所得税；待个人

转让股票时，证券登记结算公司依据其持股期限计算应纳税额，由证券公司等股份托管机构

从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内

划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。

21.个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（）。

A.用于家庭的支出

B.非广告性质赞助支出

C.已缴纳的增值税税款

D.生产经营过程中发生的财产转让损失

【答案】D

【解析】选项ABC不得在个人所得税前扣除。

【真题新解】本题的考核点是个体户个人所得税前的扣除项目，属于常考点，考生确定要精

确记忆，进而接受解除法来做此类题目。

个体工商户下列支出不得扣除：

（1）个人所得税税款；（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符

合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出（选项B）；（6）用于个人和家庭的支出（选项A）；

（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。

22.（依据2023年教材本题涉及学问点已删除）发生下列关联交易的企业，可免于准备关联

交易同期资料的是（）.

A.关联交易属于执行预约定价支配所涉及的范围

B.外资股份低于50%且仅与境外关联方发生关联交易

C.除成本分摊和预约定价支配外，年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以上

D.除成本分摊和预约定价支配外，年度发生的除关联购销外的其他关联交易金额在4000万

元人民币以上

【答案】A

【解析】属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：

（1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民

币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，

上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价支配所涉及的关联交易金额；

（2）关联交易属于执行预约定价支配所涉及的范围：

（3）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

23.下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（）。

A.关税

B.房产税

C.教化费附加

D.海关代征增值税

【答案】B

【解析】选项AD由海关征收，不适用《征管法》；选项C：由税务机关征收，但不适用《征

管法》。

【真题新解】本题的考核点是征管法的适用范围。考生在驾驭此类学问点时，要留意总结规

律，这里的宗旨就是：税务机关征收的全部实体税种都适用征管法。但留意：教化费附加和

地方教化附加是“费”，而非“税”，故不适用征管法；由海关征收的关税以及代征的增值税、

消费税，由于不是税务机关征收，也不适用征管法。

24.税务机关做出的下列行政行为，纳税人不服时可以申请行政复议也可以干脆向人民法院

提起行政诉讼的是（）。

A.罚款

B.加收滞纳金

C.确认抵扣税款

D.确认征税范围

【答案】A

【解析】选项A：属于税务行政惩处行为，纳税人对税务机关作出的“征税行为”以外的其

他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以干脆向人民法院提起行政诉讼。选项

BCD：属于征税行为，纳税人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当先向行政复议机

关申请行政复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼。

【真题新解】本题的考核点是税务行政复议的申请，属于常考点，首先考生要驾驭“征税行

为”的具体内容：确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适

用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为，征

收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关托付的单位和个人作出的代扣代缴、代收代

缴、代征行为等。其次考生要明确：纳税人对税务机关作出的''征税行为”不服的，应当先

向行政复议机关申请行政复议，未经复议不能向人民法院提起诉讼；对税务机关作出的“征

税行为”以外的其他具体行政行为不服的（接受解除法确定），可以申请行政复议，也可以

干脆向人民法院提起行政诉讼。

二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，

请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题全部答

案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）

1.我国纳税人依法享有纳税人权利，下列属于纳税人权利的有（）。

A.依法申请减税

B.控告税务人员的违法违纪行为

C.对税务机关作出的确定享有申辩权

D.要求税务机关为纳税人的商业隐私保密

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合规定。

【真题新解】本题的考核点是纳税人的权利范围。纳税人的权利包括知悉权、要求保密权、

申请减税权、申请免税权、申请退税权、陈述权、申辩权、复议和诉讼权、请求国家赔偿权、

控告权、检举权、请求回避权、举报权、申请延期申报权、取得代扣代收手续费权、申请延

期缴纳税款权、索取完税凭证权、索取收据或清单权、拒绝检查权、托付税务代理权。要解

决此类题目，考生不但须要熟悉纳税人的权利和义务，还须要熟悉税务机关的权利和义务。

2.下列行为免征增值税的有（）。

A.个人转让著作权

B.残疾人个人供应应税服务

C.航空公司供应飞机播洒农药服务

D.会计师事务所供应管理询问服务

【答案】AB

【解析】选项D应依据“鉴证询问服务”缴纳增值税。

【真题新解】本题的考核点是增值税的免税实惠。全面营改增之后，原本营业税的免税实惠

几乎都转为了增值税的免税实惠，考生要通过不断地看书做题来加强巩固对增值税实惠政策

的驾驭。对于选项AB,题目中简洁出现的混淆项是“企业转让著作权、残疾人组织供应应

税服务”，此时，不享受免税实惠，即确定要记清享受实惠的主体只能是‘‘个人"。对于选项

C,教材和新政策的实惠项目中均未收录此内容，故不属于免税项目，应依据“物流帮助服

务一航空服务”缴纳增值税。对于选项D,应依据“鉴证询问服务”缴纳增值税。

3.下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品己纳消费税的有（）。

A.外购已税烟丝生产的卷烟

B.外购已税白酒加香生产的白酒

C.外购己税手表镶嵌钻石生产的手表

D.外购己税实木素板涂漆生产的实木地板

【答案】AD

【解析】选项BC没有购买环节已纳消费税扣除的规定。

【真题新解】本题的考核点是已纳消费税扣除的范围，属于常考点，既可以像本题这样考查

文字性的内容，也可以融入税额计算的题目当中。解决此类题目，学员要精确驾驭教材明确

规定的抵扣范围，接受解除法确定不得抵扣的项目（葡萄酒以外的酒、高档手表、小汽车、

游艇、电池、涂料）。

4.（依据2023年教材本题已过时）通过沪港通交易取得的下列收入中，免征营业税的有（）。

A.香港单位投资者买卖上交所上市A股取得的差价收入

B.香港个人投资者买卖上交所上市A股取得的差价收入

C.内地单位投资者买卖香港联交所上市股票取得的差价收入

D.内地个人投资者买卖香港联交所上市股票取得的差价收入

【答案】ABD

【解析】关于内地和香港市场投资者通过沪港通买卖股票的营业税问题：

（1）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上交所上市A股取得的差价收

入，暂免征收营业税。

（2）对内地个人投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策

规定暂免征收营业税。

（3）对内地单位投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策

规定征免营业税。

5.（依据2023年教材本题涉及学问点已变更）接受倒扣价格方法估定进口货物关税完税价

格时，下列各项应当予以扣除的有（）。

A.进口关税

B.货物运抵境内输入地点之后的运费

C.境外生产该货物所运用的原材料价值

D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用

【答案】ABD

【解析】按倒扣价格方法估定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：①该货物的同等级

或同种类货物，在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；②货物运抵境内输入地

点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；③进口关税、进口环节税和其他与进口或

销售规定货物有关的国内税。

【真题新解】本题的考核点是进口货物海关估价方法。倒扣价格估价方法和计算价格估价方

法是一对计算思维相反的方法（前者是减，后者是加），考生可以结合在一起驾驭。同时.，

考生在备考过程中，还要留意教材的微小环节性内容。按倒扣价格估价方法审查确定进口货

物完税价格的，下列各项应当扣除：①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时.，

通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金;②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相

关费用、保险费；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

6.下列项目中，应以房产租金作为计税依据征收房产税的有（）。

A.以融资租赁方式租入的房屋

B.以经营租赁方式租出的房屋

C.居民住宅区内业主自营的共有经营性房屋

D.以收取固定收入、不担当联营风险方式投资的房屋

【答案】BD

【解析】选项AC应以房产余值计征房产税。

【真题新解】本题的考核点是房产税的计税依据。房产税计税依据的特别规定较多，是常考

点，考生要着重把握。对于选项AB,考生可以对比驾驭，融资租入相当于分期付款购买固

定资产，最终的全部权属于承租方，可以看作承租方运用自有房产，故由承租方依据“房产

余值”缴纳房产税；而经营租出属于正常的出租行为，由产权全部人依据''房产租金”缴纳

房产税。选项C对应两种情形，考生要辨析驾驭：居民住宅区内业主共有的经营性房屋，自

用的依据“房产余值”计税，出租的依据“房产租金”计税。选项D也对应着两种情形，

考生要从根本上理解并驾驭：投资联营的房产，共担风险，说明是“真投资”，产权会转移

到被投资方手中，由被投资方依据“房产余值”缴纳房产税；不担当风险而是收取固定收入,

属于“假投资真出租”，产权不会发生转移，由产权全部人依据“房产租金”缴纳房产税。

7.我国运输企业甲与国外运输企业乙依据我国境内托运方企业丙的要求签订了1份国际货运

合同，合同规定由甲负责起运，乙负责境外运输，甲乙丙分别持有全程运费结算凭证，下列

关于计算缴纳印花税的表述中正确的有（）。

A.甲按本程运费计算缴纳印花税

B.乙按本程运费计算缴纳印花税

C.乙按全程运费计算缴纳印花税

D.丙按全程运费计算缴纳印花税

【答案】AD

【解析】由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印

花税，所以乙是免税的（选项BC错误）。

【真题新解】本题的考核点是国际货运凭证的计税依据。近些年来，CPA税法考试不再局限

于对概念原文的考查，而是会像本题这样通过案例考查考生对学问的理解和应用，所以考生

在备考过程中，不要全靠死记硬背，该理解的要理解，该应用的要会应用。对国际货运，凡

由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的

一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额（选项A）；托运方所持的一份运费结算凭

证，按全程运费计算应纳税额（选项D）。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企

业所持的一份运费结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的（选项BC错误）。

8.下列证照中，应按“权利、许可证照”税目征收印花税的有（）。

A.专利证书

B.卫生许可证

C.土地运用证

D.工商营业执照

【答案】ACD

【解析】权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地运

用证。

【真题新解】本题的考核点是“权利、许可证照”的涵盖范围。对于此类记忆性学问点，考

生要留意自己总结口诀，或者多听课吸取老师的总结。比如本题涉及的“四证一照”就可以

这样记忆：一个房子（房屋产权证）一个地（土地运用证），还有商标（商标注册证）和专

利（专利证），营业执照别遗忘！

9.居民企业发生的下列支出中，可在企业所得税税前扣除的有（）。

A.逾期归还银行贷款的罚息

B.企业内营业机构之间支付的租金

C.未能形成无形资产的探讨开发费用

D.以经营租赁方式租入固定资产的租金

【答案】ACD

【解析】选项B不得在计算企业所得税时扣除。

【真题新解】本题的考核点是企业所得税前扣除项目。应对此类题目，考生首先要记住的就

是企业所得税前不得扣除项目的具体内容：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收

滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支

出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准

备金支出（指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备

金支出）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，

以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（选项B）；（9）与取得收入无关的其他支出。

然后接受解除法来判定企业发生的其他支出是否可以税前扣除，与生产经营相关的且在合理

范围内，允许税前扣除（选项ACD）,否则不得税前扣除。

10.下列企业于2015年1月1日后购进的固定资产，在计算企业所得税应纳税所得额时，可

以一次性计入成本费用扣除的有（）。

A.商场购进价值为4500元的二维码打码器

B.小型微利饮料厂购进价值为20万元生产用的榨汁机

C.集成电器生产企业购进价值为120万元专用于研发的分析仪

D.小型微利信息技术服务公司购进价值为80万元研发用的服务器群组

【答案】AD

【解析】选项B：没有相关的扣除规定；选项C：对全部行业企业2023年1月1日后新购

进的特地用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折

旧的方法。

【真题新解】本题的考核点是固定资产的加速折旧。这里的考点比较琐碎，学员要理清思路:

先看适用加速折旧的企业类型，再看对应的金额和扣除限制。对全部行业企业持有的单位价

值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，

不再分年度计算折旧，所以选项A符合题意；选项B：没有相关的扣除规定；选项C：对全

部行业企业2023年1月1日后新购进的特地用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万

元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法，所以选项C不符合题意；对于全部行业企业

2023年1月1日后新购进的特地用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允

许一次性作为成本费用在税前扣除，所以选项D符合题意。

11.下列中国公民应进行个人所得税自行申报的有（）。

A.从我国境外取得专利权转让所得的李某

B.2023年取得股票转让所得16万元的王某

C.取得年经营所得12万元的个体工商户赵某

D.每月从我国境内两家企业分别取得工资所得的张某

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合规定。

【真题新解】本题的考核点是个人所得税自行申报的具体情形，属于常考点，考生要留意精

确把握每一个微小环节，避开失分。有下列情形之一的，纳税人应当依据规定自行办理纳税

申报：

（1）自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的（只能是工薪所得，而不能是其

他所得，历年都有大量考生在这里失分，确定要引起足够的重视）；

（3）从中国境外取得所得的；

（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的（如个体户生产经营所得）；

（5）国务院规定的其他情形。

12.以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动支配的有（）。

A.数字经济

B.有害税收实践

C.数据统计分析

D.实际管理机构规则

【答案】ABC

【解析】选项D不属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动支配。

【真题新解】本题的考核点是BEPS十五项行动支配，属于冷门记忆性考点，考生留意平常

做题积累及考前突击，关键时候可以战略放弃，其具体包括：

（1）数字经济；（2）混合错配；（3）受控外国公司规则；（4）利息扣除；（5）有害税收实

践：（6）税收协定滥用；（7）常设机构；（8）无形资产；（9）风险和资本；（10）其他高风

险交易；（11）数据统计分析；（12）强制披露原则；（13）转让定价同期资料；（14）争端

解决；（15）多边工具。

13.具有特别情形的企业不得作为纳税保证人，下列各项属于该特别情形的有（）。

A.有欠税行为的

B.与纳税人存在担保关联关系的

C.纳税信用等级被评为C级以下的

D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合规定。

【真题新解】本题的考核点是不得作为纳税保证人的具体情形，对应的情形多为企业有不良

记录或者个人缺乏行为实力，考生可以在理解的基础上驾驭。有下列情形之一的，不得作为

纳税保证人：

（1）有偷税、抗税、骗税、躲避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满

2年的；

（2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；

（3）纳税信誉等级被评为C级以下的；

（4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有居处的自然人或税务登记不在本市（地、

州）的企业；

（5）无民事行为实力或限制民事行为实力的自然人；

（6）与纳税人存在担保关联关系的；

（7）有欠税行为的。

14.下列原则中，属于税务行政诉讼原则的有（）。

A.合法性审查原则

B.不适用调解原则

C.纳税人负举证责任原则

D.由税务机关负责赔偿原则

【答案】ABD

【解析】选项C：税务机关负举证责任原则。

【真题新解】本题的考核点是税务行政诉讼原则，属于冷门记忆性考点，考生留意平常做题

积累及考前突击。税务行政诉讼的原则包括：

（1）人民法院特定主管原则；

（2）合法性审查原则；

（3）不适用调解原则；

（4）起诉不停止执行原则：

（5）税务机关负举证责任原则；

（6）由税务机关负责赔偿的原则。

三、计算问答题（本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请细致

阅读答题要求。如运用英文解答，须全部运用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高

得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1.甲地板厂（以下简称“甲厂”）生产实木地板，2023年8月发生下列业务：

（1）外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额50万元、税额

8.5万元，取得运输业增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.11万元。

（2）甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明

销售金额40万元、税额6.8万元。

（3）受乙地板厂（以下简称“乙厂”）托付加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂供应

素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木

地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元，甲

厂未代收代缴消费税。

（其他相关资料：甲厂干脆持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%）

要求：依据上述资料，依据下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）推断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。

（2）计算业务（2）应缴纳的消费税税额。

（3）推断业务（3）是否为消费税法规定的托付加工业务并说明理由。

（4）指出业务（3）的消费税纳税义务人，计税依据确定方法及数额。

（5）计算业务（3）应缴纳的消费税税额。

【答案及解析】

（1）甲厂和乙厂为关联企业。依据企业所得税法及实施条例的规定，假如一方干脆持有另

一方的股份总和达到25%以上，即视为具有关联关系。

（2）业务（2）应缴纳的消费税40X5%-50X5%X40%=2-l=l（万元）

（3）业务（3）不是消费税法规定的托付加工业务。依据消费税法的规定，托付加工应税消

费品是指托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分帮助材料加工的应税

消费品，而本例中主要材料是由受托方供应，不能视为托付加工。

（4）业务（3）的纳税人为甲厂该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格依据最近

时期同类实木地板的价格确定，即依据业务（2）对外销售价格确定。计税依据为：40-40%

X60%=60（万元）

（5）业务（3）应缴纳的消费税60X5%-50X5%X60%=3-1.5=1.5（万元）

【真题新解】

（1）甲厂和乙厂为关联企业。依据企业所得税法及实施条例的规定，假如一方干脆持有另

一方的股份总和达到25%以上，即视为具有关联关系。

（2）业务（2）应缴纳的消费税=40X5%-50X5%X40%=2-l=l（万元）。

（3）业务（3）不是消费税法规定的托付加工业务。依据消费税法的规定，托付加工应税消

费品是指托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分帮助材料加工的应税

消费品，而本例中主要材料是由受托方供应，不能视为托付加工，属于甲厂销售自产实木地

板。

（4）业务（3）的纳税人为甲厂该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格依据最近

时期同类实木地板的价格确定，即依据业务（2）对外销售价格确定。计税依据为：40・40%

X60%=60（万元）。

（5）业务（3）应缴纳的消费税=60X5%-50X5%X60%=3-1.5=1.5（万元）。

2.（依据2023年教材第3问涉及学问点已过时）某工业企业2015年3月1日转让其位于县

城的一栋办公楼，取得销售收入12000万元。2023年建立该办公楼时，为取得土地运用权

支付金额3000万元，发生建立成本4000万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估

后，确定该办公楼的重置成本价为8000万元。

（其他相关资料：产权转移书据印花税税率0.5%。，成新度折扣率60%）

要求：依据上述资料，依据下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）请说明重置成本价的含义。

（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。

（3）计算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。

（4）计算土地增值税时允许扣除的印花税。（5）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合

计数。

（6）计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。

【答案及解析】

（1）重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建筑

同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新居及建筑物所需花费的成本费用。

（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格=8000X60%=4800（万元）

（3）应纳营业税=12000X5%=600（万元）应纳城市维护建设税=600X5%=30（万元）

应纳教化费附加和地方教化附加=600义（3%+2%）=30（万元）

计算土地增值税时可扣除的营业税及附加=600+30+30=660（万元）

（4）计算土地增值税时可扣除的印花税=12000X0.5%0=6（万元）

（5）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=4800+3000+660+6=8466（万元）

（6）应纳土地增值税的计算：转让办公楼的增值额=12000-8466=3534（万元）

增值率=3534+8466义100%=41.74%应纳土地增值税=3534X30%=1060.2（万元）

【真题新解】

（1）重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建立

同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新居及建筑物所需花费的成本费用。

（2）该办公楼的评估价格=8000X60%=4800（万元）

（3）允许扣除的营业税金及附加=12000X5%义

（1+5%+3%+2%）=660（万元）

（4）允许扣除的印花税=12000义0.5%。=6（万元）

（5）允许扣除项目金额合计数=4800+3000+660+6=8466（万元）

（6）土地增值额=12000-8466=3534（万元）

增值率=353轨466X100%=41.74%,适用税率30%,应纳土地增值税=3534X30%=1060.2（万

元）

【提示】2016年5月1日全面营改增之后，转让办公楼不再缴纳营业税，而是要缴纳增值

税，且其不得在土地增值税前扣除，对应的城建税及附加仍可税前扣除。依据当前政策，假

设该企业转让办公楼选择简易计税方法，则应缴纳的增值税=12000+

（1+5%）X5%=571.43（万元）,应缴纳的城建税及附加=571.43X（5%+3%+2%）=57.14（万

元）。

该企业计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=4800+3000+57.14+6=7863.14（万元）。

土地增值额=12000-571.43-7863.14=3565.43（万元），增值率=3565.4歹7863.14乂100%=45.34%,

适用税率30%,速算扣除系数为0,应纳土地增值税=3565.43X30%=1069.63（万元）。

3.张先生任职于境内A公司，系我国居民纳税人，2023年取得收入如下:

(1)每月工资收入6000元，按所在省人民政府规定的比例提取并缴付的

"五险一金"960元。业余时间在B公司兼职，每月取得兼职收入3000元。

(2)12月底A公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案发

放18500元，乙方案发放17500元。

(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。要求:

依据上述资料，依据下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算B公司2023年应代扣代缴张先生的个人所得税。

(2)假如B公司未履行代扣代缴个人所得税义务应担当的法律责任。

(3)请从税务角度为张先生从甲乙两方案中作出选择并说明理由。

(4)请回答张先生是否满足"年所得12万元以上"自行申报纳税的条件

并说明理由。

(5)张先生如需进行自行申报，回答其自行申报2023年个人所得税的申

报期限。

级数全月含税应纳税所得额税率(%)速算扣除数

1不超过1,500元30

2超过1,500元至4,500元的部分10105

3超过4,500元至9,000元的部分20555

4超过9,000元至35,000元的部分251,005

【答案及解析】

(1)B公司2023年应代扣代缴张先生的个人所得税=(3000-800)

x20%xl2=5280(元)

(2)假如B公司未履行代扣代缴个人所得税的义务，该税款仍由张先生缴

纳，B公司应担当应扣未扣税款50%以上至3倍以下罚款。

(3)应选择乙方案。甲方案应缴纳个人所得税=18500xl0%-105=1745

(元)

乙方案应缴纳个人所得税=17500X3%=525(元)

甲方案比乙方案多交税1745-525=1220(元)

甲方案税后可支配收入比乙方案少220元。

(18500-1745)-(17500-525)=-220(元)

(4)张先生年所得统计口径如下：工资薪金所得应计入(6000-960)

x12+17500=60480+17500=77980(元)

兼职所得应计入3000x12=36000(元)

财产租赁所得应计入24000元张先生年所得合计137980元超过12万元,

符合自行申报纳税标准，应进行自行申报。

(5)张先生自行申报2023年个人所得税的申报期限为2023年年度终了

后3个月内，即在2015年3月31日之前申报。

【真题新解】

（1）B公司2023年应代扣代缴张先生的个人所得税=（3000-800）

x20%xl2=5280（元）o

（2）假如B公司未履行代扣代缴个人所得税的义务，该税款仍由张先生缴

纳，B公司应担当应扣未扣税款50%以上至3倍以下罚款。

（3）应选择乙方案。

甲方案：18500^12=1541.67>1500,适用税率为10%,速算扣除数为

105o

应缴纳个人所得税=18500X10%-105=1745（元）

乙方案：17500^12=1458.33<1500,适用税率为3%。

应缴纳个人所得税=17500X3%=525（元）

甲方案比乙方案多交税1745-525=1220（元）

甲方案税后可支配收入比乙方案少220元。

（18500-1745）-（17500-525）=-220（元）

（4）张先生年所得统计口径如下：依据规定缴纳的“五险一金"，不计入

12万元的所得中。

工资薪金所得应计入（6000-960）x12+17500=60480+17500=77980

（元）

兼职所