外国税制课件：法国税制

法国税制5.1法国税制概览5.1.1税制的历史演变5.1.2税收管理体制5.1.3税制体系结构及其特点5.1.1税制的历史演变中世纪——直接税为主17-18世纪——间接税比重增大第一次世界大战之后——现代税制雏形形成1914——所得税1917——支付税——一般营业税1954——增值税制度5.1.2税收管理体制集权式分税制◆中央与地方（省、市镇）之间划分税种、分别征收管理。税收权限主要集中于中央，一般税收权限则分散于地方。◆中央——对全国税收拥有立法权，对中央税行使征收权。◆地方——对本级政府的地方税行使征收权，拥有一定的税率调整权和税收减免权；在中央授权范围内，可以开征某些零星税种。◆税收收入占财政收入以及中央税收占全部税收的比重都很高。5.1.3税制体系结构及其特点1.税制体系结构直接税和间接税中央税和地方税收入所得税、消费税、资本税和地方税5.1.3税制体系结构及其特点2.

税制特点★对个人收入的征税程度较轻，但各种间接税的税负较重。★中央集权国家，分税制的特点：①主要税种由国家掌握②税收立法权高度集中③中央控制征税大权④采取措施弥补地方税收不足5.2法国的主要税种5.2.1增值税5.2.2公司所得税5.2.3个人所得税5.2.4其他主要税种5.2.1增值税1.法国增值税制度的形成增值税制度最早产生于20世纪50年代的法国产生的基础是当时旧的流转税1920每个环节1%的销售税6%单一生产税1948年工业部门允许扣除中间投入物的支出后对产成品课税，但不包括资本性投入物（增值税的基本形式）1954年扩大到固定资产（工业部门增值税形成）1968年，扩大到各行业、各部门（全面增值税形成）5.2.1增值税2.增值税中应税交易的规定应税交易的一般规定①纳税人是指独立从事任何经济行为的人，而不论其行为所要达到的目的或行为可能导致的后果。②应税交易是指纳税人在一国领土范围内所进行的商品和劳务的提供以及产品进口的行为。5.2.1增值税属于增值税征收范围的特殊交易行为：①只要商品进入法国领域，即使没有发生所有权转移或权益交换，也被视为进口业务发生。②企业的自我供给行为，即企业产品和劳务在企业内部流通使用的经济行为。③从特别的供货渠道购买的特别商品。5.2.1增值税免征增值税的交易行为：①出口以及类似出口的交易行为。②与国外贸易相关联的交易行为。③国内的某些保险、金融交易、不动产出租活动等等。④某些以做了特殊规定的自由职业者的经济活动。⑤有关工业废物、材料或回收再利用的交易行为。⑥非营利性公益组织所提供的社会教育、文化、体育、慈善等服务。5.2.1增值税3.税基规定和税率设计★税基：交易的有效价格（实际价格）

不包括增值税税额本身，也不包括其他税种；但进口商品包括到关价格、关税、其他附加费用和除国内增值税外的其他税种。★税率：

标准税率19.6%：绝大多数商品和劳务低税率5.5%：生活必需品低税率2.1%：日报、药品、严肃的音乐演出；销售家畜给非纳税人等。零税率0%：出口货物或劳务5.2.1增值税4.增值税进项扣除和扣除调整准予作为进行扣除的中间投入物的条件：①购买必须在法国境内进行，并且能够证明实际交易中厂商为此已经缴纳了增值税。②必须用于商业目的。③在税法上被规定享有扣除权。④纳税人必须提交符合规定的、真是完整的供货发票。5.2.1增值税进项增值税扣除时固定资产和非固定资产的区别：购买固定资产的进项税额，可以从当月的按照营业额所计算的应纳增值税额中扣除。企业对一般经营费用所支付和对非固定资产类商品和劳务支付所产生的进项税额，须在该抵扣权生效一个月以后，从该月交易中的销项税额中扣除。5.2.1增值税5.特税增值税纳税人的规定①具有增值税选择权的纳税人。从事自由职业的个人、从事指定交易的银行或其他金融机构、提供特定服务的公共部门、农场主等等。②部分增值税纳税人。从事的交易并非完全享有增值税抵扣权。③增值税新纳税人。新建立的增值税应税企业和按照增值税选择权规定提出申请并获得批准的老企业。④小规模纳税人。年营业额较小、会计制度无法严格健全的企业5.2.1增值税6.出口退税增值税退税：一是出口退税；二是内销企业退税。退税期：年度退税制、季度退税制（普通退税制）：适用于所有企业。月退税制：对出口企业设立的特别退税制。5.2.1增值税

5.2.2公司所得税1.纳税人在法国从事生产、经营活动的法人实体公司注册地在法国的的法人实体主要包括有限责任公司，有限股份合伙企业和外国公司的子公司中央税5.2.2公司所得税2.征税对象、税率★征税对象：

在法国境内通过生产经营活动取得的利润；对居民公司从境外取得的利润不予征税；但对居民公司从其国外分支机构取得的所得予以征税。★税率：

标准税率33.33%

低税率8%~15%

特殊税率24%、10%

公司最小税5.2.2公司所得税3.应纳税所得额的计算应纳税所得额＝收入总额－准予扣除的项目准予扣除的项目：①免税所得②折旧扣除③关联公司扣除④法国母公司从其子公司取得的红利⑤亏损结转⑥税收扣除⑦已在境外缴纳的企业所得税税款的扣除⑧研究费用扣除5.2.2公司所得税4.关联企业的业务往来法国公司与其国外关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款。对违反规定的税务机关有权调整。法国公司纳税人支付给本国股东或外国股东的利息需参照法国金融机构正常的利率平均值。对违反规定的税务机关有权调整。5.2.2公司所得税5.征收管理法国公司和其控股达95%的本地子公司可以合并申报缴纳公司所得税，各子公司之间可以盈亏相抵。其他公司集团，只要拥有子公司50%的股份，经财政部批准也可以合并申报缴纳公司所得税。按会计年度缴纳，分季预缴；预缴数为上一会计年度应纳税所得额的四分之一；在下一会计年度前3个月内实行年终汇算清缴。5.2.2公司所得税

5.2.3个人所得税1.纳税人居民纳税人——就全世界的个人所得缴纳个人所得税非居民纳税人——就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税5.2.23个人所得税2.征税对象、税率★征税对象：本年实际收到的年所得，主要包括工资、薪金、现金津贴（搬家津贴）、资本利得和其他投资收入★税率：

居民：7级超额累进税率，0%~48.09%

非居民：0、15%和25%5.2.3个人所得税3.应纳税所得额的计算应纳税所得额＝个人年收入总额－允许扣除费用允许扣除的项目：①工资费用的扣除②标准扣除③受扶养人扣除④其他扣除5.2.3个人所得税4.征收管理夫妻必须联合申报。按日历年度申报，在下一年度3月1日前完成。居民工资、薪金所得缴纳个人所得税不采取源泉申报扣缴方式；非居民纳税人从法国雇主或者职业活动中取得的所得必须源泉扣缴。缴纳方式的两种选择：一是分三次缴纳，前两次预缴，最后一次汇算清缴；二是按月预缴，最后汇算清缴5.2.3个人所得税

5.2.4其他主要税种1.社会分摊金（社会保障税）由获得工资、退休金等收入者根据特定的比例从收入中支付，雇主也需缴纳其相应的分摊金部分。主要包括：疾病、生育、残疾、死亡保险；养老保险；家庭补助；鳏寡保险；工伤保险；住房补贴；失业保险；补充退休金；普遍化社会捐助金；社会债务偿金等虽与税收体制相区别，由社会分摊金联合征收机构征收，由全国社会保障金库养老保险金库管理，但已日益变成一种“直接税”。法国社会保险开支已占国内生产总值的25%~30%左右，负担十分沉重。5.2.4其他主要税种2.个人房地产税在法国私人拥有房地产需要缴纳地方税地方税税率由于房地产面积、地理位置的不同递减，税基建立在房地产的上一年的价值上5.2.4其他主要税种3.营业执照税进行工商活动的所有法人或实体都要缴纳地方税计税依据：一是以所用有形固定资产的租金值（增加值）为计税依据；二是以支付给雇员的薪金为计税依据5.2.4其他主要税种4.财产税按照财产的净值征税法国居民就其全世界拥有的财产缴税；非居民仅就其在法国的财产纳税5.2.4其他主要税种5.3法国的税收征收管理5.3.1税收征收管理机构5.3.2公民权利与税务诉讼5.3.1税收征收管理机构法国的税务机构是由中央政府直接管理、控制的部门，从上之下有严密的组织结构5.3.1税收征收管理机构1.税务机构法国税务总局隶属于经济财政工业部，负责税率计算、税收标准制定、征税、查税等。但关税由全国海关及间接税总数负责。公司税和间接税有公共会计司负责。法国税务总局下设四级机构：全国与国际税务检察局系统、大区税务局、省税务局、市镇税务局税务机构（负责征税）与公共会计司（负责退税）相互配合、相互监督双重监督：财政总监和独立的审计法院5.3.1税收征收管理机构2.税务部分权力范围①根据财政法案的税率计算各种税的具体数额，并向法人和自然人征税。②有权对公司、个人查帐，有权要求被查出者出示所有财会账目、银行账目，有权要求被查者对所有细节作出说明。③在查税、税务核对后，有权对纳税人罚款、要求其支付所欠税款的利息等。④在纳税人拒绝纳税和缴纳罚款时，有权使用一切金融、经济手段对纳税人的财产进行扣押、抵账，或对纳税人的收入进行强制提取等。5.3.2公民权利与税务诉讼纳税人起诉税务部门——行政法庭、行政法院（事关间接税，则上诉普通司法系统）税务部门起诉纳税人——刑事法庭（一般是轻罪法庭）具体程序：①上诉税务部门上级机构②上诉省级税务委员会③上诉行政法庭④上诉行政上述法庭⑤上述最高法院5.4法国的税制改革趋势5.4.1现行税制面临的主要问题5.4.2税制改革趋势5.4.1现行税制面临的主要问题1.沉重税负影响经济发展★法国沉重的强制性税负体制已经严重影响了经济发展，使企业难以降低成本。★法国的税制是世界上最复杂的税制之一。思想陈旧、体系庞杂。★沉重的所得税和社会摊派不利于法国企业精神的培养，由滋生了靠社会福利卫生的懒汉，对国民经济发展逐渐形成制约。5.4.1现行税制面临的主要问题2.税收平等与“杀富济贫”