2023年中级会计职称之中级会计实务综合练习试卷B卷附答案

2023年中级会计职称之中级会计实务综合练习试卷

B卷附答案

单选题（共35题）

1、采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间

的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（）”科目。

A.未确认融资费用

B.其他业务收入

C.其他应付款

D.财务费用

【答案】C

2、非同一控制下，对于因追加投资导致交易性金融资产转为成本法核算的长期

股权投资（不构成一揽子交易），下列表述中正确的是（）。

A.应对增资前的股权投资进行追溯调整

B.增资后长期股权投资的初始投资成本为原股权投资在增资日的公允价值与新

增投资成本之和

C.原持有股权在增资日的公允价值与原账面价值之间的差额，应计入资本公积

D.原股权投资计入其他综合收益的累计公允价值变动不应当全部转入当期投资

收益

【答案】B

3、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2018年A设备在不同的经

营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为40%,产生的现

金流量为200万元；经营一般的可能性为50%,产生的现金流量为160万元；

经营差的可能性为10%,产生的现金流量为80万元。则该公司A设备2018年

预计的现金流量为（）万元。？？

A.168

B.160

C.80

D.200

【答案】A

4、甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2X18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票

100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即

期汇率为1欧元=7.85元人民币。2X18年12月31日，乙公司股票的公允价

值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对

甲公司2X18年营业利润影响金额为（）。

A.减少76.5万人民币元

B,减少28.5万人民币元

C,增加2.5万人民币元

D.减少79万人民币元

【答案】A

5、下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是O

A.售后回购形成的融资交易体现了实质重于形式的要求

B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求

C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求

D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求

【答案】D

6、甲民办学校在2019年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求

用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为（）。

A.政府补助收入一非限定性收入

B.政府补助收入一限定性收入

C.捐赠收入一限定性收入

D.捐赠收入一非限定性收入

【答案】B

7、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工

作底稿中反映的是（）。

A.甲公司的个别资产负债表中各项目的数据

B.甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据

C.甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据

D.不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各

项目的数据

【答案】A

8、（2019年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13虬2019

年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的

单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因

素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18

B.13.56

C.12

D.20.34

【答案】D

9、（2018年）2018年，甲公司当期应交所得税为15800万元，递延所得税

资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负

债未发生变化，不考虑其他因素，2018年利润表应列示的所得税费用金额为

（）万元

A.15480

B.16100

C.15500

D.16120

【答案】C

10、企业适用增值税即征即退政策的，在申请并确定了增值税退税额时，应确

认的会计科目是O-

A.其他收益

B.管理费用

C.递延收益

D.营业外收入

【答案】A

n、2020年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入

使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使

用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核

电站的入账价值为（）万元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

【答案】C

12、2020年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入

使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使

用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核

电站的入账价值为（）万元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

【答案】C

13、下列属于会计政策变更的是（）。

A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年

【答案】A

14、2X19年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房租赁合同到期，甲企业于

当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房

继续出租给乙企业。2X19年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400

万元（符合资本化条件），当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企

业取得时初始确认金额为2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模

式计量投资性房地产，截至2X19年1月1日已计提折旧600万元，未计提减

值准备，下列说法中错误的是（）。

A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本

B.改扩建期间不对该厂房计提折旧

C.2X19年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0

D.2X19年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万

元

【答案】C

15、（2014年）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应

暂停借款费用资本化的是（）。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【答案】D

16、母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价

值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。

A.公允价值变动收益

B.资本公积

C.投资收益

D.其他综合收益

【答案】A

17、甲公司和A公司同属某企业集团，2X19年1月1日，甲公司以其发行的

普通股股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），自其母公司

处取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2X19年1月1日相对

于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允

价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（）万元。

A.500

B.2500

C.2400

D.2560

【答案】C

18、下列各项资产的外币账户中，需要按照期末即期汇率调整的是（）。

A.预付账款

B.债权投资

C.长期股权投资

D.无形资产

【答案】B

19、（2013年）2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，

不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银

行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度

合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为

（）万元。

A.1600

B.1940

C.2000

D.2340

【答案】D

20、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2X19年1月1日投资

1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1

000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产

公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2X19年末

A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。

A.200

B.100

C.160

D.90

【答案】C

21、2018年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙

公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%,甲公司将其指定为以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，该股票

市场价格为每股9元。2019年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万

元。2019年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲

公司2019年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.-40

B.-55

C.-90

D.15

【答案】D

22、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2000万元，使用年限为

10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折

旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25虬20n年年末，甲公司因该项

设备产生的“递延所得税负债”余额为（）万元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【答案】D

23、具备下列特征的主体中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是

（）0

A.已宣告破产的原子公司

B.规模较小的子公司

C.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

D.设在实行外汇管制国家的子公司

【答案】A

24、下列各项关于无形资产初始计量的表述中，错误的是（）。

A.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本应以购

买价款的现值为基础确定

B.投资者投入无形资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值（与公允价

值相等）确定

C.内部研究开发形成的无形资产，开发阶段的支出均应计入无形资产的成本

D.测试无形资产能否正常发挥作用发生的费用，应计入无形资产的成本

【答案】C

25、下列各项中，一般制造业企业应当确认为无形资产的是（）。

A.自创的商誉

B.购入的专利技术

C.企业合并产生的商誉

D.开发项目研究阶段发生的支出

【答案】B

26、关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。

A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产,

不符合资本化条件的计入当期损益

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

【答案】D

27、2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报

告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%,甲公司胜诉，将获得40万元至60

万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该

未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（）万元。

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B

28、甲公司为乙公司的母公司。2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存

款购入丁公司60%股权。2018年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司

60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2018年7

月1日，丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元，按购买日公允价值持续计

算的可辨认净资产账面价值为4680万元。不考虑其他因素，2018年7月1

日，乙公司购入丁公司60%股权的入账价值为（）万元。

A.2400

B.3108

C.2808

D.2700

【答案】c

29、W公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工

程物资250万元（不含增值税）。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值

即取得成本为140万元，市场价格为150万元；未计提存货跌价准备，发生的

在建工程人员工资和福利费分别为190万元和40万元。假定该生产线已达到预

定可使用状态；不考虑其他因素。该固定资产的入账价值为（）万元。

A.620

B.851.8

C.520

D.751

【答案】A

30、甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元

=6.94元人民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款

美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分

别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，2016年12月31日因汇率变动

对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。

A,增加56万元

B.减少64万元

C,减少60万元

D.增加4万元

【答案】A

31、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13虬2020年1月1日购入一

项需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款为350万元，增值税

税额45.5万元。当日开始进行安装，安装领用了原材料20万元，对应的增值

税税额为2.6万元，公允价值为30万元，发生安装工人职工薪酬30万元。

2020年1月31日安装完毕并投入使用，不考虑其他因素，该设备的入账价值

为（）万元。

A.400

B.410

C.448.1

D.412.6

【答案】A

32、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应转销转入营业外支出

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

D.无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

【答案】B

33、（2018年）乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公

司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利

150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因

素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是（）万

JLo

A.330

B.630

C.500

D.480

【答案】A

34、甲公司2X18年1月开始研发一项新技术，2X19年1月进入开发阶段，

2X19年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2X18年发生研发费用600

万元，截至2X19年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的

金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目处理的表述中，正确的是

（）O

A.自符合资本化条件时起至达到预定用途时止所发生的研发费用满足资本化条

件的计入无形资产成本

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣

金额的所得税影响额确认为所得税费用

【答案】A

35、2X18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W

产品的生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，

宣传W产品广告费4万元。2X18年12月20日，该专利技术的入账价值为

（）万元。

A.203

B.201

C.207

D.200

【答案】A

多选题（共20题）

1、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的净残值率由8%改为5%

B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年改为7年

【答案】ABD

2、下列与其他债权投资相关的交易或事项中，不应计入当期损益的有

（）O

A.其他债权投资发生的减值损失

B.其他债权投资持有期间确认的利息收入

C.取得其他债权投资发生的相关交易费用

D.其他债权投资发生的公允价值变动

【答案】CD

3、下列各项关于未来适用法的表述中，正确的有（）。

A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

C.调整会计估计变更当期期初留存收益

D.在当前期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当

采用未来适用法处理

【答案】ABD

4、甲公司全年实现税前会计利润200万元，非公益性捐赠支出为15万元，各

项税收的滞纳金和罚款为3万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可

抵扣暂时性差异为20万元（该暂时性差异影响损益）。该公司适用的所得税税

率为25%,期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。不考虑其他因

素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（）。

A.企业应交所得税为60.75万元

B.企业应纳税所得额为243万元

C.企业递延所得税资产期末余额为5万元

D.所得税费用为60.75万元

【答案】AB

5、按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可

比性要求的有（）。

A.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化

B.因执行企业会计准则，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务

法

C.鉴于债务人发生财务状况恶化，本期对该企业的应收账款改按全额提取坏账

准备

D.对于某项原采用成本法核算的长期股权投资，因减少投资导致持股比例下

降，对被投资单位由控制转为施加重大影响或实施共同控制，将核算方法由成

本法转为权益法

【答案】ABCD

6、下列不属于金融工具的有（）。

A.普通股股票

B.预付账款

C.债权投资

D.应交企业所得税

【答案】BD

7、下列各项表述中，属于会计政策变更的有（）。

A.存货可变现净值的确定

B.内部研发无形资产开发阶段的支出由费用化计入当期损益改为符合资本化条

件的计入无形资产成本

C.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算

D.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定

【答案】BC

8、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项承担的现时义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认

预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，不应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认

为一项资产

【答案】ABC

9、下列交易或事项中，会引起现金流量表“筹资活动产生的现金流量净额”发

生变化的有（）。

A.分配现金股利支付的现金

B.支付购建固定资产的资本化利息

C.购建固定资产支付的现金

D.收到被投资单位分配的现金股利

【答案】AB

10、下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提

折旧

C.自用固定资产转为以成本模式进行后续计量的投资性房地产后仍应当计提折

旧

D.已提足折旧的固定资产继续使用不应再计提折旧

【答案】BCD

11、下列各项中，不影响在建工程成本的有（）。

A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间由于正常原因造成的工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴（采用总额法核算）

【答案】AD

12、下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。

A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

C.工业企业将出租的土地使用权作为无形资产核算

D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

【答案】ABD

13、关于投资性房地产转换日的确定，以下表述错误的有（）。

A.2021年6月20日，企业将某项土地使用权停止自用，2021年6月30日正式

确定该项资产将于增值后出售，则该房地产的转换日为2021年6月30日

B.2021年6月4日，企业将原本自用的房地产改用于出租，租赁期开始日为

2021年7月1日，则该房地产的转换日为2021年6月4日

C.2021年3月15日，企业开始将原本用于出租的房地产改用于自身生产使

用，则该房地产的转换日为2021年3月15日

D.2021年5月31日，房地产开发企业决定将其持有的开发产品以经营租赁的

方式出租，租赁期开始日为2021年6月1日，则该房地产的转换日为2021年

5月31日

【答案】BD

14、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有（）。

A.会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理

B.非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重溯法处理

C.资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理

D.会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理

【答案】AB

15、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间不可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，应按10年计提摊销

D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ABD

16、下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测

试的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.使用寿命有限的无形资产

C.商誉

D.成本模式计量的投资性房地产

【答案】AC

17、下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

【答案】AB

18、下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测

试的有（）。

A.自行研发尚未达到预定用途的无形资产

B.使用寿命有限的无形资产

C.商誉

D.以成本模式计量的投资性房地产

【答案】AC

19、下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理表述中，错误的有（）。

A.捐赠收入均属于非限定性收入

B.对于捐赠承诺，不应予以确认收入

C.当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用

D.捐赠收入一般属于非交换交易收入

【答案】AC

20、下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（）。

A.对成本模式后续计量的投资性房地产计提减值准备

B.加速折旧法的会计处理

C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理

D.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更进行追溯

调整

【答案】ABC

大题（共10题）

一、甲公司于2018年1月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为

1000万元，票面年利率为7%,实际年利率为6%,每年年末支付利息，到期一

次偿付本金。支付购买价款1050万元，甲公司将取得的该项投资作为以摊余成

本计量的金融资产核算。2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息70万

元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，按整个存续期预期信用损

失计量损失准备100万元。当日市场利率为7虬2019年12月31日，甲公司收

到2019年度利息70万元。因乙公司发生重大财务困难，该债券已发生信用减

值，甲公司按整个存续期预期信用损失计量损失准备余额为150万元。当日市

场利率为8虬假定不考虑其他因素。要求：（1）计算2018年1月1日甲公司

该项投资的初始确认金额，并编制相关分录。（2）计算2018年12月31日甲

公司因该项投资应确认的利息收入，并编制相关分录。（3）计算2019年12月

31日该债券投资的摊余成本。

【答案】（1）甲公司取得该项投资的初始确认金额为1050万元。相应账务处

理为：借：债权投资一成本1000

一利息调整50贷：银行存款

1050（2）甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入=期初账面余额

X实际利率=1050义6%=63（万元）。借：应收利息

70贷：投资收益63债

权投资一利息调整7（3）甲公司2019年

12月31日该债券投资的摊余成本=期初账面余额+本期计提的利息-本期收到的

利息-累计计提的信用减值准备=（1050-7）+（1050-7）X6%-1000X7%-

150=885.58（万元）。

二、P公司2X18年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司的生产经

营决策。2X19年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续

计算的净利润为200万元。2X19年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，

成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2X19年12月31

日，P公司将上述存货对外出售70吼2X20年P公司实现净利润H00万元，S

公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，至2X20年12月31

日，P公司将上述存货全部对外销售，2X20年未发生内部交易。假定不考虑所

得税等其他因素的影响。要求：（1）计算2X19年合并净利润。（2）计算

2X19年少数股东损益。（3）计算2X19年归属于P公司的净利润。（4）计

算2X20年合并净利润。（5）计算2X20年少数股东损益。（6）计算2X20

年归属于P公司的净利润。

【答案】（1）2X19年存货中包含的未实现利润=（100-80）X（1-70%）=6

（万元）。2X19年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。（2）2X19

年少数股东损益=200X20%-6X20%=38.8（万元）。（3）2X19年归属于P公

司的净利润=1194-38.8=1155.2（万元）。或：2X19年归属于P公司的净利润

=1000+200X8O%-6X8O%=1155.2（万元）。（4）2X19年存货中包含的未实现

利润6万元在2X20年实现。2X20年合并净利润=（1100+300）+6=1406（万

元）。（5）2*20年少数股东损益=300乂20%+6><20%=61.2（万元）。（6）

2X20年归属于P公司的净利润=1406-61.2=1344.8（万元）。或：2X20年归

属于P公司的净利润=1100+300X80%+6X80%=1344.8（万元）

三、长江公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关

资料如下：（1）20n年12月1日，长江公司与A公司签订协议，将其一栋商

品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年末收取，

2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日

该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准

备。各年末均收到租金。（2）2012年12月31日，该投资性房地产的公允价

值为30500万元。（3）2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为

30800万元。（4）为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后

对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办

公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议

到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。（5）2015年1月1

日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率

为5%,3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1000万元。（6）

2016年3月31日，该房地产的改扩建和装修工程完工，支付工程款项500万

元，并于当日将该房地产出租给B公司。（7）2019年3月31日出租给B公司

的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016

年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。假定不

考虑其他因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制长江公司

2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。（2）编制长江公司每年收到A

公司租金的会计分录。（3）编制长江公司投资性房地产2012年和2013年末公

允价值变动的相关分录。（4）编制长江公司该商品房进行改建和装修的相关分

录。

【答案】（1）2012年1月1日：借：投资性房地产—成本30000

贷：开发产品10000其他综合收益20000

（2分）（2）借：银行存款1000贷：其他业务收入

1000（1分）（3）2012年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动

500贷：公允价值变动损益（30500—30000）500（1分）2013年12月

31H：借：投资性房地产一一公允价值变动300

四、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25虬

2019年6月30日，甲公司将自用房产出租且作为以公允价值模式进行后续计

量的投资性房地产核算。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换

前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;截止2019年6月30日该房产

已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000

万元。2019年12月31日，其公允价值为H00万元。假定税法规定的折旧年

限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。要求：（1）编制2019年6月30

日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录（不考虑所得税相关的会计处

理）。（2）计算该项投资性房地产2019年12月31日的账面价值和计税基

础，并确认相应的所得税影响。（3）编制2019年12月31日确认投资性房地

产公允价值变动和相关所得税的会计分录。

【答案】（1）至2019年6月30日该自用房产累计计提的折旧额

=1000/10X3=300（万元），转换日应确认的其他综合收益=1000-（1000-300）

=300（万元）。2019年6月30日：借：投资性房地产—成本1000累计折旧

300贷：固定资产1000其他综合收益300（2）2019年12月31日该项投资性

房地产的账面价值为H00万元，其计税基础=1000-300-1000/10X6/12=650

（万元），形成应纳税暂时性差异=1100-650=450（万元），应确认递延所得税

负债=450X25%=H

2.5（万元）。（3）2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动：借：

投资性房地产一一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100确认暂时性差

异相关的所得税：借：其他综合收益75所得税费用37.5贷：递延所得税负债

11

2.5

五、（2020年）2X19年度，甲公司与销售业务相关的会计处理如下：资料

一：2X19年9月1日，甲公司将其生产的成本为350万元的A产品以500万

元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定甲公司

在8个月后以540万元的价格回购A产品。甲公司预计A产品在回购时的市场

价格远低于540万元。2X19年9月1日，甲公司确认了销售收入500万元，

结转了销售成本350万元。资料二：2X19年12月15日，甲公司作为政府推

广使用的B产品的中标企业，以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后

的价格，将其生产的成本为260万元的B产品出售给丙公司，该产品的控制权

已转移，甲公司确认销售收入270万元并结转了销售成本260万元，2X19年

12月20日，甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行，甲公

司将其确认为其他收益。资料三：2X19年12月31日，甲公司将其生产的成

本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转

移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之Fl起一年内如果发生质量问

题，甲公司提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务，C产品的单独

售价为990万元，一年期维修服务的单独售价为10万元，2X19年12月31

日，甲公司确认了销售收入995万元，结转了销售成本800万元。本题不考虑

增值税、企业所得税等税费以及其他因素。要求：（1）判断甲公司2X19年9

月1日向乙公司销售A产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正

确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。（2）判断甲公司

2X19年12月20日将收到的财政补贴资金计入其他收益的会计处理是否正

确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。（3）判断甲公司

2X19年12月31日确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理

由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。

【答案】（1）判断甲公司2X19年9月1日向乙公司销售A产品时确认销售收

入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正

确的相关会计分录。甲公司2X19年9月1日向乙公司销售A产品时确认销售

收入和结转销售成本的会计处理不正确。理由：甲公司负有应乙公司要求回购

商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有

行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交

易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。正确的会计分录如下.：2X19

年9月1日：借：银行存款500贷：其他应付款500借：发出商品350贷：库

存商品3502X19年9月至2X20年4月，每月月末：借：财务费用5贷：其他

应付款[（540-500）/8]5（2）判断甲公司2X19年12月20日将收到的财政

补贴资金计入其他收益的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编

制正确的会计分录。甲公司2X19年12月20日将收到的财政补贴资金计入其

他收益的会计处理不正确。理由：甲公司收到的30万元政府补贴实际上与日常

经营活动密切相关且构成了甲公司销售B产品对价的组成部分，因此应当确认

为收入。正确会计分录如下：

六、（2019年）甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企

业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减

可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税

负债的年初余额均为零。甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异

的交易或事项如下：资料一：2X17年12月20日，甲公司取得并立即提供给

行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限

为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的

计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2X18年甲公司该固定资产的

折旧额能在税前扣除的金额为50万元。资料二：2X18年11月5日，甲公司

取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入

账金额一致。2X18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规

定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转

让当期的应纳税所得额。资料三：2X18年12月10日，甲公司因当年偷税漏

税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣

除。甲公司2X18年度实现的利润总额为3000万元。本题不考虑除企业所得税

以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2X18年12月31日上述行政

管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂

时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计

算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为

应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延

所得税负债的会计分录。（3）分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额和应

交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

【答案】（1）计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时

性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认

递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。固定资产的账面价值=150—

150/5=120（万元）计税基础=150—50=100（万元）资产的账面价值大于计

税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额=120—100=20（万元）。借：所得

税费用（20X25%）5贷：递延所得税负债5（2）计算甲公司2X18年12月31

日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵

扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。其

他权益工具投资的账面价值为550万元计税基础为600万元资产的账面价值小

于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额=600—550=50（万兀）。借：

递延所得税资产（50X25%）1

2.5贷：其他综合收益1

2.5（3）分别计算甲公司2X18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，

并编制相关会计分录。应纳税所得额=3000+（30-50）+200=3180（万元）

七、甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银

行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债

券，该债券的票面年利率为4.2虬债券合同约定，未来4年，每年的利息在次

年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该

债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公

司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲公司

在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日，

甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元

收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“债权投资”科

目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债

券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收

入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券

利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31FI应确认的债券利息

收入，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债

券的相关会计分录。

【答案】（1）借：债权投资—成本2000

——利息调整30贷：银行存款

2030（2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2030X3.79%=76.94

（万元）。借：应收利息84（2000X4.2%）贷：

投资收益76.94债权投资一一利息

调整7.06（3）借：银行存款

84贷：应收利息84（4）2016年

12月31日应确认的利息收入=（2030-7,06）X3.79%=76.67（万元）。借：应

收利息84贷：投资收益

76.67

八、甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，

并按月计算汇兑损益。甲公司2019年12月份发生如下外币业务（假设不考虑

增值税及相关税费）：（1）12月5日，对外赊销产品10万件，每件单价为

200欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.3元人民币。（2）12月7日以3000万

港元购入乙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1

港元=0.85元人民币，款项以银行存款支付。（3）12月10日，从银行借入短

期外币借款1800万欧元，款项存入银行，当日的即期汇率为1欧元=8.30元人

民币。（4）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计2200万欧元，款

项用外币存款支付，当日的即期汇率为1欧元=8.30元人民币。（5）12月18

日，赊购原材料一批，价款共计1600万欧元，款项尚未支付，当日的即期汇率

为1欧元=8.35元人民币。（6）12月20日，收到部分12月5日赊销货款

1000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.35元人民币。（7）12月31日，偿

还于12月10日借入的短期外币借款1800万欧元，当日的即期汇率为1欧元

=8.35元人民币。（8）12月31日，由于股票市价变动12月7日购入的乙公司

股票市价上升至3500万港元，当日的即期汇率1港元=0.82元人民币。要求：

根据资料（1）至