【区块链技术在企业会计监督应用的理论基础综述8800字（论文）】

区块链技术在企业会计监督应用的理论基础综述目录TOC\o"1-2"\h\u22750区块链技术在企业会计监督应用的理论基础综述 1281511理论基础 157212.1区块链的理论 1257572.2会计监督的理论 9266952区块链技术对会计监督的影响 109893.1企业层面 10101243.2社会层面 12231953.3国家层面 138907参考文献 14理论基础2.1区块链的理论2.1.1区块链的概念区块链技术（BT），是将加密算法、共识机制、点对点传输等多种相关技术以新的方式组合而成的一种创新应用，是一种互联网数据库技术，又称为分布式账本技术，其本质是一个去中心化的新型分布式数据库。它拥有大量的数据记录，并将所有记录储存在数据区块内，每个区块都会标注一个对应的时间戳，并组合成连续的数据记录，可以被及时验证和追溯，确保每一区块信息数据的真实性和不可篡改性，并通过加密技术进行连接，使用者之间可以随时进行信息共享，拥有权限的人也可以进行查阅。简而言之，区块链就是利用密码学计算方法按时间顺序生成的一系列数据块，每个数据块包含一次用于验证信息有效性的网络交易信息，并生成下一个数据块。每个区块包含两个部分：区块头（记录当前区块的元信息）和区块体（记录实际数据）。如下图所示：区块头区块头其他时间戳默克尔树哈希值上一区块哈希值（单项加密函数）其他时间戳默克尔树哈希值上一区块哈希值（单项加密函数）下一区块上一区块下一区块上一区块交易记录1交易记录1…交易记录N区块体区块体从类型来看，区块链主要分为公有链、联盟链、私有链。公有链是最早的区块链，也是目前最受广泛认可的区块链，对外完全开放，其节点可以自由加入和退出网络，没有集中式的服务器节点；联盟链的每个节点通常都有一个相应的实体授权组织，只有事先得到了授权才能加入或退出网络，一般由各个行业机构、企业、政府组织联合发起，共同维护区块链的正常运作，可理解为“企业间的数据库”；私有链仅在私有组织使用，部署在大型企业内部或政府相关部门之间，利用区块链技术将内部流程连接起来，以降低管理和沟通成本。区块链的三大类型类型特征优势适用业务公有链去中心化可自由参与匿名交易数据默认公开访问门槛低社会激励机制面向公众，信任基础薄弱且单位事件交易量不大联盟链多中心化预先设定、具有特定特征的人性能较高节点准入控制有限特定合作伙伴间信任度提升，可以支持较高的处理效率私有链中心化中心控制规定可参与的成员性能较高节点可信特定机构的内部数据管理与审计、内部多部门之间的数据共享，改善可审计性从整体产业链结构来看，我国区块链行业包括上游硬件、技术和基础设施;中游区块链应用和技术服务;下游区块链应用领域等环节。上游硬件、技术和基础设施主要是为其提供所必要的硬件、技术以及基础设施支持。中游区块链应用及服务包括基础平台建设和提供技术服务支持，其中基础平台建设分为通用基础链和垂直领域基础链，技术服务支持包括技术支持和服务支持。下游应用领域包括应用区块链技术与现有行业的结合，主要包括物流行业、版权保护、医疗健康、工业能源等诸多领域，区块链作为新兴技术，在下游众多应用领域中具有巨大的发展潜力。2.1.2区块链的基本原理及核心技术区块链系统大致可以分为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层。其中，数据层负责对加密技术和时间戳等基本数据和算法进行封装，以加密数据，保证数据安全，为区块链应用提供基础；网络层的核心理念是通过P2P网络实现去中心化，每个节点都拥有接收者和发送者的身份；共识层主要封装网络节点的各类共识算法；激励层主要解决对守约节点的奖励和对违约节点的惩罚问题，包括经济激励的发行和分配机制等；合约层作为区块链技术编程的基础，包括了各类脚本、算法和智能合约；应用层涵盖了所有典型应用场景和案例。其中，数据层、网络层、共识层是区块链的基础层，是区块链技术应用不可或缺的架构，一个基本的区块链起码要由这三部分组成。区块链技术原理为解决交易中的信任和安全问题，区块链提出了四项技术创新：（1）分布式账本。由多个散布在不同地点的节点共同完成记账工作，每个节点都记录下一个完整的账目，以便它们都可以监视交易的正当性或合法性并相互佐证。传统的分布式存储会将数据分成多个副本进行存储，其他备份节点需要通过中心节点实现数据同步，与之不同的是，每个区块链节点都按结构存储完整的数据，相互独立平等，并通过共识机制确保存储相同。在区块链系统中，不能单独记录数据的特点能有效防止出现单一记账人记假账的情况，理论上也不会存在账户丢失的困扰，除非系统中所有节点被破坏，从而充分保障了账户的安全性。（2）非对称加密和授权技术。区块链中的数据是公开透明的，但身份信息经过了高度加密，必须经过所有者授权才能进行访问，确保了个人隐私的安全问题。（3）共识机制。信息记录的有效性需要通过所有节点达成一致，这也可以避免出现被恶意篡改的现象。区块链为在效率和安全性间取得平衡，提出了四种不同的共识机制，分别适用于不同的应用场景。其特点包括“少数服从多数”、“人人平等”，其中，“少数服从多数”除了节点个数外，也可以是通过比较其他计算机特性，如计算能力、股权数等。“人人平等”意味着所有节点都有权提出满足条件的共识结果，只要经过认同，就可以成为最终共识结果。这说明只有满足超过全链半数以上节点被控制的条件，才存在伪造记录的可能性。当有足够多的节点加入区块链时，几乎不可能达到这个条件，也杜绝了造假的可能。（4）智能合约。根据可靠并无法篡改的数据为基础，自动实施预先定义的交易规则和条款。2.1.3区块链的特征（一）去中心化当今时代，“中心化”是社会制度的核心机制，有提高效率、集合资源、迅速建立秩序等特点，但中心化另一方面意味着限制个体权利和选择机会，也必然会控制资源财富、社会成员的活动等，出现不平等、不公平、不透明的情况。去除“中心化”是实现成员之间的直接互联，共同自发地管理公共事务，这也被称为“多中心协作”，是区块链技术最主要的优势。从本质上看，区块链就是一个分散化的分布式账本。整个区块链系统通过各个节点进行维护，没有第三方中介机构的介入，也不存在管理机构，其主体既是交易的参与者，也是信息系统中的监督者。当企业发生交易时，其他企业会作为监督者记录这笔交易，此时会建立起一个去中心化的系统，经过监督者审核通过后，这笔交易才可以进行记账。在这种去中心化的情况下，各主体会在均等的权利义务下，同时获得相同的信息，可以有效降低中心化造成的信息不对称的概率，从而促使信息的整体性与完善性。区块链中储存的交易信息是所有参与者交易信息的整合,开放于所有参与者，不仅可以降低获取信息的成本，还能提高交易效率。（二）信息开放化区块链系统采用的是分布储存模式，系统数据公开透明，任何人都可以自由参与。交易过程中，所有交易信息都由多个节点共同记录，这些不同的节点相互独立却又互相存在联系，就算其中一个节点存在问题，其他节点储存信息的风险也会很低。此外，因为没有第三方的监管，除了企业相关的商业机密不得公开，其它信息都需要能被所有企业监测到，在其他企业的审核下才可以进行更新，各节点会实时同步更新结果，提高了信息储存的及时性，每一个节点都能掌握全局信息，这也提高了数据的一致性。（三）信息不可篡改性区块链系统能够有效保障信息数据的真实性。在交易过程中，信息的记录与监督由所有节点共同实施，能有效避免信息造假。在区块链系统中，每一项交易所记录的信息都被标记上相应的时间地点，从而使该项交易的信息具有时间和空间维度，自动形成具有着不可逆时间戳的一个区块，有助于信息的追溯和验证。区块链储存的信息要想被修改，需要经过半数以上节点同意，但这些节点数以万为单位，要得到更改数据的权力难度系数极大，区块链系统的安全性也会随着参与节点的增加而增加。由于区块链的整体性，任何欺骗行为都无法逃脱其他节点的排斥，如果单节点的信息被篡改，修改后的信息会在区块链系统中被自行删除。同时，交易信息在各节点都存在副本，单一节点得信息丢失或被篡改不会妨碍其他节点中原信息的查看。（四）安全加密性在一些企业内部，会计信息失真往往是由于部分高管根据企业运营情况篡改了会计报告中的数据。区块链技术运用以单向散列算法为代表的密码学，为全链提供了强大可靠的安全密钥，严格遵守时间的线形顺序在各个区块中推进，系统会自动排斥和追溯任何试图修改数据的行为。上链的所有数据都会实时向外播报，区块链系统可以通过节点轻易搜寻并集齐所有数据，阻碍了一系列不法行为的萌生。除此之外，系统中的所有个人信息都是采用加密技术，由一堆数字字母组成的特殊字符串展现，具有较好的匿名性，避免了各种身份证信息、电话号码被倒卖的现象出现。2.1.4区块链的发展现状根据2017年至2020年的区块链应用行业投融资规模情况来看，2018年全国投融资规模达到最高，融资金额高达1429.97亿元，2019年资本方对区块链公司的投资逐渐趋于理性化，下降为192.92亿元，2020年稳定上涨至300.13亿元。自从区块链技术被提升为国家战略，政府对发展区块链产业越加重视。与2019年相比，2020年区块链产业政策规模呈井喷式增长。截至2020年12月31日，中央各部委及各省市地方政府至少出台了600部区块链相关政策，比2019年同期高出近8倍。尤其是2019年以来，随着区块链技术的进一步成熟，行业应用的不断扩大和深入，全球各个国家对区块链技术及其价值有了更加深入的认知，意识到区块链是新一代信息技术革命的重要组成部分，纷纷推出政策进行鼓励引导。我国对区块链的支持力度也不断加大。其中，2020年中央及各部委出台区块链相关政策62部，较2019年上涨近4倍。据中央部委指导，各地方纷纷将发展区块链技术纳入战略规划。据统计，在600部区块链政策中，已有538部地方区块链相关政策出台。地方层面的政策类型占比如下图：相较于2019年，2020年地方政府出台的区块链产业相关政策内容涉及经济、金融、物流、监管、农业、政务等更加多元化的行业领域。同时，多项政策强调推进区块链技术与智能大数据、人工智能、云计算等前端核心技术的交互联动。“区块链+”已成为各地区市政府工作部署要点，促进区块链与各行各业深度融合，推进技术创新与产业发展，也将是各地政府未来布局的重点之一。2.2会计监督的理论2.2.1会计监督的概念会计监督是会计的一项基本职能，同时也是经济监督体系不可或缺的组成部分，负责调整市场环境和秩序。所谓会计监督，是指会计工作人员根据《会计法》规定，对企业经济业务的合法有效实施监察、督促。会计监督简单地分为内部监督和外部监督。内部监督往往会受制于环境和岗位，其效果不及外部监督；而外部监督，就是会计师事务所监督，程序和步骤也较为复杂。近年来，随着国内改革深入及现代科技的突破创新，会计信息使用者对财务信息的质量要求越来越高，但我国会计监督执行上却存在诸多问题。为了防范会计信息造假，切实维护社会诚信，与现代信息技术相结合，加强会计监督，提高会计信息的可靠性和准确性。2.2.2会计监督体系的构成要素目前我国的会计监督体系已经相对完善，基本分为会计监督、政府监督和社会监督。其中会计监督由单位内部进行，是一种需要体现群体自律的微观监督；政府监督则以政府财政部门为主体，政府部门具有主导权，体现权威与强制力；而社会监督以注册会计师为主体，相较体现外部性、互补性和鉴证性。三者“三位一体”，形成了我国现有的会计监督体系。（一）单位内部会计监督单位内部会计监督是指一些相应的控制办法、措施和相关程序，是用于确保单位资产的安全性和完整性以及有关法律法规及单位经营政策能够有效进行，而在单位内部进行实施的，它使得经营管理水平和效率得以提高。而进行核算监督和制度监督的成员则包含了企业内部会计机构及人员、企业管理者、内部审计机构及人员等。单位内部会计监督也是单位内部控制的一种手段，由会计人员对其经济活动实施监督，同时单位负责人应当根据规定为会计人员行使职权提供支持和保障，对会计监督制度的建立和执行负最终责任。单位内部会计监督内容包括：(1)审核监督原始凭证(2)监督会计账簿和财务报表完整性和准确性(3)监督财产物资情况。（二）政府监督政府监督是我国经济监督体系的重要环节，对内部会计机构和会计人员作出补充。它也可以称为国家监督，相较是一种外部监督，主要指政府部门对各单位及有关人员的会计行为进行监督检查，并对违法行为处以行政处罚。政府会计监督是法定机构实施的一种宏观监督，其中包括财政监督、审计监督和税务监督。财政部门既是《中华人民共和国会计法》的执法主体，也是会计工作的监督主体。《会计法》还规定，审计、税务、证券监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职权，监督检查有关单位的会计资料。财政部门实施会计监督的主要内容包括：（1）对各单位按规定设置的会计账簿进行检查（2）对企业的会计资料真实完整性及核算情况进行检查（3）检查单位会计人员的从业和任职资格（4）对审计报告的出具程序和内容进行检查。（三）社会监督社会监督也属于外部监督的其中一种，需要根据客观事实作出评价。其内容包含由注册会计师及其事务所等中介组织依照法令对相对应单位的经济活动实施审计并核对证实。同时，对违法违规行为进行举报的案例，也属于社会监督的范畴。按规定，须经注册会计师审计的企业应当向会计师事务所如实提供会计凭证、账簿、财务报告及其他相关资料情况，任何单位或个人不得以任何形式要求或者示意注册会计师及其会计师事务所出具虚假或者不当的审计报告，同样财政部门是拥有对会计师事务进行提交审计报告的程序和内容的监督权的。社会监督是一种二次监督，即对单位内部监督的基础上进行再监督，具有独立性和有偿性，也以其独特的中介性和公正性而得到法律的认可。区块链技术对会计监督的影响3.1企业层面3.1.1提高会计信息可靠性，增强企业内部控制区块链技术中数据的公开透明能有利于企业内部会计监督的实施，将其应用于财务系统中，企业可以创建一个基于区块链技术的分布式财务系统。每个员工都将自己经手的业务数据记录在册，系统各节点识别数据时会自动通知其他节点。只有所有节点的员工确认该数据真实或是与其他节点数据存在关联性并达到一致时，才能成功记录下该数据。就像一批原材料从购进到用出，每一笔数据都需要被记录在区块链中，在这批材料的分配过程中，只有预算、核算数据与之前的数据保持一致，才能被成功记录，否则记录之前节点的员工将宣布计入的数据有误，系统会拒绝入账。分布式财务系统不仅保证了前后会计信息的统一，也确保了企业财务数据的预算、核算能够同步且高效进行，系统以机器自动审核的方式，也降低了传统会计监督中人工获取数据时发生漏洞和差错的风险，提高了会计监督质量。3.1.2明确责任主体，减少会计人员造假现象在实际执行业务的过程中，由于部分会计人员自身立场不够坚定或因级别受限，在面对管理层为满足个人利益或企业上市等目的，以其职权迫使或诱导进行财务造假等违规行为时，难抵利益诱惑又或者不得不选择服从，如修改会计凭证，夸大产业规模经营业绩，甚至伪造等。区块链的不可篡改性能大大降低会计工作中类似情况发生的风险。若将其应用于财务系统，会计账簿及其他相关的信息在会计人员储存完毕后无法进行修改，除非得到半数以上节点同意，任何修改都是徒劳，有效提高了财务信息的稳定性和可靠性。此外，区块链技术还能提高会计人员的独立性，避免财务人员收到管理层的干扰，被迫做出违规行为的情况发生。在区块链财务系统中，参与者共同记录账务数据，并对各自记录的信息的合法性和真实性负责，分散了企业负责人和会计人员的责任，实现全员共同负责和监督，提高了企业财务数据的安全性。同时，任一节点的修改都会在区块链系统中公告，其独特的不可逆性使虚假信息无处遁形，确保了信息的真实性和完整性，相应增加了信息披露的真实性。3.1.3加强信息追踪能力，提高会计信息真实性在区块链中进行记账时，每笔交易都会产生一个带有时间戳，由数字签名加密的区块，具有不可逆性。系统会自动向全链播报每一笔被记录下的经济活动，由其他员工进行核实，通过后才能被登记并进入下一个环节，这使财务信息的审核流程简单化，也更真实。区块链中的数据由全链和所有员工共同监测，能有效保证财务信息的可追溯性。如员工的差旅报销，传统的审核流程需要对异地出差的各项信息进行反复核实确认，如车票机票信息，酒店入住情况等，还需确定相关费用能否报销，但通过区块链技术，实现信息互通后，相关部门的数据能够直接与公司区块链系统进行对接，有效减少由反复审核造成的各项成本，防止违规报销的操作手段。区块链中每个行为特有的时间戳使所有信息透明且不可逆，也大大减轻了会计监督的难度。此外，区块链技术去中心化的特点避免了第三方中介的参与，使其各节点不受第三方控制，解决了信用危机。3.2社会层面3.2.1提高社会审计监督效率审计人员在审计过程中，不仅工作内容复杂费时费力，还很容易导致信息的失真，效率低下，传统的审计模式中，审计人员在进行资产负债表审计时，需要逐一对总账科目、原始凭证进行核验，核对往来帐的函证，进行实地盘点等，避免出现账实不符。运用区块链技术，将企业核算系统与信息系统与之结合，可以实现会计信息记录和存储的自动化，企业的信息经过时间戳加密且已得到广泛认可，能减少许多非必要信息的核对过程，提高信息验证效率，审计人员的工作量可以得到大幅度减少，也能更好地做出审计判断。财务系统中存储了企业所有相关信息，全面且高效，并可以通过以往的交易记录，对企业信用进行评级，预警企业风险。审计机构将审计报告上传至系统并加密，企业关联方可以通过公钥获取报告并查询相关资料，无法被认同的虚假报告会被拒绝写入。由于区块链具有不可篡改性和可追溯性，审计人员的违法行为也很容易被追责，降低了审计人员出具虚假报告的概率，增强审计师的独立性，提高监督质量。3.2.2降低社会会计监督成本传统会计监督主要是审计人员从会计部门调取相关资料，注册会计师对企业进行审计时，需要针对特定项目对原始凭证等进行质量审核，对经济业务内容监督控制，如在确认主营业务收入时，需要从明细账中选取样本，追踪销售发票存根和发货单据，重复枯燥的工作性质容易提高工作人员的出错率，不仅数据收集效率低，消耗人力财力的同时还要耗费大量时间和精力，违背成本效益原则。目前大势所趋的网络审计，在维护计算机和聘请专业人才等方面，成本也较高。区块链技术可以节省大量审计成本，如区块链储存了所有会计信息，审计人员就可以直接在各节点上找到所需信息，而替代通过服务器进行数据处理，能够降低购买服务器和数据库的成本以及计算机软硬件的成本。在区块链系统中，信息数据按时间顺序记录，审计时通过密码进入企业分布式财务系统，查找系统中有关原始凭证的数据即可。通常，银行难以针对企业具体情况收集数据，核实难且成本高，银行等信贷机构在了解企业的信用额度和贷款条件方面存在困难。在区块链中，银行得到企业授权就能了解它的业务数据，信息的真实完整性也能够得到保障。除此之外，传统的信用形成需要经过长时间积累，成本极高。区块链技术为此创建了新型的信任机制，采用数学方法，极大程度上降低了信任成本，同时也能相应缩短资金和时间成本。3.3国家层面将区块链技术应用于国家的财政、税收、审计部门，各部门可以实现信息互通。记录下的企业监督情况会在全链公示，并及时更新进展，使得其他节点的部门能第一时间获得消息并进一步证实，防止重复监督，也有利于捕捉细节，减少政府会计监督漏查的可能性，三部门同时监管能够提高三方的协调性和工作效率，如税务部门开展会计监督工作，核实企业业务情况时，就能利用财政部的调查数据。各部门间的监督结果也能互相验证，提高监督工作的配合度与严谨性。在进行会计监督工作时，若过程中出现了未涉及的范围，区块链系统会自动将其发送给政府，使会计监督更完善。基于区块链的不可篡改性和可追溯性，即使在短期内无法检查出所有问题，依旧可以在日后追踪到并加以惩罚。税务部门也可以据此来核实企业是否依法纳税，防止偷税漏税，为了政府会计监督带来便利。以往政府部门进行会计监督，往往只公布结果，极少展示检查过程，这种信息公开缺失的情况致使公众对政府的执行力和可信度产生质疑，政府缺乏威信。通过区块链技术，可以让公众实时了解政府的监督情况，直观地看到整个业务全过程，实现全民监督，也能够提高政府工作的准确性和效率。区块链技术可以明确各单位的监督权限，监管中的问题能够依据区块链记录采取追责，减少推诿的可能性。区块链技术中数据信息的公开透明，能有效抑制政府部门存在的官僚作风，减少行贿受贿行为，有利于政府会计监督的执行。参考文献[1]Yermack,David.BitcoinEconomics[J].TechnologyReview,2014(2).[2]SayedA.Bala.RoleofCorporateGovernanceApplicationinPracticeofCreativeAccountingMethods-AppliedStudyonListedCompaniesinKhartoumExchange[J].TheArabEconomics