2021年中级会计职称《财务管理》知识框架 (三)

本章框架

预算的特征与作用（★）

考点一：预算管理概述

考点二：预算的编制方法（★★★）

考点三：经营预算的编制（★★★）

考点四：专门决策预算的编制（★）

考点五：财务预算的编制（★★★）

考点六：预算的执行、调整、分析与考核（★）

主要考点

考点一：预算管理概述

（一）预算的特征与作用（★）

特征：

（1）预算与企业的战略目标保持一致；

（2）预算是数量化的并且具有可执行性。

【提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

（二）预算的分类（★★★）

经营预算（业务包括销售预算、生产预算、采购预算、费用

辅助预算或

预算）预算、人力资源预算等

根据预算内容的不同分预算

专门决策预算投融资决策预算等

财务预算资金预算、预计资产负债表和预计利润表总预算

从预算指标覆盖的时短期预算<1年

间长短划分长期预算>1年

（三）预算管理的概念和原则（★）（新增）

原则：

1.战略导向原则；

2.过程控制原则；

3.融合性原则；

4.平衡管理原则；

5.权变性原则。

（四）预算管理工作的组织（★）

董事会或类

决策层负总责

似机构

（1）审批预算管理制度、政策，审议预算草案或调整草案；

预算管理委

（2）监控、考核预算执行情况，协调预算编制、调整及执行中的有

管理层、考员会

关问题等

核层

财务管理部（1）跟踪管理，监督执行情况；

门（2）分析差异及原因，提出改进意见与建议

（1）负责预算编制、执行、分析等工

企业内部职作；

能部门（2）配合预算的综合平衡、协调、分主要负责人对本单位财务预算

执行层

析、控制与考核等工作的执行结果承担责任

企业所属基（1）负责预算编制、控制、分析工作;

层单位（2）接受检查、考核

【例题•多选题】企业预算最主要的两大特征有（）。

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

『正确答案』AD

『答案解析』数量化和可执行性是预算最主要的特征。

【例题•多选题】下列各项中，属于经营预算的有（）。

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

E.资金预算

F.预计资产负债表

『正确答案』BCD

『答案解析』按照预算内容的不同，预算可以分为经营预算、专门决策预算和财务预算。选项A

属于专门决策预算；选项B、C、D属于经营预算；E、F属于财务预算。

【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.主要包括资金预算和预计财务报表

『正确答案』BCD

『答案解析』一般情况下，企业的经营预算和财务预算多为1年期的短期预算。所以，选项A错误;

财务预算主要包括资金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反

映企业经营预算和专门决策预算的结果，亦将其称为总预算。所以，选项BCD正确。

【例题•多选题】下列各项预算中，一般为短期预算的有（）。

A.经营预算

B.财务预算

C.总预算

D.专门决策预算

『正确答案』ABC

『答案解析』短期预算是指预算期在1年以内（含1年）的预算，一般情况下，企业的经营预算和

财务预算多为1年期的短期预算，财务预算又称总预算，所以选项ABC正确。

【例题•多选题】下列属于预算管理原则的是（）。

A.战略导向原则

B.过程控制原则

C.融合性原则

D.平衡管理原则

E.权变性原则

『正确答案』ABCDE

『答案解析』预算管理的原则的包括：战略导向原则、过程控制原则、融合性原则、平衡管理原则、

权变性原则。

【例题•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

『正确答案』B

『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【例题•判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行

结果承担直接责任。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与

实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

考点二：预算的编制方法（★★★）

第一，企业现有业务活动是合理的;

假设第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的;

增量预

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数

算法

可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算

缺陷

上的浪费

（1）不受历史期经济活动中的不合理因素影响；

优点

（2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

零基预（1）预算编制工作量较大、成本较高；

缺点

算法（2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大

适用零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算

范围编制基础变化较大的预算项目

（二）固定预算法与弹性预算法

固定预（1）适应性差；

缺点

算法（2）可比性差

适用范围适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算

业务量的

弹性预最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位

选择

算法

业务量的正常生产能力的70%〜110%,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上

范围下限

优点考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况

（1）编制工作量大；

弹性预

缺点（2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的

算法

判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响

方法公式法、列表法

（三）定期预算法与滚动预算法

定期预优点便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价

算法缺点导致一些短期行为的出现

优点实现动态反唆市场、建立跨期综合平衡

一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大;

缺点

滚动预二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感

算法短期滚

动预算逐月滚动、逐季滚动和混合滚动

的分类

【例题•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

A.增量预算

B.弹性预算

C.滚动预算

D.零基预算

『正确答案』A

『答案解析』增量预算法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，使得不必要开支

合理化，造成预算上的浪费。所以，选项A正确。

【例题•单选题】下列预算编制方法中，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对

内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要的是（）。

A.零基预算法

B.滚动预算法

C.弹性预算法

D.增量预算法

『正确答案』A

『答案解析』零基预算的优点表现在：（1）不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活

应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助于增加预算编制透明

度，有利于进行预算控制。故正确答案应为A。

【例题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。

A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响

B.有助于增加预算编制透明度

C.有利于进行预算控制

D.编制预算的工作量小

『正确答案』D

『答案解析』零基预算的优点表现在：（1）不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活

应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助于增加预算编制透明

度，有利于进行预算控制。

缺点主要体现在：（1）预算编制工作量较大、成本较高；

（2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。故正确答案应是D。

【例题•单选题】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为

10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为1000小时，则预算期油料费用预

算总额为（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

『正确答案』B

『答案解析』预算期油料费用预算总额=10000+1000X10=20000（元）。

【例题•多选题】下列有关弹性预算的说法中，正确的是（）。

A.弹性预算又称静态预算

B.弹性预算的可比性差

C.弹性预算是为了弥补定期预算的缺陷而产生的

D.弹性预算更贴近企业经营管理实际情况

E.采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用

机器工时作为业务量的计量单位

F.弹性预算法所采用的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%〜110%,或以历史上最

高业务量和最低业务量为其上下限

『正确答案』DEF

『答案解析』固定预算，又称静态预算。所以，选项A不正确；可比性差是固定预算的缺点，所以

选项B不正确；弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系

的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。该方法是为了弥补

固定预算的缺陷而产生的，所以选项C不正确。

【例题•多选题】下列各项中，属于定期预算编制方法的优点有（）。

A.便于将实际数与预算数进行对比

B.能使预算期间与会计期间相对应

C.有利于对预算执行情况进行分析和评价

D.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金

『正确答案』ABC

『答案解析』定期预算是指在编制预算时，以固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预

算编制方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对

比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

【例题•单选题】随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是

）O

A.滚动预算法

B.固定预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

『正确答案』A

『答案解析』滚动预算法是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周

期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法，所以本

题的正确答案是选项A。

考点三：经营预算的编制（★★★）

本期现金收入=本期销售收入X本期收现比例+以前期间赊销本期

对现金影响

销售预算收回部分

独一无二特性销售预算是整个预算编制的起点

编制基础销售预算

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品

指标计算

生产预算存货

对现金影响无

独一无二特性只涉及实物量指标，没有涉及价值量指标

编制基础生产预算

预计采购量=生产需用量十期末存量一期初存量

直接材料指标计算

预计采购金额=预计采购量X单价

预算

本期现金支出=本期采购金额X本期付现比例+以前期间赊购本期

对现金影响

支付部分

编制基础生产预算

人工总工时=预计产量X单位产品工时

直接人工指标计算

人工总成本=人工总工时X每小时人工成本

预算

对现金影响人工总成本

独一无二特性直接参加资金预算的汇总

编制基础生产预算

制造费用变动制造费用小时分配率=年度变动制造费用总额・年度总工时

指标计算

预算固定制造费用小时分配率=年度固定制造费用总额+年度总工时

对现金影响本期现金支出=制造费用总额一折旧

编制基础销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算

产品成本

指标计算单位产品成本、总成本（期末存货成本、本期销货成本）

预算

对现金影响无

编制基础销售费用预算：销售预算

销售及管

指标计算销售及管理费用合计

理费用预

全年支付金额=销售及管理费用合计一折旧

算对现金影响

季度支付金额=全年支付金额+4（转化成期间支出）

注意经营预算中，不直接涉及现金收支的有生产预算、产品成本预算

【例题•多选题】下列关于经营预算编制基础的说法中，正确的是（）。

A.生产预算的编制基础是销售预算

B.生产预算是直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的编制基础

C.产品成本预算的编制基础是直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算

D.销售费用预算的编制基础是销售预算

『正确答案』ABD

『答案解析』产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算

的汇总，选项C错误。

【例题•单选题】（2017年卷I）下列各项中，不属于经营预算的是（）。

A.资金预算

B.销售预算

C.销售费用预算

D.直接材料预算

『正确答案』A

『答案解析』经营预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销售预

算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管

理费用预算等。资金预算属于财务预算。所以此题选A。

【例题•单选题】（2016年）下列预算中，不直接涉及现金收支的是（）。

A.销售预算

B.产品成本预算

C.直接材料预算

D.销售与管理费用预算

『正确答案』B

『答案解析』产品成本预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。所以，不直接涉及现金收支。

【例题•单选题】甲企业采取的收账方式为本月销售收入本月收回50%,下月收回30%,下下月再

收回20%,未收回的部分在“应收账款”科目进行核算。已知其3月初的应收账款余额为19万元，其

中包含1月份发生的销售收入未收回的部分4万元，3月份发生的销售收入为25万元，则在4月初的

时候，应收账款的余额为（）万元。

A.27.5

B.18.5

C.21.5

D.22.5

『正确答案』B

『答案解析』4月初的应收账款中，包含3月份销售收入的50%和2月份销售收入的20%,又因为3

月初的应收账款中包含的是1月份销售收入的20%和2月份销售收入的50%,又因为里面包含的1

月份未收回的部分是4万元，则2月份的销售收入=（19-4）-50%=30（万元），所以要求的4

月初的应收账款=25X50%+30X20%=18.5（万元）。

【例题•单选题】（2018年）某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万件和200

万件，第一季度期初产品存货量14万件，预计期末存货量为下季度预计销售量的10%,则第一季度预

计生产量为（）万件。

A.154

B.160

C.134

D.146

『正确答案』D

『答案解析』预计第一季度末产成品存货=第二季度销售量X10%=200X10%=20（万件）。预计

第一季度生产量=预计第一季度销售量+预计第一季度期末产成品存货一预计第一季度期初产成

品存货=140+20—14=146（万件）。

【例题•单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种经营预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

『正确答案』B

『答案解析』在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以，选项B的说法错

误。

【例题•单选题】（2017年卷I）某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料

15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千

克。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正确答案』B

『答案解析』全年预计采购量=预计生产需要量+期末存量一期初存量=预计生产量X单位产品消

耗量+期末存量一期初存量=1000X15+3000-1000=17000（千克）。

【例题•单选题】（2019年）某公司2019年第四季度预算生产量为100万件，单位变动制造费用

为3元/件，固定制造费用总额为10万元（含折旧费2万元），除折旧费外，其余均为付现费用，则

2019年第四季度制造费用的现金支出预算为（）万元。

A.308

B.312

C.288

D.292

『正确答案』A

『答案解析』制造费用的现金支出预算=3X100+（10-2）=308（万元）

【例题•计算分析题】（2017年卷I）甲公司编制销售预算的相关资料如下：

资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金，不

存在坏账。2016年末应收账款余额为6000万元。假设不考虑增值税及其影响

资料二：甲公司2017年的销售预算如下表所示：

甲公司2017年销售预算单位：万元

季度一二三四全年

预计销售量（万件）5006006507002450

预计单价（元/件）3030303030

预计销售收入1500018000195002100073500

预计现金收入

上年应收账款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

预计现金收入合计(A)17100(C)20550*

要求：

（1）计算2017年末预计应收账款余额；

（2）确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。

『正确答案』

（1）2017年末预计应收账款余额=21000X30%=6300（万元）

（2）A=15000X70%+6000=16500（万元）

B=18000X70%=12600（万元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（万元）

D=19500X30%=5850（万元）

考点四：专门决策预算的编制（★）

内容长期建设项目的资金投放与筹集

编制依据财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料

要点编制资金预算和预计资产负债表的依据

【例题•判断题】（2013年）专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制资金预算和预

计资产负债表的依据之一。（）

『正确答案』V

『答案解析』专门决策预算可以准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制资金预算

和预计资产负债表的依据。

【例题•判断题】（2017年卷H）经营预算是全面预算编制的起点，因此专门决策预算应当以经

营预算为依据。（）

『正确答案』X

『答案解析』销售预算是全面预算编制的起点；编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析

资料以及企业筹资决策资料。

考点五：财务预算的编制（★★★）

（一）资金预算

编制基础经营预算和专门决策预算

期初现金余额+现金收入=可供使用现金

指标计算可供使用现金一现金支出=现金余缺

现金余缺+现金筹措一现金运用=期末现金余额

（二）预计利润表的编制

编制依据：各经营预算、专门决策预算和资金预算。

（三）预计资产负债表的编制

以计划期开始日的资产负债表为基础,结合计划期间各项经营预算、专门

编制基础

决策预算、资金预算和预计利润表进行编制

独一无二特性它是编制全面预算的终点

【例题•单选题】在编制资金预算时，下列各项，不属于现金支出总额的一部分的是（）。

A.直接材料采购支出

B.支付借款利息

C.所得税费用

D.销售及管理费用支出

『正确答案』B

『答案解析』资金预算中，可供使用的现金合计一现金支出合计=现金余缺，现金支出合计=经营

性现金支出+资本性现金支出，选项ACD属于经营性现金支出，选项B属于对现金余额进行调整，

使得期末现金余额符合要求时发生的现金流出，所以，不属于资金预算的现金支出。对于本题，建

议参照教材中的资金预算表理解。

【例题•多选题】资金预算的编制基础包括（）。

A.预计利润表

B.经营预算

C.专门决策预算

D.预计资产负债表

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核资金预算的编制。资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的，专

门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预

算。

【例题•多选题】（2017年卷I）编制资金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业

可采取的措施有（）。

A.购入短期有价证券

B.偿还部分借款本金

C.偿还部分借款利息

D.抛售短期有价证券

『正确答案』ABC

『答案解析』抛售有价证券，是在现金余缺小于最佳现金持有量时做的。

【例题•综合题】甲企业是某公司下属的一个独立分厂，该企业仅生产并销售W产品，2018年有

关预算与考核分析资料如下：

资料一：W产品的预计产销量相同，2018年第一至第四季度的预计产销量分别是100件、200件、

300件和400件，预计产品销售单价为1000元/件，预计销售收入中，有60%在本季度收到现金，40%

在下一季度收到现金。2017年末应收账款余额80000元。不考虑增值税及其它因素。

资料二：2018年初材料存货量为500千克，每季度末材料存货量按下一季度生产需用量的10%确定。

单位产品用料标准为10千克/件。单位产品材料价格标准为5元/千克。材料采购款有50%在本季度支

付现金，另外50%在下一季度支付。

资料三：企业在每季度末的理想现金余额是50000元，且不低于50000元。如果当季现金不足，

则向银行取得短期借款，如果当季现金溢余，则偿还银行短期借款。短期借款的年利率为10%。按季度

付息。借款和还款的数额均为1000元的整数倍。假设新增借款发生在季度初，归还借款在季度末。2018

年第一季度，在未考虑银行借贷情况下的现金余额为26700元，假设2018年初企业没有借款。

要求：

（1）根据资料一计算：①W产品的第一季度现金收入；②资产负债表预算中应收账款的年末数。

（2）根据资料一和资料二计算：①第二季度预计材料期末存货量；②第二季度预计材料采购量；

③第三季度预计材料采购金额；④第三季度采购材料现金支付金额。

（3）根据资料三计算第一季度资金预算中：①取得短期借款金额；②短期借款利息金额；③期末

现金余额。

『正确答案』

（1）①W产品的第一季度现金收入=80000+100X1000X60%=140000（元）

②资产负债表预算中应收账款的年末数=400X1000X40%=160000（元）

（2）①第二季度预计材料期末存货量=300X10X10%=300（千克）

②第二季度预计材料采购量=300+200X10—200X10X10%=2100（千克）

③第三季度预计材料采购金额=（400X10X10%+300X10-300）X5=15500（元）

④第三季度采购材料现金支付金额=15500X50%+5X2100X50%=13000（元）

（3）①假设取得短期借款金额为W元，则：

26700+WX（1-10%/4）250000

解得：W223897.44（元）

由于借款数额为1000元的整数倍，所以，借款24000元。

②短期借款利息=24000X10%/4=600（元）

③期末现金余额=26700+24000-600=50100（元）

【例题•多选题】下列关于编制预计利润表的说法中，正确的有（）。

A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算

B.“销售成本”项目的数据，来自生产预算

C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据预计利润表中的“利润总额”项目金额和本企业适用的

法定所得税税率计算出来的

『正确答案』AC

『答案解析』在编制预计利润表时，“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算，故选项B的说

法不正确；“所得税费用”项目的数据是在利润规划时估计的，并已列入资金预算。它通常不是根

据“利润总额”和所得税税率计算出来的。所以选项D的说法不正确。

【例题•多选题】（2015年）下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（）。

A.销售预算

B.生产预算

C.产品成本预算

D.销售及管理费用预算

『正确答案』ACD

『答案解析』利润表中“销售收入”项目的数据来自销售预算；“销售成本”项目的数据来自产品

成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算，所以选项ACD正确。生产预

算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。

【例题•单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（）。

A.生产预算

B.材料采购预算

C.销售费用预算

D.产品成本预算

『正确答案』C

『答案解析』销售及管理费用预算只是影响利润表中的数据，对预计资产负债表中存货项目没有影

响。所以，选项C正确。

【例题•单选题】（2019年）关于资产负债表预算，下列说法正确的是（）。

A.利润表预算编制应当先于资产负债表预算编制而完成

B.编制资产负债预算的目的在于了解企业预算期的经营成果

C.资本支出的预算结果不会影响到资产负债表预算的编制

D.资产负债表预算是资金预算编制的起点和基础

『正确答案』A

『答案解析』预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，因此选项B错误。资本支出

的预算结果会影响资产负债预算的非流动资产项目，因此选项C错误。资金预算是以经营预算和专

门决策预算为依据编制的，资产负债表预算是编制全面预算的终点，因此选项D错误。

【例题•计算分析题】（2017年卷II）甲公司在2016年第4季度按照定期预算法编制2017年度

的预算，部分资料如下：

资料一：2017年1—4月的预计销售额分别为600万元、1000万元、650万元和750万元。

资料二：公司的目标现金余额为50万元，经测算，2017年3月末预计“现