学习情境二(制造费用归集与分配)

制造费用的归集与分配任务一A题Ｂ题Ｃ题Ｄ题要求：请同学选择一题作答A题1.制造费用账户有哪些核算内容？Ｂ题制造费用账户的结构是怎样的？请简述制造费用的定义？Ｃ题制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。请说出常见的与制造费用有关的会计分录。Ｄ题借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬

累计折旧银行存款库存现金等4.月末分配应付车间管理人员工资

20000元。任务二1.本月车间一般耗用原材料10000元。2.月末转账支付车间水电费8000元。3.月末车间计提设备折旧费2000元要求：同学依次口述以下业务题会计分录。制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点进行归集，待月末再分配到各产品的生产成本中。

一、制造费用的概述（一）制造费用的概念1、制造费用大部分是间接用于产品生产的费用包括：机物料消耗，车间房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费等，以及车间生产用的照明费、取暖费等2、制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算包括：生产机器设备的折旧费、修理费、租赁费等。3、制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用这些费用的性质本属于管理费用，但由于它们是生产车间的管理费用，与生产车间的制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也将它们作为制造费用核算。包括：生产车间管理人员工资及福利费，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费、电话费等。（二）制造费用的内容（三）账户设置“制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。“制造费用-基本生产车间”、“制造费用-辅助生产车间”明细项目：按费用项目设置若辅助生产车间没有专设“制造费用”账户核算，则可直接在“辅助生产成本”账户的借方进行归集。原材料

应付职工薪酬累计折旧制造费用基本生产成本--x产品基本生产成本--Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序（四）核算程序制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用”账户的借方，并按费用的项目，分别记入“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中，通过登记，把所发生的费用都归集起来。从“制造费用”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目。制造费用的归集?二、制造费用的归集※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。三、制造费用的分配当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。一二四生产工时比例法·生产工人工资比例法机器工时比例法年度计划分配率分配法

三

分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。由此产生了生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。1、生产工时比例分配法

概念：是按照各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法。这里的“生产工时”既可以是实际工时，也可以是定额工时。

特点：能将劳动生产率与产品负担的制造费用相结合，使分配结果比较合理。如果劳动生产率提高了，单位产品的生产工人工时也就会相应减少，其所负担的制造费用也就降低了。

适用：在实际工作中应用比较广泛，是一种较好的分配方法。

生产工时比例法计算公式:制造费用分配率=

制造费用总额生产工人工时总数某种产品应负担的制造费用=

该种产品生产工时+制造费用分配率

指以各种产品的生产工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。例：海东企业基本生产第一车间生产甲、乙产品，该车间共发生制造费用210000元，甲、乙产品所用生产工时分别为120000与80000 采用生产工人工时比例分配法计算甲乙两种产品各自承担的制造费用，并编制相应分录

制造费用分配率=210000÷200000=1.05甲产品：120000×1.05=126000元乙产品：80000×1.05=84000元编制会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品126000

—乙产品84000

贷：制造费用210000

2、生产工人工资比例分配法

概念：是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的一种方法。

特点：由于有现成的生产工人工资的资料，因此采用这一分配方法核算工作简便。但前提是各种产品生产的机械化程度应大致相同，否则，机械化程度低的产品原本负担的制造费用应较少，但由于工人工资比例较大，用这种方法分配的制造费用反而更多，从而影响分配的合理性。

适用：生产多种产品的机械化程度大致相同的车间（二）生产工人工资比例法计算公式:制造费用分配率=

制造费用总额生产工人工资总数某种产品应负担的制造费用=

该种产品生产工人工资+制造费用分配率

指以各种产品的生产工人工资为分配标准来分配制造费用的一种方法。例5-2编制会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品126000

—乙产品84000

贷：制造费用210000

3、机器工时比例分配法

概念：机器工时比例分配法是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。

特点：生产机械化程度比较高的车间，在制造费用中与机器设备使用有关的费用所占比重较大，而这部分费用与机器设备的运转时间有密切关系。

适用：产品生产机械化程度较高的车间。机器工时比例法其计算公式为制造费用分配率=

制造费用总额本车间机器工时总数某种产品应负担的制造费用=

该种产品机器工时数

+制造费用分配率生产工时比例法是指以各种产品所用机器设备的运转工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。4、年度计划分配率分配法

概念：这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。

特点：如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确。适用：季节性生产企业，但对计划工作的水平要求较高无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划分配率分配的一种方法。年度计划分配率=

年度制造费用计划总数年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用

=该月该产品实际产量的定额工时数＊年度计划分配率5、按年度计划分配率分配法：例：制造费用的分配〖基本案情〗A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元,该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件。6月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用49000元。〖定额资料〗甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额4小时。〖核算要求〗①计算该车间制造费用年度计划分配率；②采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。〖会计处理〗（1）计算该车间制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=550000÷（26000×5+22500×4)=2.5（2）计算甲、乙两种产品分别应承担的制造费用六月份甲产品应承担的制造费用=（2400×5）×2.5=30000（元）六月份乙产品应承担的制造费用=（1500×4）×2.5=15000（元）（3）该车间六月份按计划分配率分配转出的制造费用为：30000+15000=45000（元）本例题结果可登记如下图所示：6月份月末余额4000在年度计划分配率分配法下，该车间六月份的实际制造费用49000元（即制造费用明细账的借方发生额），大于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用45000元（即制造费用明细账的贷方发生额）。可见，采用这种分配方法时，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。要点：观点1：实际支出的制造费用>计划分配数时，产生借方余额，表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，为资产；实际支出的制造费用<计划分配数时，产生贷方余额，表示按计划应付而未付的费用，属于预提费用，为负债。本书采用此种观点

观点2：无论是借方余额还是贷方余额，均作为存货项目的调整，在存货中列示。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确。全年的制造费用实际数和分配数之间发生差额时，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。经年末调整后，“制造费用”账户应无余额。

借：基本生产成本贷：制造费用5、标准机器工时比例分配法*如果车间中存在各种不同类型的机器设备，而且使用与维修费用相差悬殊，为使费用分配合理，还应将机器设备进行分类，按其类别确定机器工时系数，用工时系数折算出标准机器工时，再按标准机器工时分配制造费用。适用于大中型企业随堂练习单选题1．产品生产车间管理人员的工资应借记的账户是()。A．“基本生产成本”B.“制造费用”C.“管理费用”D.“应付工资”B2.基本生产车间计提固定资产折旧应记入的账户是()。A.“基本生产成本”B.“制造费用”C.“管理费用”D.“营业费用B4．除了分配按年度计划分配率制造费用以外，“制造费用”账户月末（）。A．没有余额B．一定有借方余额C．一定有贷方余额D．有借方或贷方余额A5．按年度计划分配率分配制造费用的方法适用（）。A．制造费数额大的企业B．季节性生产的企业

C．基本生产车间规模较