【国外高净值人群个人所得税征收经验探析综述3900字】

国外高净值人群个人所得税征收经验分析综述目录TOC\o"1-2"\h\u25654国外高净值人群个人所得税征收经验分析综述 11600第一节法制建设 110804一、针对高净值人士的反避税法律体系完备 128687第二节征管体系 222921一、专门设置高净值人群监管机构，实现日常化管理 215205二、信息管理体系成熟，全面掌握高净值人士的收入来源 23240三、完备的信息披露制度，充分获取高净值人群的涉税信息 332587四、对高净值人士进行专项审计 421321五、严厉打击避税行为，高净值人士的违法后果严重 430222第三节纳税意识 52612一、高净值人士的纳税意识高 53666二、设置激励机制培育高净值人士的纳税意识 5第一节法制建设一、针对高净值人士的反避税法律体系完备发达国家的个人所得税的反避税立法早，法律体系相对完备。以美国为例，美国个人反避税的工作有效很大程度上得益于健全的法律体系。20世纪70年代美国出台了一系列个人所得税反避税法律，严重打击了利用个人控股公司避税，利用外国信托延期纳税、利用国外银行的保密规定进行避税。而且值得一提的是，美国出台个人所得税的反避税法律比企业所得税早了近二十年，直到1986年后才逐渐将美国税务机关反避税的重心从个人转向企业。在19世纪80年代初期，英国的德国也相继出台了个人所得税的反避税条款，因此发展至今个人所得税的反避税体系已经非常完备了。新西兰也针对高净值人士的海外投资、信托等避税安排制定了专门的反避税规则。个人所得税法的反避税规则包括转让定价、受控外国公司和一般反避税规则。部分国家的这些反避税规则既适用于法人也适用于自然人，也有的国家只适用于企业法人。美国受控外国公司等反避税规则既适用于企业也适用于个人，而转让规则只适用于企业法人。美国CFC规则中提到的股东，指拥有外国公司10%以上的股份，既包括公司也包括个人。此外，美国针对境外所得有着严格的监管制度，高净值人士获得超过1万美元的收入就需要填写FBAR（ReportofForeignBankorFinancialAccounts）向美国税务局申报。日本个人所得税的反避税规则和美国一样，转让规则只适用于企业法人，CFC规则同时适用于法人和自然人。韩国的个人所得税中没有明确的转让定价规则，但如果个人转让资产不符合独立交易原则，税务机关有权进行纳税调整。第二节征管体系一、专门设置高净值人群监管机构，实现日常化管理为加强对高净值人群的税收管理工作，国际上的许多国家都设置了专门针对高净值人群的税收管理机构。2017年，OECD对58个国家的税收征管工作进行调研，其中23个国家有单独设置高净值人士税收管理部门。这些专职针对高净值人士的管理机构提供涉税服务、专项审计、追缴欠款和税收争议处理等服务，能够有效获得高净值人群的涉税信息，识别高净值纳税人的税收风险，减少税收流失率，提升高净值人群的纳税遵从度。目前，美国、日本和澳大利亚等国家都已经设置了专门管理高净值人群的税收机构。还有一些没有专门设置高净值人群的管理机构的国家，选择了将高净值人士的管理纳入大企业纳税人体系中的替代方式，通过高净值人士和企业的关联监管加强对高净值人群的监管，在OECD调查的58个国家中有50个国家采用了这种方式，更具有普适性。将高净值人群的税收管理纳入到大企业的纳税人管理体系中，不仅节约人力、物力成本，而且能够全面掌控税源动态。目前西班牙、南非等国家采用这种方式。二、信息管理体系成熟，全面掌握高净值人士的收入来源国外税务机关大部分已经实现了信息一体化管理，信息共享机制成熟。国际上有不少税收征管工作做得较为全面有效的税务机构，这些国家基本上都已经实现与银行、海关以及工商的部门的信息联网。澳大利亚税务机关通过电子系统管理纳税人的信息，并且已经实现了与海关、银行等部门的信息全流通，税务部门可以获取到纳税人的收入和缴税等信息。德国税务机关为了能够将个人所得税信息收集和整理，以便于纳税的申报，追缴，稽查等，因此在州、市、县三级都设立了信息中心。信息管理系统能够采取纳税人的全部收入，无论是境内还是境内，不同区域、不同来源的收入都能够被记录到系统内，后期可以被税务机关用来做纳税人的申报对比。信息系统中存有纳税人的存款账户，如果发生了需要追缴税款的情况，德国的税务机关有权利直接从信息系统中扣掉需要补缴的税款。此外国外税务机关普遍实行税收代码制度。税收代码可用于纳税申报、社保缴费等活动，用途十分广泛。在美国，每个美国公民使用社会保障编码作为税务代码，在德国，税务机关会给每个纳税人一张其独有的税卡以此来用于个人身份识别。任何单位和个人不得雇佣没有税卡的个人和支付工资。瑞典也实行税收代码制度，瑞典每个公民都有属于自己的税务代码，用于银行开户、税务缴纳等用途。通过税收代码制度，税务机关在信息征税系统中查看纳税人的收入、财产状况等涉税信息，除此之外还包括缴税信息和不良征信记录。三、完备的信息披露制度，充分获取高净值人群的涉税信息根据统计，在OECD的成员国中有超半数的国家制定了自愿披露政策，鼓励高净值纳税人自觉遵守其纳税义务。自愿披露政策是指高净值人群原先存在避税行为，其在税务机关通知对其将进行税务审计之前自愿披露原来虚假申报的部分，可以减轻罚款甚至免于诉讼。自愿披露政策在实际的税收征管过程中发挥出良好的作用，取得了不错的效果。例如澳大利亚税务局（ATO）实行自愿披露政策后，有超过500位高净值人群主动进行披露，共披露未申报收入1亿多澳元和未申报资产4.5亿多澳元。美国在2009年也推行了自愿披露计划，高净值人群如果之前涉及到通过海外资产进行避税的，可以主动申报，美国税务机关会给予较轻的处罚。美国此项政策出台后，2009年就有1.5万名高净值人士主动披露其海外资产，个人所得税补缴的税款和罚金高达22亿美元。此外，除了自愿披露原则，部分国家还出台了强制披露原则以应对高净值人士的避税安排。美国、英国、加拿大等国家都出台了相关的强制披露规则，要求高净值人士披露其个人所得税的避税方案。四、对高净值人士进行专项审计国际上的税务机关通常对高净值人群实行的是专项审计，不同于一般纳税人的抽样审计。专项审计不仅覆盖全范围的高净值人士，还对高净值人士的收入进行全范围的调查。例如美国税务局都会抽取一定比例的高净值纳税人进行专项审计，检查高净值人士是否如实申报收入。而爱尔兰税务局每年都会对全部的高净值人士进行专项审计，并根据专项审计的结果调整对该纳税人的税收征管策略，十分灵活。对于有不实申报行为的高净值人士后续会重点进行追踪管理。此外，高净值人群往往和大企业存在着关联关系，因此税务局进行专项审计的时候会将高净值人群在大企业的情况考虑进去。例如美国对高净值人士进行专项审计时会看全球收入，包括海外的收入、资产以及其控制企业的状况，并且着重核查境外的资产、收入。五、严厉打击避税行为，高净值人士的违法后果严重国外的税务机关严厉打击偷漏税行为，对高净值纳税人的偷税漏税行为的惩罚力度大。美国税务机关不仅有大规模的税务突击检查，更有高额罚款。美国每年会在高收入人群中按一定比例抽查，如果发现了偷漏税行为会给予严厉的惩罚。根据违法情况的严重程度，处罚时间1-5年不等，处罚金额1000-3000美元不等。德国税务机关个人所得税的征管模式是随机抽查普通纳税人的纳税情况，对高净值纳税人的税收动态进行重点跟踪监控。一旦怀疑高净值纳税人有虚假申报的迹象，会立即对其收入、资产进行审核。纳税人如果被发现有偷逃税行为，就会面临罚款、甚至判刑监禁的处罚。德国税务机关还会在媒体上曝光纳税人偷漏税行为，因此德国税务机关对高净值纳税人的征管管理极具威慑力。第三节纳税意识一、高净值人士的纳税意识高国外民众目前已经培养出自觉的纳税意识。在美国的文化中，纳税已经成为一项必做的事情，形成了“逃税可耻”的价值观念。本杰明·富兰克林有一句名言：除了死亡和税收没有什么是确定的。在美国，上至总统下至平民百姓，都要自觉履行纳税义务。如果出现了偷税漏税等违法行为就会遭受到严厉的处罚。例如1973年美国副总统阿格纽因偷漏个人所得税，被革职并以偷税罪判刑三年。2009年，美国总统的奥巴马想分别任命达施勒为卫生部长、基里弗为白宫首席业绩官。两人最后都没有成功上任，主要是由于两人的税务信用记录不良。以上三位美国政治任务都是由于偷逃个人所得税，留下了政治污点，结束了他们的政治生涯。在美国，每个人从小便有着良好且积极地纳税意识，他们认为逃税是一种不道德不光荣的行为。对此，美国著名的Pwe研究所就曾做过一项研究，荣登现代不道德行为榜首的是“不申报所得税”，投票率高达79%。紧随其后的酗酒、吸大麻的投票率分别为61%、50%。另外在美国，偷逃税行为会被纳入个人信用体系中，如果个人信用档案中有偷漏税等不良记录，会对就业、教育和申请银行贷款等方面造成影响，影响社会生活。二、设置激励机制培育高净值人士的纳税意识国际上的一些国家通过在税收申报环节设置税收优惠的激励机制培养纳税人的纳税意识。日本有蓝色和白色两种申报制度，蓝色申报制度最早用于企业纳税人的纳税申报，从1963年开始也适用于自然人的纳税申报。依法诚信纳税的自然人纳税人可以进行蓝色申报纳税，可以享受10万或65万日元扣除等优惠政策。享受优惠的纳税人一旦发现有虚假申报等违法行为就会被取消蓝色申报资格。此外德国也建立了纳税信用评级制度，纳税信用等级高的纳税人在就业和消费方面具