融资租赁固定资产的税金

融资租赁固定资产的税金文章润色改写：融资租赁固定资产的税务考量一、融资租赁固定资产的会计与税务处理差异剖析在会计准则的框架下，融资租赁固定资产的承租企业需设立专门的“融资租入固定资产”明细科目进行会计核算。企业在租赁期开始之际，需将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值进行比较，取其较低者，并加上租赁谈判及签订合同过程中产生的直接相关费用，如手续费、律师费、差旅费、印花税等，作为固定资产的入账价值。然而，税法对于融资租赁固定资产的计税基础规定则有所不同。税法规定，融资租赁固定资产的计税基础为租赁合同约定的付款总额加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用。若合同中未明确付款总额，则以资产的公允价值加上相关费用为计税基础。税法并未要求计算最低租赁付款额的现值，而是采用了更为简化的处理方式，即直接以合同约定的付款总额作为计税基础，这一规定相比会计准则更为直观且简便。这种差异导致了融资租赁固定资产的计税基础往往大于其初始会计成本。此外，会计与税法在固定资产折旧方法、折旧年限以及预计净残值等方面的规定不一致，也会导致每年会计与税法计算的折旧数额存在差异。根据企业会计准则，在租赁开始日，承租人应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者作为租入资产的入账价值，并将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额则作为未确认融资费用。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。而税法对于融资租赁固定资产的计价并不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计上确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。二、融资租赁固定资产的纳税调整由于会计与税法每年计提的折旧数额不一致，企业在申报所得税时，需要对应纳税所得额进行调整。会计上对未确认融资费用的每期摊销计入财务费用，但税法不允许其在税前扣除，因此在每年进行所得税申报时，企业需要调增应纳税所得额。租赁开始日的确定对于租赁业务的会计处理具有重要意义。确定租赁开始日的目的主要有两个：一是作为确定租赁资产原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应根据租赁合同规定的起租日来确定。为了准确核算租赁业务，出租人通常需要设置以下会计科目：1.“应收融资租赁款”科目，用于核算企业采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项。2.“未担保余值”科目，用于核算企业采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。3.“递延收益--未实现融资收益”科目，用于核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。4.“融资租赁资产”科目，用于核算企业为融资租赁而购建的固定资产的实际成本。5.“主营业务收入”科目，用于核算专门从事租赁业务的企业进行融资租赁业务取得的收入。1.企业在租赁期开始日，应将租赁开始日租赁资产的公允价值（含增值税）与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，减去可抵扣的增值税后余额作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记“未确认融资费用”账户。2.每期支付租赁费用时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本，借记“制造费用”、“管理费用”等账户。3.每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。4.企业租入固定资产应计提折旧，折旧政策应与自有固定资产一致。折旧方法通常包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。确定融资租赁固定资产的折旧期应根据租赁合同而定。若能合理确定租赁期届满时企业将取得资产所有权，则应将资产的使用寿命作为折旧期间；若无法合理确定租赁期届满后企业是否能取得租赁固定资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命中较短者作为折旧期。提取折旧时，借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户。5.企业按销售量、使用量、物价指数等为依据计算的或有租金，通常计入销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“银行存款”账户。6.租赁期满时，企业对租赁固定资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。企业向出租人返还资产时，借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产——融资租入固定资产”账户；企业行使优惠续租权时，应视为该项资产租赁一直存在而作出相应的账务处理