对商品的课税

第八讲

对商品和劳务的课税商品税的超额负担最优商品税增值税营业税消费税1商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。2一、商品税的超额负担超额负担的定义(ExcessBurden,或Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。3Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’商品税的超额负担I2BcbaQ11Q21O使用无差异曲线度量商品税的超额负担等价变化ME3税收收入GE2超额负担E2N=ME3－GE2GMN4超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？

5Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’需求无弹性时商品税的超额负担I2BQ11Q21a6存在没有超额负担的税种吗？如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化），那么，商品税的超额负担便可以消除。事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lumpsumtax）就具备这样的特征。

7Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’I2BcbaQ11Q21OGMN总额税(lumpsumtax)的超额负担为零总额税=等价变化8SD数量价格fjigEab补偿需求曲线显示的超额负担使用需求曲线度量税收超额负担9SD每单位商品X的价格pxpc商品X的年产量补偿需求曲线与一般需求曲线的区别S′cbadD'三角形的面积显示了补偿需求曲线下，税收超额负担的大小与补偿需求弹性之间的关系。

马歇尔需求曲线希克斯补偿需求曲线关于补偿需求曲线的讨论请参见【美】沃尔特·尼科尔森《微观经济理论：基本原理与扩展》第9版，第119-121页，北大出版社，2008年版。10以三角形的面积表示的税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。11如何用最小的超额负担来征收商品税？假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px，Y的价格为Py，l的价格为w，李英的时间禀赋为，又假设李英所有的收入用于购买X、Y，则，

劳动所得所得运用二、最优商品税如何用最小的超额负担来征收商品税？12时间禀赋的价值：假设对X、Y、l征收同一比例的从价税t，因X、Y、l价格的变化，上式调整为：以同一税率课于包括闲暇在内的所有商品上的税收相当于总额税。13TheRamseyRule总超额负担最小化的条件是各种商品的边际超额负担相等。

拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相同比率减少的税率，总超额负担最小。14对theRamseyRule的一个重新表述令为X的补偿需求弹性，为对X课从价税的税率（即税收引起的价格上的比例增加），为价格上的比例变动乘以需求量上由价格提高1%时所发生的比例变动，即税收引起的对X需求的比例减少。反弹性规则：只要商品在消费上不相关，税率应当与补偿需求弹性成反比。15商品税的再分配功能要求

要有一套差别税率对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。16定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2009年国内增值税收入为18819.85亿元，占税务部门组织收入的33.24%。另,由海关代征进口货物增值税、消费税7747.30亿元。占税务部门组织收入的13.68%）

三、增值税——商品税的现代形式17增值税的理论构建增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。18如何计算增值部分？生产全过程收据增值税环节1（小麦）农场主环节2（面粉）面粉加工厂环节3（面包）面包加工商环节4（劳务）零售商消费者面临的最终价格所有价值的增加额0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.5519

增值税的类型

按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：1.生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。2.收入型增值税:在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含税款做进项扣除。3.消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产可在购进当期做进项扣除。2008年11月19日，国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。20增值税现行税制

（一）增值税征税范围

根据2008年11月5日修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。

2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。

3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。21（二）增值税的纳税人1.纳税人和扣缴义务人（1）纳税人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。

（2）扣缴义务人

境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。222.一般纳税人与小规模纳税人

（1）一般纳税人

指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

（2）小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。

23确定小规模纳税人的标准:（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。24（三）增值税税率1.基本税率：17%适用基本税率的应税项目:（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务

2.低税率:13%适用低税率的应税项目:（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（4）图书、报纸、杂志（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）国务院规定的其他货物。253.小规模纳税人适用的征收率为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。4.零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）

26（四）增值税应纳税额的计算1.一般纳税人（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。27一台售价为14625元的电脑的增值税结构原材料生产者电脑生产厂批发商零售商消费者销售额5000缴纳税额①销售额对应税额①850（A）850销售额9000

进货5000+850缴纳税额②－①销售额对应税额②1530①进项税额850（B）680销售额11000

进货9000+1530缴纳税额③－②销售额对应税额③1870②进项税额1530（C）340销售额12500进货11000+1870缴纳税额④－③销售额对应税额④2125③进项税额1870（D）255缴税总额④（A）+（B）+（C）+（D）=2125支付总额14625假设销项和进项适用税率均为17%28一台价格为14625元电脑各环节的增值税注：假设销项和进项适用税率均适用17%。29单位：万元302.小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式:

3.含税销售额的换算(价外税)

公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：

31（五）出口退税制度出口退税的理论基础——消费地税原产地原则与消费地原则下税收效应比较按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。32原产地税与消费地税比较

同一税率下

假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ/PBQB国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则A国商品Q以B国商品价格表示的价格为

PAQ(1+t)/PBQ(1+t)=PAQ/PBQB国商品Q以A国商品表示的价格

PBQ(1+t)/PAQ(1+t)=PBQ/PAQ结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。33差别税率下假定税率分别为tA和tB，征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ/PBQ，B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ.如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ(1+tA)/PBQ(1+tB)，B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，从而改变两国商品比价。

34如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q由A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商品Q以A国商品价格表示的价格则为：

PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)=PBQ/PAQ结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。

35四、营业税

根据国家税务总局公布的数据，2009年营业税收入为9015.15亿元，占税务部门组织收入的15.92%。（一）营业税的纳税人按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。36（二）营业税的征收范围

营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目，按照行业、类别的不同共设置九个税目:

1.交通运输业6.娱乐业2.建筑业7.服务业3.金融保险业8.转让无形资产4.邮电通信业9.销售不动产5.文化体育业37税目税率交通运输业

3%建筑业

3%金融保险业

5%邮电通信业

3%文化体育业3%娱乐业5%～20%服务业5%无形资产转让5%不动产销售5%营业税的税目与税率表38（三）境内应税行为的界定标准1、提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4、所销售或者出租的不动产在境内。39（四）营业税应纳税额的计算

计算公式：

应纳税额=营业额×税率（分行业根据其业务特点规定计税营业额）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。40五、消费税

消费税：是以特定消费品为课税对象征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2009年国内消费税收入为4761.2亿元，占税务部