教学课件-农业企业生物资产的核算

第七章农业企业生物资产的核算

农业会计学

高等教育出版社出版农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版本章学习目标1.了解农业企业生物资产的核算范围及特点；2.理解农业活动、生物转化、生物资产、管护费用等的内涵；3.掌握生物资产确认和计量标准；4.掌握消耗性生物资产、生产性生物资产以及公益性生物资产的核算及报表内容的披露。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版本章内容1.生物资产核算概述2.消耗性生物资产的核算3.生产性生物资产的核算4.公益性生物资产的核算5.生物资产的列报和披露

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版第一节

生物资产核算概述一、生物资产的内涵与分类（一）相关概念界定农业活动生物转化生物资产林木资产管护费用

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版一、生物资产的内涵与分类（一）相关概念界定农业活动是指农业企业对生物资产转化为农产品成其他生物资产的生物转化的管理。这里的农业包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等具体行业。农业活动是一项管理活动，管理对象有两个：将生物资产转化为农产品的活动。指通过消耗性生物资产的生长和收获获得农产品的活动过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程，例如种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程等。除转化为农产品的生物资产以外的其他生物资产的生物转化过程。例如经济林木在有生产能力之前的生长和管理、奶牛在第一次产奶前的饲养、役畜的饲养等管理活动。

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高等教育出版社出版一、生物资产的内涵与分类（一）相关概念界定生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。

生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；

蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；

生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶；

繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪。

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高等教育出版社出版一、生物资产的内涵与分类（一）相关概念界定生物资产

《企业会计准则第5号——生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物。如企业种植的农作物、果树、橡胶树、养殖的奶牛、养殖的鱼、养殖的蛋鸡和肉鸡、营造的消耗性林木等。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

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高等教育出版社出版一、生物资产的内涵与分类（一）相关概念界定林木资产

广义的林木资产是指生长在林地上的活立木，包括以商品经营为主要自的的商品林（包含商品林中的用材林等消耗性林木资产和经济林、薪炭林等构成的生产性林木资产）和以发挥生态效益为主要目的的公益林（包括以防护、环境保护为主要目的的防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等公益性生物资产）。同时，由于经营目的的可变性，商品林可能转变为公益林，公益林也可能转交为商品林。

狭义的林木资产是指符合资产定义的活立木，即商品林。

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高等教育出版社出版一、生物资产的内涵与分类（一）相关概念界定管护费用管护费用是指林业生产中为了维持郁闭后的消耗性林木资产或公益林的正常存在，或为了促使己经达到预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产而发生的有关费用，例如为果树剪枝发生的费用，为生物资产灭虫发生的人工和药物费用，为公益林管护发生的费用等。

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高等教育出版社出版（二）生物资产的分类

《国际会计准备第41号—农业》第43条规定：“本准则鼓励企业对各组生物资产采用定量说明方式加以披露。如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。”

《企业会计准则第5号—生物资产》明确规定，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

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高等教育出版社出版1.消耗性生物资产消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。2.生产性生物资产生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。3.公益性生物资产公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

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高等教育出版社出版二、生物资产的核算（一）生物资产的确认某一资产项目，如果要作为生物资产加以确认，首先需要符合生物资产的定义，其次，生物资产同时满足下列条件：（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（2）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（3）该生物资产的成本能够可靠地计量。

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定1.外购的生物资产。外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出（如场地整理费、装卸费、栽种费、专业人员服务费等）。【例7-11】2015年4月3日，甲农业企业购人10头进口种猪，支付的购买价款为120000元，发生的运输费为13000元，保险费为2300元，装卸费为1

600元,款项全部以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲农业企业购买的10头种猪的成本为：120000+13000+2300+1600=136900元

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定1.外购的生物资产。企业基于产品价格因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的生物资产。如果这些资产均符合生物资产的定义，并满足生物资产的确认标淮，则应将各项资产单独确认为生物资产近，并按各项生物资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别的确定各项生物资产的入账价值。如果以一笔款项购入的生物资产市还包括生物资产以外的其他资产，则应找类似的方法予以处理。

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产。（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；（3）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；（4）自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产。（5）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；（6）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（7）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定3.生物资产之间的结转生物资产之间结转时，应按转出生物资产的账面价值，作为转入资产的实际成本。企业自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜时，应按成龄幼畜的账面价值，作为产畜或役畜的实际成本；产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，应按淘汰产畜或役畜的账面价值，作为育肥畜的实际成本。410000-50000=360000（元）【例7-2】2015年5月23日，乙农业企业自繁的50头奶牛成龄转为产畜;乙企业的有关记录表明，其账面余额为410000元，已计提的资产减值准备为50000元。乙农业企业产畜50头奶牛的人账价值为：

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定3.生物资产之间的结转郁闭成林后的消耗性林木资产转成熟生产性生物资产（或公益林）时，应按该消粍性林本资产的账面价值，作为成熟生产性生物资产（或公益林）的实际成本；郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产（或成熟生产性林木资产）时，应按公益林的账面余额，作为消耗性林木资产（或成熟生产性林木资产）的实际成本。公益林转为消耗性林木资产（或成熟生产性林木资产）之所以按账面余额进行结转，是因为核算办法明确规定公益林不计提减值淮备。

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高等教育出版社出版（二）生物资产初始入账价值的确定4.其他方式获得的生物资产。投资者投入的，投资合同或协议约定价格；天然起源的，名义金额；非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》债务重组，按照《企业会计准则第12号——债务重组》企业合并取得，按照《企业会计准则第20号——企业合并》

因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计人林木类生物资产的成本。

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高等教育出版社出版（三）生物资产期末价值的计量

企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。

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高等教育出版社出版第二节消耗性生物资产的核算一、会计账户的设置及其核算内容为了对消耗性生物资产进行核算，设置以下会计账户：农业生产成本幼畜及育肥畜消耗性林木资产消耗性生物资产跌价准备

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版一、会计账户的设置及其核算内容农业生产成本用于校算农业企业在农业活动中发生的各项生产费用。农业活动过程中发生的各项生产费用应按种植业、畜牧养殖业、林业和水产业分别确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集。实行混群核算的幼畜（禽）和育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜（禽）和育肥畜（禽）的饲养费用、郁闭前消耗性林木资产和公益林的实际成本、木材采运生产过程发生的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本，在本账户核算。

经济林、农田防护林在达到预定生产经管目的前发生的实际成本，在“生物性在建工程“账户核算，不在本账户校算；达到预定生产经营日的时的实际成本，在“生产性生物资产“账户核算，不在本账户核算；达到预定生产经营目的后发生的管护费用等，在本账户核算。

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高等教育出版社出版一、会计账户的设置及其核算内容幼畜及育肥畜用于核算实行分群核算的幼畜（禽）及育肥畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）及育肥畜（禽）的实际成本在“幼畜及育肥畜”账户核算，饲养费用在“农业生产成本”账户核算；实行混群核算的企业，其幼畜（禽）及育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用均通过“农业生产成本”账户核算，以后再转入本账户。

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高等教育出版社出版一、会计账户的设置及其核算内容消耗性林木资产核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。借方反映消耗性林木资产的增加，贷方反映消耗性林木资产的减少，期末借方余额，反映已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本和暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产的实际成本。核算需要注意以下两点事项：一是对于暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，在本科目核算。二是对于已郁闭成林消耗性林木资产采取择伐、间伐等不影响林木郁闭成林状态的采伐方式时，采伐迹地人工更新造林的实际成本也在本科目核算。消耗性林木资产属于长期资产的范畴。

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高等教育出版社出版一、会计账户的设置及其核算内容消耗性生物资产跌价准备本账户用于核算企业提取的除幼畜和育肥畜、消耗性林木资产以外的其他消耗性生物资产的跌价准备。

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高等教育出版社出版二、消耗性生物资产增加的核算1.外购的消耗性生物资产【例7-3】某林业有限责任公司购买农户的已郁闭成林的马尾松7公顷作为造纸原料林，共支付价款350000元，以现金支付。会计分录为：借：消耗性林木资产—马尾松350000

贷：库存现金350000外购的幼畜及育肥畜在核算时需要考虑饲养方式，实行混群核算的企业，畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均通过“农业生产成本”账户核算；实行分群核算的企业，“农业生产成本”账户只核算各群发生的饲养费用，畜（禽）本身的价值在“幼畜及育肥畜”账户核算。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版二、消耗性生物资产增加的核算1.外购的消耗性生物资产【例7-4】某农业企业2015年5月以集贸市场上购人已断奶幼猪50头，总价值20000元，以现金支付。该企业实行混群核算。会计分录为：借：农业生产成本——幼猪20000

贷：库存现金20000【例7-5】接【例7-4】,该企业2015年5月发生饲养费用共计8520元，其中饲料费5100元，应付职工薪酬3

000元，应付福利费420元。会计分录为：借：农业生产成本——幼猪8520

贷：农用材料——饲料5100应付职工薪酬——工资3000

——职工福利420

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版二、消耗性生物资产增加的核算1.外购的消耗性生物资产【例7-6】见【例7-4】的资料，企业实行分群核算，则购买断奶幼猪支付现金的会计分录为：借：幼畜及育肥畜——2~4个月幼猪20000

贷：库存现金20000该企业为饲养这50头幼猪领用饲料等材料价值2800元,会计分录为：借：农业生产成本——2~4个月幼猪2800

贷：农用材料——饲料2800

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.自行繁育的消耗性生物资产（1）自行栽培的大田作物和蔬菜，在收获前发生的必要支出，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等，借记“农业生产成本”账户，贷记“银行存款”账户。【例7-7】某企业2015年种植10公顷玉米，领用玉米种300千克，每千克玉米种成本为80元。会计分录为：借：农业生产成本—玉米24000

贷：农用材料24000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.自行繁育的消耗性生物资产（2）自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要开支，借记“农业生产成本”账户，贷记“银行存款”等账户；在其郁闭成林时增加林木资产，按营造过程中应计入成本的支出借记“消耗性林木资产”账户，贷记“农业生产成本”账户。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.自行繁育的消耗性生物资产【例7-8】某林业有限责任公司对A林班择伐迹地进行更新造林，应支付人员工资36000元，领用材料41000元，借：农业生产成本—A林班77000

贷：应付职工薪酬——工资36000农用材料41000郁闭成林时：借：消耗性林木资产77000

贷：农业生产成本—A林班77000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.自行繁育的消耗性生物资产（3）自行繁殖的育肥畜，按实际发生的饲养成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记“幼畜及育肥畜”，贷记“农业生产成本”账户。【例7-9】某企业为奶牛养殖企业，2015年5月自繁奶牛30头，实际发生成本6700元。编制会计分录：借：幼畜及育肥畜——6个月之内犊牛6700

贷：农业生产成本——基本牛群6700（4）水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版3.由产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”账户；按计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”账户；按期账面余额，贷记“生产性生物资产”账户。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。【例7-10】某企业为肉猪饲养企业，2015年5月淘汰母猪3头，转为育肥畜。这3头母猪的账面原值为2000元，已提折旧1600元，未提减值准备。编制会计分录：借：幼畜及育肥畜——4个月以上育肥畜400生产性生物资产累计折旧1600

贷：生产性生物资产——母猪2000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版4.由公益林转入的消耗性林木资产。

由于分类经营政策的调整、变化，使企业的已郁闭成林公益林转变为商品林（属于消耗性林木资产的部分）时，应按公益林的账面余额借记“消耗性林木资产”账户，贷记“公益林”账户，同时借记“公益林基金”账户，贷记“资本公积”账户。【例7-11】某林业有限责任公司依据国家政策规定，将A林班100公顷公益林转为以生产木材为主的商品林，该公益林的账面价值为250000元。编制会计分录：借：消耗性林木资产——A林班250000贷：公益林250000借：公益林基金250000贷：资本公积250000企业的未郁闭成林公益林转为商品林，可以不作会计分录，但需在“农业生产成本”账户中予以注明。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版三、消耗性生物资产减少的核算1.农业生产成本转出、减少的核算（1）收获的农产品（包括自产留用的种子、饲料、口粮）验收入库时，按实际成本，借记“农产品”账户，贷记“农业生产成本”账户；不通过入库直接销售的鲜活产品，按实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“农业生产成本”账户。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版1.农业生产成本转出、减少的核算【例7-12】某种植企业2015年6月入库小麦20吨，成本20000元。编制会计分录。借：农产品——小麦20000

贷：农业生产成本——小麦20000【例7-13】某淡水养殖企业2015年6月出售新鲜鲫鱼3000千克，每千克鲫鱼养殖成本15元。月末结转售出鲫鱼的生产成本时，编制会计分录。借：主营业务成本——鲫鱼45000

贷：农业生产成本——鲫鱼45000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版1.农业生产成本转出、减少的核算（2）在遭受重大自然灾害、病虫害，导致在本账户核算的消耗性生物资产的可变现净值为零的情况下，应当按照账面价值调整当年损益，借记“营业外支出”账户，贷记“农业生产成本”账户。【例7-14】某企业为肉鸡饲养企业，2015年2月因禽流感而将饲养中的肉鸡全部焚烧处理。处理前收到国家补贴9000元，肉鸡的生产成本为15000。编制会计分录借：营业外支出6000银行存款9000

贷：农业生产成本——肉鸡15000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版1.农业生产成本转出、减少的核算（3）实行混群核算的幼畜成龄转化为产畜或役畜，按账面价值，借记“生产性生物资产”账户，按已计提的消耗性生物资产跌价准备，借记“消耗性生物资产跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”账户，按账面余额，贷记“农业生产成本”账户。【例7-15】某养猪企业实行混群核算，2015年6月有两头幼猪成龄转为母猪。这两头幼猪的账面余额为1240元，其跌价准备为240元。会计分录为：借：生产性生物资产——母猪1000消耗性生物资产跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备240

贷：农业生产成本——母猪1240

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.幼畜及育肥畜转群、减少的核算（1）幼畜及育肥畜转群时，借记“幼畜及育肥畜—××群别”，贷记“幼畜及育肥畜—××群别”。【例7-16】某养猪企业实行分群核算，2015年7月将20头账面余额为4500元的（未计提存货跌价准备）2-4个月幼猪转为4个月以上幼猪和育肥猪。会计分录为：借：幼畜及育肥畜——4个月以上幼猪和育肥猪4500

贷：幼畜及育肥畜——2~4个月幼猪4500

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.幼畜及育肥畜转群、减少的核算（2）幼畜成龄转为产畜和役畜时，按其账面价值，借记“生产性生物资产”账户，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“消耗性生物资产跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”账户；按账面余额，贷记本账户。【例7-17】某养猪企业实行分群核算，2015年7月将3头4个月以上的幼猪转为母猪。该3头4个月以上幼猪的账面余额为2100元，计提的幼畜及育肥畜跌价准备为300元。会计分录为：借：生产性生物资产——母猪1800消耗性生物资产跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备300

贷：幼畜及育肥畜——4个月以上幼猪和育肥猪2100

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高等教育出版社出版2.幼畜及育肥畜转群、减少的核算（3）幼畜和育肥畜对外销售，结转其实际成本时，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。【例7-18】某养猪企业实行分群核算，2015年7月将20头2-4个月幼猪出售。月末结转这20头幼猪的成本为2800元。会计分录为：借：主营业务成本2800

贷：幼畜及育肥畜——2~4个月幼猪2800

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高等教育出版社出版2.幼畜及育肥畜转群、减少的核算（4）幼畜或育肥畜因死亡造成的损失，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“消耗性生物资产跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”账户；按账面余额贷记本账户。待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜或育肥畜因死亡造成的损失，因过失人或保险公司等造成，在减去赔款和残余价值后，计入当期管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出，借记“营业外支出—非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.幼畜及育肥畜转群、减少的核算【例7-19】某实行分群核算的养猪企业，2015年3月死亡2头2～4个月幼猪，企业未提取跌价准备，这2头猪的账面余额为320元。会计分录为：借：待处理财产损益320

贷：幼畜及育肥畜——2~4个月幼猪320借：管理费用320

贷：待处理财产损益320经查明，这2头幼猪是因为体弱而被其他幼猪踩踏而死，其损失全部计人管理费用。会计分录为：

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高等教育出版社出版3.消耗性林木资产的减少

消耗性林木资产减少的方式有企业采伐利用、出售立木、转为公益林、投资转出、债务重组、非货币性交易、捐赠、毁损、盘亏等。（1）采伐利用。消耗性林木资产采伐时，应按消耗性林木资产的账面价值，借记“农业生产成本”账户，按计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性生物资产跌价准备—消耗性林木资产跌价准备”账户；按消耗性林木资产的账面余额，贷记“消耗性林木资产”账户。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版3.消耗性林木资产的减少（1）采伐利用【例7-20】某纸业有限责任公司为满足造纸的原料需要，采伐企业自行培育的造纸原料林200公顷，该林木资产的账面余额为300000元，已计提的跌价准备为7000元。会计分录为：借：农业生产成本293000

消耗性生物资产跌价准备——消耗性林木资产跌价准备7000贷：消耗性林木资产300000

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高等教育出版社出版3.消耗性林木资产的减少（2）消耗性林木资产出售

出售时，按应收取的货款借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。同时，按照消耗性林木资产的账面价值，借记“主营业务成本”账户，按照已提取的跌价准备，借记“消耗性生物资产跌价准备—消耗性林木资产跌价准备”账户，按消耗性林木资产的账面余额，贷记“消耗性林木资产”账户。【例7-21】某林业有限责任公司出售工业原料林7公顷，取得价款400000，存入银行，该林账面价值为270000元，未计提跌价准备。会计分录为：借：银行存款400000

贷：主营业务收入400000借：主营业务成本270000贷：消耗性林木资产270000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版3.消耗性林木资产的减少（3）消耗性林木资产转为公益林按照消耗性林木资产的账面价值，借记“公益林”账户，按照已提取的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性生物资产跌价准备—消耗性林木资产跌价准备”账户，按消耗性林木资产的账面余额，贷记“消耗性林木资产”账户，同时，借记“资本公积”账户，贷记“公益林基金—育林基金”账户。【例7-22】某林业有限责任公司为满足当地改善生态环境的要求，将企业3000公顷工业原料林划转为公益林，该工业原料林的账面余额为4000000元，已计提跌价准备300000元。会计分录为：借：公益林3700000

消耗性生物资产跌价准备——消耗性林木资产跌价准备300000贷：消耗性林木资产4000000借：资本公积370000贷：公益林基金——育林基金370000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版四、消耗性生物资产减值的核算

企业应至少于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭等原因，使消耗性生物资产的成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提消耗性生物资产跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“消耗性生物资产跌价准备”。减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价准备”，贷记“资产减值损失”，但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版四、消耗性生物资产减值的核算【例7-23】某实行分群核算的养猪企业，有幼猪30头，已发生成本5700元。2015年8月因受禽流感影响，市场上幼猪销售价格大跌，该批幼猪期末可变现净值估计为5000元。会计分录为：借：资产减值损失700

贷：消耗性生物资产跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备700

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版第三节生产性生物资产的核算一、会计账户的设置及其核算内容生产性生物资产的核算涉及资产的增加、减少及其减值，需要设置以下会计科目、账户来进行核算：生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产减值准备生物性在建工程生物性在建工程减值准备

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版第三节生产性生物资产的核算一、会计账户的设置及其核算内容生产性生物资产核算企业持有的生产性生物资产的原价，借方反映生产性生物资产的增加，货方反映生产性生物资产的减少，期末借方余额反映生产性生物资产的实际成本。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版第三节生产性生物资产的核算一、会计账户的设置及其核算内容生物性在建工程是指企业在营造生产性生物贤产过程中发生的一系列费用开支的账务处理过程。“生物性在建工程”账户主要用于核算生产性林木资产营造过程中的相关支出，借方反映相关支出的增加，贷方反映相关支出的减少，期末借方余额反映生物性在建工程的实际成本。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版二、生产性生物资产增加的核算1.外购的成熟生产性生物资产购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归入购买成熟生产性生物资产的相关税费，借记“生产性生物资产”账户，贷记“银行存款”等账户。【例7-24】某奶牛养殖企业2015年3月购入成年奶牛10头，购买价格及运费共计98000元，用银行存款支付。会计分录为：借：生产性生物资产——奶牛98000贷：银行存款98000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版二、生产性生物资产增加的核算1.外购的成熟生产性生物资产【例7-25】某林业有限责任公司购入处于正常生产期的油茶林34公顷，共支付价款600000元，以银行存款支付，没有发生其他税费。会计分录为：借：生产性生物资产——油茶林600000贷：银行存款600000

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.自行营造的成熟生产性生物资产生产性林木资产在成熟前耗用的直接材料、直接人工和其他直接税费，直接计入生物性在建工程，借记“生物性在建工程”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。自行营造的具有生产性特点的林木资产投产后转入成熟生产性生物资产时，应借记“生产性生物资产”、“生物性在建工程减值准备”等账户，贷记“生物性在建工程”账户。

农业会计学第七章农业企业生物资产的核算

高等教育出版社出版2.自行营造的成熟生产性生物资产【例7-26】2008年至2013年某林业有限责任公司自行营造的具有生产性特点的油茶林10公顷，共发生造林抚育成本61000元；2015年继续追加投入直接材料费用8910元，人员工资8000元，计提福利费1120元，以银行存款支付技术服务费6000元；2015年末该油茶林达到预定生产经营目的，未计提减值准备。借：生产性在建工程24030贷：农用材料8910应付职工薪酬——工资8000

——职工福利1120