税收管理（第四版）课件：税收管理概述

税收管理概述本章内容包括：第一节税收管理的定义第二节税收管理的内容第三节税收管理体制第四节税收管理的原则第一节税收管理的定义本节内容包括：一、管理一般二、税收管理（概念）三、税收管理的作用四、税收管理与税收的关系

一、管理一般管理是有关的职能部门或个人，为达到一定的目的，运用各种手段，对某一领域的人、财、物、信息等进行组织、协调和控制的一项活动。也就是管理者为达到既定的目标对管理对象进行决策、计划、组织、协调和监督的活动。管理活动离不开管理者和被管理对象以及管理的目标，这三者构成了管理的三要素。二、税收管理（概念）税收管理就是国家的财政、税务、海关等职能部门，为了实现税收分配的目标，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。税收管理是伴随着税收而产生的，也就是当人类社会发展到一定的历史阶段，税收从整个社会产品分配中分离并独立出来，税收管理就应运而生了。税收管理自始至终存在于税收分配活动的全过程之中。三、税收管理的作用(一)保证税收财政职能得以实现的作用(二)保证税收调节职能得以实现的作用(三)保证税收监督职能得以实现的作用四、税收管理与税收的关系(一)我国税收管理的演变(二)税收管理与税收的关系(一)我国税收管理的演变

在原始社会，由于没有税收分配活动，所以也就没有税收管理。到了奴隶社会，产生了税收，虽然只是税收的雏形，但是税收管理的一些办法已经出现。到了封建社会，国家财政收入与皇室的财政收入逐渐分开，专门的税收管理机构开始出现，税收管理制度和管理办法也逐步严密。近代以来，税收管理又得到进一步加强。但是，在半封建半殖民地社会中，税收管理特别是关税管理大权被资本主义列强把持，使中国的经济受到严重损失。1949年10月1日中华人民共和国的成立，标志着半封建半殖民地的社会制度的结束，并建立了新的税收管理制度。(二)税收管理与税收的关系税收的存在决定了税收管理的存在，没有税收就没有税收管理。税收管理活动必须遵循税收分配的规律和管理的规律。首先，税收是国家行使其职能而参与社会产品或国民收入分配的一种形式，税收分配的范围决定了税收管理的范围是对税收分配活动全过程的管理。其次，税收管理是税收分配活动顺利进行的重要保证。再次，税收管理活动必须遵循税收分配的规律。第二节税收管理的内容本节内容包括：一、税收法制管理二、税收业务管理三、税务行政管理四、税收管理其他

一、税收法制管理税收法制管理的内容主要包括税收立法和税收司法。税收立法是国家权力机关制定、颁布、实施、修正、废止税法的一系列活动。税收司法是国家的有关机关（如人民法院、检察院等）对违反税法的案件，按照法律规定的程序进行审理、判决的一系列活动。二、税收业务管理(一)税收计划管理(二)税收征收管理(三)税收票证管理(四)发票管理(五)税收会计管理(六)税收统计管理三、税务行政管理税务行政管理是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。税务行政管理的主要内容包括税务机构管理、税务人员管理和税务行政复议与诉讼。四、税收管理其他(一)税收管理体制(二)税收管理方法(三)税务代理与咨询第三节税收管理体制的作用本节内容包括：一、税收管理体制的作用二、确立税收管理体制的原则三、分税制

一、税收管理体制的作用(一)税收管理体制的定义(二)税收管理体制的作用(一)税收管理体制的定义税收管理体制是划分中央和地方政府以及地方政府之间税收收入和税收管理权限的制度。税收管理体制是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。税收管理体制要受财政管理体制的制约。(二)税收管理体制的作用有利于正确贯彻税收政策和税收法规有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性有利于加强税收的宏观调节作用有利于提高税收管理的效果二、确立税收管理体制的原则(一)统一领导分级管理的原则(二)责权利相结合的原则(三)同其他管理体制协调配合的原则三、分税制(一)分税制的内涵(二)我国实行分税制的必要性(三)分税制中税收权限和税收收入的划分(四)现行分税制的主要内容(一)分税制的内涵分税制的类型就中央与地方之间划分税收收入采取的方式的不同，分税制可以分为以下两大类型：分享税种式分税制。分享税种式分税制是全国所有开征的税种由中央统一制定，对既定的税种及其收入在中央与地方之间不重复征收的前提下，确定中央与地方各自的管理权限和收入归属。它还可以细分为以下两种类型：一是不设共享税。二是设有共享税。分享税源式分税制。分享税源式分税制是指中央与地方都有相对独立的税收管理权限，中央与地方可以对同一税源课征相同性质的税收。分享税源式分税制还可以细分为以下几种类型：①分征式。②附加式。③上解式。选择分税制类型的条件国家政权结构影响着分税制的类型经济发展的均衡程度影响着分税制的类型财政管理体制影响着分税制的类型(二)我国实行分税制的必要性首先，从我国的政权机构来看，只有在中央统一设置税种的前提下，划分税种和收入，才能适应我国对税收管理的要求。其次，我国各地区之间经济发展不平衡，因此必须在划分中央税和地方税的基础上，以中央地方共享税作为调剂收入，以解决各地区发展不平衡的问题。再次，我国1994年以前的财政管理体制基本上难以分清中央与地方财政收支范围和财政责任，造成中央财政利益与地方财政利益脱节。所以，只有实行按税种划分中央与地方财政收入的分税制形式，才能使中央与地方的利益边界清晰，实现财政的分级管理体制。综上，目前我国选择分享税种类型中的有中央税、地方税，又有中央地方共享税的分税制较为合适。(三)分税制中税收权限和税收收入的划分从税收收入划分来看，我国的税收收入应首先确定中央与地方收入的比重。在中央政府与地方政府的收入比重确定之后，就要根据合理的比重确定中央政府与地方政府的收入归属问题。把收入数额较大、便于管理的税种以及涉及全国并对整个国民经济有全面影响的税种划归中央，如消费税、关税等。把收入数额较小以及与地方利益息息相关和较密切的税种划归地方，如营业税、车船使用税等。把与中央、地方利益较密切以及有利于调动中央与地方两个积极性的税种，作为中央地方共享税。(四)现行分税制的主要内容属于中央的税种和收入有消费税、关税、海关代征进口商品的消费税和增值税、中央企业缴纳的企业所得税以及铁道系统、中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行等银行总行和保险总公司缴纳的营业税(包括城市维护建设税和教育费附加)、地方银行和外资银行及非银行金融企业(包括信用社)缴纳的企业所得税等。属于地方的税种和收入有其余部分的营业税和城市维护建设税、土地使用税、个人所得税、房产税、车船税、印花税(不含证券交易印花税)、、耕地占用税、契税、土地增值税、地方企业所得税，还有国有土地有偿使用收入等。属于中央、地方共享的税种和收入有增值税、资源税和证券交易税。近些年来又对1994年的分税制内容进行了调整。如企业所得税变成了共享税等，今后还将根据情况进行调整。第四节税收管理的原则一、依法治税原则二、集权与分权相结合原则三、组织收入与促进经济发展相结合原则四、专业管理与群众管理相结合原则五、效率原则

一、依法治税原则税收是国家通过法律程序参与社会产品或国民收入分配的一种形式，税收的本质就是要求必须依法治税。税法是国家法律的重要组成部分，国家通过制定税法和税收法规明确规定了纳税人应履行的纳税义务，同时也要求税务机关严格执行国家的税法和税收法规，秉公执法。依法治税原则就是税收管理活动必须以法律为准绳，做到依法办事。二、集权与分权相结合原则税收分配是国家的集中性分配，税收管理必须实行国家的统一领导，按照国家统一的税收政策、税收法规、税收制度和计划安排进行，绝不能由地方和部门各行其是，擅自征税或者减免。但是，由于我国地域辽阔，幅员广大，人口众多，各地区各部门经济发展很不平衡，许多事情不能强求一致，必须从实际出发，给地方政府一定的机动权力，因地制宜处理本地区的特殊问题，发展地方经济。因此，必须在统一领导的前提下，适当给予各地区各部门因地制宜管理税收的权力，使地方和部门在国家统一的政策、法律、制度允许的范围内，根据自身的实际情况和特点，因地因时地制定税收管理形式和方法等，这是完全必要的。三、组织收入与促进经济发展相结合原则国民经济的发展是税收不断扩大的根基和源泉。只有经济发展了，经济效益提高了，税源才能茂盛，税收收入才能增加。反之，经济不发展，税收就成了无源之水，无本之木。同发达国家相比，我国的经济还很落后，人民生活水平还有待提高，国家担负的经济建设任务还十分繁重。所以，组织税收收入以满足国家经济建设的资金需要，仍然是税收管理的一项重要职责。必须通过税收管理要促进经济的发展，促进经济效益的提高，以增加财政收入。因此，税收管理必须坚持组织收入与促进经济发展相结合的原则。四、专业管理与群众管理相结合原则我国目前的税收征收主要通过征收机关包括税务部门、海关和财政部门等三个部门完成的。税收专业管理是税收管理的基本形式。因为税收分配活动涉及广大城乡、各行各业和千家万户，不仅工作量大，而且情况千变万化，单纯依靠专业管理是不够的，还必须依靠广大群众的配合、支持和帮助。税收的群众管理就是依靠协税单位和个人在税收管理机关的指导下，参与税收管理的一种形式。五、效率原则

税收管理的效率原则是以较少的人力、物力和财力取得较好的管理效果。衡量税收管理效率的一个重要指标就是税收成本。税收成本是指税收管理过程中的耗费，它包括征收机关的人员经费、办公用具或设施的支出以及征税过程中各项措施所付出的代价等，一般称为征收费用。此外，还包括纳税人为缴纳税款所花费的各项支出，如申报、计算税款、聘请代理人、进行咨询及其行政诉讼等人力、物力、财力消耗以及缴纳实物的保管、运输费用等。税收成本的高低，表明税收管理效率的高低。税收成本的高低程度，可以用税收成本占税收总收入的比例等指标来表示。我国目前尚无这方面的准确统计。

税收管理效率的衡量指标衡量税收管理效率的一个重要指标就是税收成本。反映税收成本的指标较多，这里主要介绍两个指标：一是税收成本率；二是税收净收益率。其计算公式分别为：税收成本率＝×100％

税收净收益率＝×100％

征税成本

征税成本包括征收机关的人员经费、办公用具或设施的支出以及征税过程中各项措施