税收筹划（第三版）课件：营业税的税收筹划

营业税的税收筹划纳税人的税收筹划征税范围的税收筹划计税依据的税收筹划税率的税收筹划纳税人的税收筹划纳税人的法律界定纳税人的税收筹划纳税人之间合并合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的利用兼营销售与混合销售征税范围的税收筹划征税范围的法律界定征税范围的税收筹划建筑业的税收筹划纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之外，从而获得节税收益。选择合理的合作建房方式案例A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。根据规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。选择合理的材料供应方式《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。案例某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元）安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）计税依据的税收筹划计税依据的法律界定计税依据的税收筹划加大税前扣除项目分解营业额案例北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：200×5%=10（万元）实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100×5%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。税率的税收筹划税率的法律界定税率的税收筹划兼营不同税率的应税项目纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额的，就应按娱乐业适用的税率征税。合作开发房产如何节税某房地产公司Ａ在海南开发热中大获成功，鉴于经济形势发生了变化，于１９９５年撤回内地，在某市注册了一家新的公司。今年，鉴于对该市房地产开发市场情况不了解，Ａ公司打算先与另一房地产开发企业Ｂ合作，以获取该市房地产市场开发信息和经验。

Ａ公司由于前期积累，拥有一定资金实力，而Ｂ公司在该市房地产开发市场拥有较丰富的开发经验，并且拥有土地资源和商住楼项目，目前急需开发资金。

现在Ａ公司拟投入资金３００万元，与Ｂ公司合作开发一个商住楼项目。Ａ公司采取什么方式与Ｂ公司合作，对该公司今后取得收入的纳税活动有决定性的影响。为此，Ａ公司老总聘请了税务顾问，税务顾问认为，Ａ公司可以采取以下三种方式与Ｂ公司合作：

第一，Ａ公司出资３００万元与Ｂ公司合作开发该商住楼。

第二，Ａ公司可通过银行，把３００万元出借给Ｂ公司参与该商住楼开发。

第三，Ａ公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发。

上述三种方案孰优孰劣，主要取决于Ａ公司与Ｂ公司开发该商住楼项目，采取什么收入形式进行分配。现假定Ａ公司１年以后中途退出该商住楼开发项目，经与Ｂ公司协商，除收回本金外另分得现金６０万元。

方案一：合作开发

Ａ公司与Ｂ公司合作开发该商住楼，１年后所得为６０万元，收入按税法规定，作为项目收入分利。由于Ａ公司出资金，其收入不分摊任何成本。在公司分得６０万元时，相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给了Ｂ公司，转让价格为３６０万元。转让收入需缴不动产销售的营业税及附加、企业所得税。营业税为１

８万元（３６０×５％），城建税、教育费附加１．８万元，企业所得税１３．２７

万元，税后收入２６．９３万元。

方案二：出借资金

假设Ａ公司通过银行将３００万元借给Ｂ公司。１年后Ａ公司同样

收回６０万元，其作为利息收入，应缴金融业营业税３万元，附加０．３万元，企业

所得税１８．７１万元，税后利润３７．９９万元。

方案三：投资入股，商务楼完工销售后分回股利

由于Ａ、Ｂ两个公司税率相同，公司６０万元税后利润不需补税，即Ａ公司所获

经济利益为６０万元，同时，Ａ公司投资入股参与该商住楼项目开发，获得了开发经

验。

三种方案从节税角度看，第三种方案为最佳，但其缺点是Ａ公司要承担经营风险，

且被投资方不负责还本。在实际操作中，采取第三种方案应持谨慎态度。第一种方案

与第二种方案相比，第二种方案税负较轻，但缺点是难以取得开发经验。第一种方案

的优点是Ａ公司能