税收的基本原理课件

稅收基本原理§1稅收的概念稅收的實質稅收的形式特徵稅收的法律特徵稅收的產生稅收與其它財政收入的區別稅收的職能稅收的實質：定義：稅收是國家為了實現其職能，憑藉政治權力，依據法律規定的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種手段本質：是國民收入的再分配§1稅收的概念§1稅收的概念稅收的形式特徵：強制性無償性固定性強制性憑藉政治權力，而不是所有權取得收入以法律形式規定征納雙方的權利義務關係，不可違反國家：權力，徵稅；義務，履行政府職能、提供公共產品納稅人：權力，享受政府提供的公共服務；義務，納稅§1稅收的概念§1稅收的概念無償性：國家徵稅後，不直接向納稅人支付任何報酬或勞務政府只能無償提供公共服務，故籌集其費用也只能是無償的只有無償徵稅，稅收才能實現分配職能就具體納稅人是無償的，就納稅人整體是有償的。§1稅收的概念固定性以稅法的形式預先規定了每一個稅種的徵稅對象和徵稅數量標準每一稅種的征納行為是週期的，連續的§1稅收的概念稅收的法律特徵：我國現行稅收法律制度包括三個層次由全國人民代表大會及其常務委員會或其授權國務院批准頒佈的稅收法律、條例，如我國的個人所得稅法由財政部或國家稅務總局制訂的各種稅法的實施細則以及對各種稅法和實施細則的具體補充規定和辦法由地方各級政府或地方稅務機關制訂的各項具體規章制度。§1稅收的概念稅收的產生：稅收產生的條件稅收產生的過程§1稅收的概念稅收產生的條件：前提條件——國家的產生和存在經濟條件——私有财产制的存在和发展§1稅收的概念稅收產生的過程：夏商周時期的“貢助徹”春秋時期魯國的“初稅畝”§1稅收的概念稅收與其它財政收入的區別：稅收與國家信用的區別稅收與財政發行的區別稅收與國有企業上繳利潤的區別稅收與規費的區別稅收與罰沒的不同§1稅收的概念稅收的職能：財政職能調節經濟的職能監督管理職能§1稅收的概念財政職能：稅收最基本的職能§1稅收的概念調節經濟的職能：斟酌使用的稅收政策自動穩定器調節社會收入分配不均§1稅收的概念監督管理職能：微觀上，監督企業的經營過程和財務狀況宏觀上，為政府提供決策資訊§2稅收制度稅收制度的涵義稅制的基本要素稅制的其他要素§2稅收制度稅收制度的涵義：稅收制度的概念稅制結構稅收徵收管理制度稅收管理體制§2稅收制度稅收制度的概念：

稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結構、稅收徵收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規和管理辦法的總稱。§2稅收制度稅制結構：指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內容§2稅收制度稅收徵收管理制度：解決國家對日常徵稅活動如何實施組織、管理的問題，主要包括管理、徵收和檢查三個方面我國改革了稅收專管員制度改革方向：自行申報，重點稽查，以電腦網絡為依託

§2稅收制度稅收管理體制：是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權限的制度

稅收管理權限包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開徵停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等我國稅收管理權限基本屬於中央稅務部門只是稅法的執行機構，無管理權限。

§2稅收制度稅制的基本要素:徵稅對象(*)納稅人(*)稅率(*)§2稅收制度徵稅對象(課稅的客體):是稅收制度的首要要素，是一種稅區別於另一種稅的主要標誌是稅收分類的主要依據

體現不同稅種課稅的基本範圍和界限§2稅收制度納稅人(課稅主體):納稅義務人，稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人負稅人，稅款的實際負擔者代收（扣）代繳義務人代征人§2稅收制度稅負轉嫁:定義：是納稅人通過種種途徑將稅收負擔轉嫁給他人的過程稅負轉嫁的方式：前轉後轉散轉§2稅收制度稅率：定義：是對一定徵稅對象的徵收比例或徵收額度稅率體現徵稅的深度稅率的種類：比率稅率累進稅率定額稅率§2稅收制度比例稅率：定義：對同一徵稅對象，不論其數額大小，都使用相同徵收比例的稅率種類：單一比例稅率，一種稅只設一個比例稅率差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率產品差別比率稅率，如消費稅

行業差別比率稅率，如營業稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂業營業稅§2稅收制度累進稅率：定義：隨著徵稅對象數額增加而提高徵收比例的稅率。即按徵稅對象數額大小將計稅依據分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。種類：全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率

§2稅收制度全額累進稅率：定義：當計稅依據達到某一檔次時，計稅依據總額全部適用與之相應的最高稅率舉例：如果規定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入淨額為90收入為110時110×20％＝22收入淨額為88§2稅收制度超額累進稅率：按稅法規定將計稅依據分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應納稅額舉例：如果規定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入淨額為90收入為110時100×10％+10×20％＝12收入淨額為88§2稅收制度超率累進稅率：定義：是以徵稅對象數額的相對率為累進依據，規定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別採用相應等級稅率徵稅。舉例：現行土地增值稅規定：土地增值額未超過扣除專案金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。§2稅收制度定額稅率：定義：按照徵稅對象的一定計量單位，直接確定徵收的金額適用範圍：通常為那些價格穩定、品質和規格標準比較統一的商品，如啤酒有利於促進企業提高產品品質彈性較差§2稅收制度稅制的其他要素：稅目計稅依據納稅環節納稅期限減免和加征違章處理§2稅收制度稅目：是稅法中對徵稅對象分類規定的具體徵稅品種或專案，是課稅客體的具體化徵稅對象通常由稅目來規定具體內容列舉法：正列舉、反列舉概括法稅目體現一個稅種的徵收寬度。§2稅收制度計稅依據：定義：計算應納稅額的根據，是徵稅對象的數量化種類：從價計征，以徵稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據。大多數稅種都是從價計征從量計征，以徵稅對象的自然實物數量作為計稅依據。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”，汽油、柴油的計量標準為“升”，都是以實際銷售數量作為計稅依據的

§2稅收制度納稅環節:定義：稅法對處於經濟運動過程中的徵稅對象規定應予徵稅的環節（產制、批發、零售）納稅環節一般是針對流轉稅而言的

§2稅收制度納稅期限：定義：納稅人在發生納稅義務以後應繳納稅款的期限包括：納稅計算期，計算納稅人應納稅款的間隔期稅款繳庫期，納稅計算期期滿後，納稅人報繳稅款的法定期限

§2稅收制度減免：減稅是對應徵稅款減少徵收一部分，免稅是對應徵稅款全部予以免征種類：稅基式減免：即縮小計稅依據來實現起征點免征額專案扣除稅率式減免：降低稅率或歸於低稅率稅額式減免：直接減免應納稅額§2稅收制度加征：在應納稅額基礎上額外徵收一定比例稅額加征實際上是稅率的一種延伸，增強了稅制的靈活性和適應性舉例：個人所得稅法中規定，對於勞務報酬所得，應納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應納稅額加征五成，應納稅所得額超過5萬元的部分按應納稅額加征十成

§2稅收制度違章處理：包括：偷、抗、欠稅處理方式：稅收保全措施拍賣被扣押或查封的貨物和財產加收滯納金、補稅、罰款吊銷稅務登記征，會同工商行政管理部門吊銷營業執照依法追究刑事責任§3稅收原則稅收原則是設計稅收制度，制定稅收政策的基本指導思想，也是評價稅制優劣的基本標準§3稅收原則稅收原則的發展我國現行的稅收原則§3稅收原則稅收原則的發展：1776年（亞當.斯密）1883年（瓦格納）1890年至19世紀末（阿.馬歇爾）20世紀（凱恩斯、瑞.穆斯格雷夫）1970年1988年（約瑟夫.斯蒂格裏茲）§3稅收原則我國現行的稅收原則：財政原則效率原則公平原則征納便利原則

§3稅收原則財政原則：稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入的增長而提高保護稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本適度合理，稅率設計要適度，避免傷害納稅人的生產積極性。拉弗曲線可以說明此問題

§3稅收原則效率原則：經濟效率原則行政效率原則§3稅收原則稅收的經濟效率原則：也稱為中性原則，是指稅制的設計應使稅收的額外負擔盡可能地少，避免干擾市場經濟的運行。稅收的額外負擔是指稅收引起的消費者贏餘損失和生產者贏餘損失。

§3稅收原則Q2Q1P00adcSDPQbP2P1區域c是消費者贏餘損失，d是生產者贏餘損失；a、b是稅收收入。§3稅收原則行政效率原則：是指合理設計稅制，以儘量少的行政費用和執行成本實現等量的稅收收入稅務機構的行政費用簡稱行政費用，是指稅務機構代表國家實施稅法而發生的全部費用納稅人執行稅法的費用簡稱執行成本，是指納稅人辦理納稅事務所涉及到的費用

§3稅收原則公平原則：定義：指稅收制度應體現橫向公平和縱向公平橫向公平指具有相同納稅能力的人應該承擔相同的稅收負擔縱向公平指具有不同納稅能力的人應該承擔不同的稅收負擔。衡量公平的標準有利益標準和支付能力標準§3稅收原則利益標準：是指稅收負擔應根據各人從政府支出中享受的利益而確定例如城市維護建設稅支付能力標準：是指稅收負擔應按照納稅能力進行分配支付能力常用收入、消費支出和財產來衡量§3稅收原則征納便利原則：稅收徵收管理制度要既便於稅務機關徵收，又便於納稅人繳納，即應該具有確實、便利等特點稅法應該清楚明確稅制各個要素和徵收辦法，使得征納雙方對相關徵稅事宜沒有模糊之處

§4稅收分類稅收分類的基礎稅收分類的種類§4稅收分類稅收分類的基礎：單一稅制複稅制§4稅收分類稅收分類的種類：以徵稅對象為標準以稅負是否轉嫁為標準以稅收與價格的關係為標準以稅收的計稅依據為標準以稅收的歸屬為標準以稅收的