浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策3

浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策内容提要：“营改增”以后，建筑企业如果不能取得足够的进项税额，实际税负将可能会不降反增。如何应对新税制的改革，规避风险，合理避税，文章分别从几个方面进行了详细探讨。关键词：建筑企业营改增风险对策根据财税〔2016〕36号文件《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》精神，2016年5月1日起，国家将在全国范围内全面推开“营改增”试点，试点结束以后，营业税将退出历史舞台，建筑业等行业将由原先缴纳营业税改为缴纳增值税。面对新税制的改革，建筑业如何主动适应，统筹安排，抓住改革带来的机遇将成为必须考虑的问题。本文将从“营改增”后建筑企业面临的风险以及可采取的对策两方面进行一个初步的探讨。一、“营改增”后建筑企业面临的纳税风险“营改增”后，建安企业一般纳税人增值税税率为11%，相比较原先3%的营业税，提高了8%。从理论上讲，建安企业可以通过取得足够的进项税额进行抵扣，但实际操作中建安企业往往由于存在以下种种因素，实际税负可能增加，分析起来，“营改增”后总体存在四大风险：1.进项税额取得风险。“营改增”后，建安企业和建设单位之间对于进项税额的争夺将十分激烈。如果拿不到足够的进项税，建安企业将面临着比原先高得多的税负。但是由于建安企业自身生产的特点，进项税额难以取得。一是建安企业属于劳动密集型企业，近年来随着人工费用的快速上涨，部分项目人工工资已经超过总成本的30%，人员支出难以抵扣进项税额；二是由于建筑业的材料多而杂，上游供应商很多为小规模纳税人甚至个人，难以提供合法合规的增值税专用发票，即使是税务机关代开，税率也很低（简易征收3%）；三是部分外购建材如黄沙、水泥、石材等适用税率很低（简易征收3%），即使取得增值税专票，抵扣力度也很有限；四是拖延付款。由于建安企业在工程结束以后往往要滞后一段时间才能拿到工程结算款，导致无法向分包商支付分包款，从而难以拿到分包商的进项发票；五是“营改增”以后，很多甲方企业为自身利益将更多采用“甲供材”方式进行工程承包，这将导致建安企业在施工中能拿到的进项税额大幅减少。2.合同签订风险。“营改增”以后，建安企业的合同签订将显得尤为重要。一份高质量的合同，将使得建安企业在业务开展中处于有利地位。一是供应商风险。由于建安企业的上游供应商有的是小规模纳税人甚至是个人，如果在合同签订过程中没有选择优质供应商，将来原材料的采购可能得不到抵扣；二是税率风险。由于有的供应商可能具有几个税率，如果合同中不详细约定发票的税率，或者仅仅模糊约定“供应商提供合规可抵扣的发票”等，供应商为了自己的利益极有可能开具较低的税率；三是“三流”一致的风险。建安企业长期以来挂靠、转包、资质共享等现象比较突出，如果在业务中出现施工单位与中标单位不一致，“三流”不统一，到时候工程的进项税额将不能抵扣。四是履约风险。“营改增”以后，建安企业的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。这意味着收款时间与纳税时间有可能不一致，如果开发方逾期付款，将使得建安企业在拿不到工程款的情况下，纳税义务已经发生，给企业带来了很大的资金压力。3.发票管理风险。建安企业的项目很多在外地，材料“小、散、杂”，项目周期长、采购零散、经办人多是其主要特点。“营改增”以后，所有取得的增值税专用发票，必须在规定的时限进行认证抵扣，建筑业长期以来发票管理松散的风险将会暴露，其风险有二：一是发票不合规。由于合同签订、经办人业务素质等原因，企业拿不到合规的增值税专票，或者拿到的是税率较低的专票；二是发票没有及时进行传递或认证。即使拿到了合规的发票，由于建安企业采购人员分散在外地，财务约束力有限，如果管理上不到位，也存在着超时限传递或者抵扣的难题。4.财务核算风险。“营改增”以后，建安企业一下子增加了十几个增值税核算科目，核算难度大幅增加。不仅在会计核算系统，而且在开票、报税、抵扣、缴纳等环节发生了很大的变化，这对财务人员提出了更高的业务素质要求，稍有不慎，便会给企业带来损失。会计风险表现有：一是税率变化。由于清包工、甲供材、老项目的规定，一个企业可能同时存在几个不同的增值税税率，财务人员必须根据不同项目的相关情况，谨慎选择核算方法；二是项目变化。大型建安企业在采购实践中往往大批量采购，以提高定价能力，而在领用时往往控制不严，导致不同的项目领用的材料进项税额不能准确核算，给会计核算带来风险；三是报税程序变化。财务人员除了对增值税专用发票进行严格审查，还必须统筹安排进、销项税，避免发生进项税额不足或者销项税额大幅增加的意外情况，平衡企业资金流。二、“营改增”后建安企业可采取的对策鉴于建安企业在“营改增”后可能面临的困难情况，企业必须高度重视，及早建章立制，精心管理，谨慎操作，力争在政策的范围内合理降低税负。1.全员动员，高度重视。“营改增”不仅仅是财务人员的事情，它贯穿了从合同签订、发票开具、材料领用、设备租赁到认证抵扣、缴纳税款的全过程，涉及到公司的高层领导、法务部门、采销人员和施工人员，因此，在“营改增”的准备过程中，必须要让所有相关人员了解甚至掌握“营改增”政策，财务人员要结合本公司实际情况，对相关的知识政策进行反复宣讲，力争不出现政策的死角。2.重新梳理，寻找优质供应商“营改增”后，具备一般纳税人资格的供应商将成为首选。公司财务等相关部门要对所有的供应商进行重新梳理，在同等价格、服务条件下剔除小规模纳税人和其他个人，对那些报价合理、组织完善、信用优良的供应商予以优先考虑。法务部门在合同签订过程中要会同财务人员，结合供应商能提供的发票税率考虑其报价。如某大型建筑公司需要采购钢材100万元（含税），那么经过计算，一般纳税人（17%）、小规模纳税人（3%及0%）以及不能开具发票的纳税人对于企业的税费影响如下：税费总流出影响（少缴纳）25.0029.7531.77人工实际支出金额75.0070.2575.00（3）.设备租赁选择。“营改增”后设备租赁可以取得17%的专票，但是现阶段一般出租人都是小规模纳税人或者个人，难以取得进项税额，而企业购置机械设备可以分两年抵扣进项税额，因此，企业应当精细核算，在合理的前提下购买机械设备。假如某建筑企业常年租用脚手架等钢构件，年租金100万元，企业购置同样的设备需要800万元，可使用15年。在不考虑资金成本以及后续维护费用的前提下，企业购买、租赁（17%税率和3%税率）在15年使用期间实际资金支出分别为502.36万元、941.92万元、1088.3万元。使用形式

税费自行购买15年租赁费（17%）15年租赁费（3%）购买价800.001500.001500.00成本683.761282.051456.31增值税进项税额116.24217.9543.69缴纳城建税等(减少)13.9526.155.24对企业所得税影响（减少）167.45313.97362.77税费总流出影响（少缴纳）297.64558.08411.70实际支出金额502.36941.921088.30（4）.“甲供材”或“甲控材”选择。在改革以后，很多建设单位为了自身利益将把大宗材料的采购权控制在自己手里。对于这种甲供工程，税法只是规定了全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程，可以采用简易计税方法计税。如果全部材料、设备都由甲方采购，施工单位只提供相应的劳务，那理所当然的会选择简易方法计税，问题是，假如甲方只是供给总材料的30%或者80%，即所谓“甲控材”，那施工单位就要面临选择的难题。比方说，A公司承接一桩工程，毛利率10%，工程营收1000万元（含税），结算成本900万元（含税），其中，人工成本30%，材料费占60%，机械使用费占5%，其他间接费5%。假定所有的人工和间接费用都不能抵扣，材料和机械费用可抵扣税率为17%，在甲方供材100%，80%、30%及0%的情况下对A公司的增值税纳税影响如下：单位：万元甲供材比率

税费100%80%30%0%一般计税方法甲供材料成本540.00432.00162.000.00A公司确认营业收入460.00568.00838.001000.00销项税额45.5956.2983.0599.10材料成本、机械使用费45.00153.00423.00585.00增值税进项税额6.5422.2361.4685.00应缴增值税39.0534.0621.5814.10简易计税方法13.4016.5424.4129.13由此可见，单纯采用一般计税方法，在甲供材100%、80%、30%及0%的情况下，A公司应缴增值税39.05万元、34.06万元、21.58万元和14.1万元，如果采用简易计税方法，分别应缴纳13.4万元、16.54万元、24.41万元和29.13万元。随着甲供材比率的上升，一般计税方法和简易计税方法应缴增值税分别呈递增和抵减的态势。企业应当根据以往成本构成比率、外购材料增值税进项税额平均税率等进行回归分析，找到两种计税方法的大概平衡点，在核算时采用更经济的计税方法。5.加强内部管理，强化内控建设。材料成本的核算贯穿在企业每一个业务环节，只有各管理部门齐心协力，建立高效有力的信息传递系统和内控执行制度，方能最大程度的发挥合力，降低成本。（1）.集中采购，摊低成本。集团化运作的施工企业对于大宗材料多采用集中采购的方式，“营改增”以后，为防止出现因“三流”不一致出现不能抵扣的情形，企业应当采取“统谈、分签”的方式，由施工的分公司与采购商直接签订供应合同，做到“资金、物流、票流”三统一。（2）.加强发票管理。财务部门对于取得的增值税专票要仔细核对，及时传递和认证。发票要求字迹清楚、与实际交易相符，发票联及抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。为防止发生抵扣风险，企业应当制定相应的发票管理制度，对因发票管理带给企业的损失应当追究相关人员的责任。（3）.加强材料管理。材料入库以后，仓储部门对材料的“领、用、存”做好登记和核算，对不同项目领用的材料分开核算，严格跟踪材料领用。对于用于非税或者免税项目的材料，由于小规模