中级会计师《中级会计实务》核心笔记

借：原材料(购买价款+相关税费+其他归属采购成本的费用，如包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用)/存货应交税费-应交增值税-进项税额(一般纳税人) 注：如果委托加工收回用于直接销售消费税直接计入委托加工物资成本。三、存货跌价准备的账务处理(1)存货跌价准备的计提【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备(即期末余额),再与已提数(2)存货跌价准备的转回贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备(允许恢复增加的金额)(3)存货跌价准备的结转(销售时，随成本的结转而结转)(1)发生存货盘盈时(审批前)(2)按管理权限报经批准后(审批后)(1)发生存货盘亏及毁损时(审批前)应交税费应交增值税(进项税额转出)(管理不善、违法违规)(2)按管理权限报经批准后(审批后)借：原材料(残料回收价值)其他应收款(保险公司和过失人的赔款)营业外支出(非常损失)(1)购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)②发生安装调试成本时应交税费—应交增值税(进项税额)应交税费——应交增值税(进项税额)应付职工薪酬(应负担的职工薪酬)银行存款(其他支出)原材料(残料收入)其他应收款(保险赔款)贷：营业外收入(盘盈净收益)待摊支出包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施(1)企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，分录如下：贷：预计负债(现值)(2)在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务借：制造费用(基本生产车间计提折旧)/管理费用(管理部门、未使用固定资产计提折旧)/销售费用(销售部门计提折旧)/其他业务成本(经营租出固定资产计提折旧)/研发支出(研发无形资产时使用固定资产计提折旧)/在建工程(自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧)(1)将固定资产的账面价值转入在建工程应交税费应交增值税(进项税额)(3)扣除被替换部分的账面价值借：银行存款/原材料(残料回收价值)贷：在建工程(被替换部分的账面价值)(1)行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)(1)固定资产转入清理借：固定资产清理(账面价值)累计折旧贷：固定资产(原价)(2)发生清理费用应交税费应交增值税(进项税额)(3)收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等应交税费应交增值税(销项税额)借：原材料(收回残料价值)(4)保险公司或过失人赔偿的处理(5)清理净损益的处理贷：固定资产清理(或借贷相反)①无形资产的初始成本以购买价款的现值(本金)为基础确定②实际支付的价款(本利和)与购买价款的现值(本金)之间的差额作为未确认融资费用(利息),应当在付款期③摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益(财务费(一)资本化支出(二)费用化支出四、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理借：管理费用(自用时)其他业务成本(出租时)制造费用/生产成本等(专门用于生产产品)应交税费应交增值税(销项税额)无形资产减值准备应交税费应交增值税(销项税额)借：长期股权投资(被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：负债/资产(投出资产、承担负债的账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方；借方如果不足冲减，依次冲减留存收益)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)借：长期股权投资成本(付出对价的公允价值)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)管理费用(交易费用)借：长期股权投资(公允价值)投资收益(可借可贷)②与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积营业外收入(初始投资成本<应享有的可辨认净资产公允价值份额之间的差额)(2)被投资方实现净损益：贷：投资收益(或做相反分录)投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响内部交易对当期损益的影响存货调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(投资时点存货公允价值-存货账面价值)×当期出售比例①交易发生当期调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(存货内部交易售价-存货账面价值)×(1-当期出售比例)②后续期间调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+(存货内部交易售价-存货账面价值)×当期出售比例固定资产(无形资产)以直线法为例调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限)×(当期折旧、摊销月数/12)①交易发生当期调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(资产售价-资产账面价值)+(资产售价-资产账面价值)/预计尚可使用年限×(当期折旧、摊销月数/12)②后续期间调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+(资产售价-资产账面价值)/预计尚可使用年限×(当期折旧、摊销月数/12)(3)被投资方宣告分配现金股利或利润(5)被投资方发生除上述以外的其他权益变动贷：长期股权投资(冲减至零为限)预计负债(额外损失赔偿义务)方向处理原则成本法权益法·卖掉的部分，按比例出售处理；2、剩余的部分，追溯调整。→成本法金融资产(即成本法转公允价值计量)·卖掉的部分，按比例出售处理；的初始入账金额。权益法成本法同控下：初始成本=享有份额(按同控确认初投的方法)非同控：·新购入的部分，直接以公允价值计入长投；2、原权益法的部分，按照账面价值转入成本法(合报再调整)。权益法金融资产(即权益法转公允价值计量)·卖掉的部分，按比例出售处理(该结转的结转);。剩余的部分，按其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值计入金融资产的初始入账金额，差额计入当期损益。金融资产成本法(即公允价值计量转成本法)同控下：初始成本=享有份额(按同控确认初投的方法)非同控：·新购入的部分，直接以公允价值计入长投；2、原金融资产，应视为先卖后买，按公允价值入账。金融资产权益法(即公允价值计量转权益法)1、新购入的部分，直接以公允价值计入长投；2、原金融资产，应视为先卖后买，按公允价值入账；·得出新的初始投资成本，再和享有的份额比较，看是否需要调整初始入账价值。(非常重要的一步，不要遗漏)【注意】原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。(一)一次性处置基本原则：处置长期股权股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益(投资收益)。全部处置1)投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。【即被投资单位计入了什么科目，投资单位也跟着计入什么科目】2)因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。即，借：资本公积——其他资本公积(或相反)贷：投资收益部分处置部分处置和全部处置的区别：部分处置是按照处置比例结转，全部处置是全额结转。(二)分步交易处置直至丧失控制权(1)成本模式(2)公允价值模式(1)成本模式(2)公允价值模式应交税费—应交增值税(销项税额)投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。应交税费立交增值税(销项税额)利润分配未分配利润(差额)投资性房地产累计折旧(摊销)累计折旧/累计摊销(3)投资性房地产转为存货(账面价值转)借：开发产品(原投资性房地产账面价值)投资性房地产累计折旧(摊销)(4)存货转为投资性房地产(账面价值转)借：投资性房地产(原存货账面价值)(二)公允价值模式下借：固定资产/无形资产(转换日公允价值) 公允价值变动(可借可贷)公允价值变动损益(差额，可借可贷)借：投资性房地产成本(转换日的公允价值)公允价值变动损益(借方差额)其他综合收益(贷方差额)借：开发产品(转换日的公允价值) 公允价值变动(可借可贷)公允价值变动损益(差额，可借可贷)借：投资性房地产成本(转换日的公允价值)应交税费应交增值税(销项税额)投资性房地产累计折旧(二)公允价值模式下应交税费应交增值税(销项税额) 公允价值变动(也可能在借方)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)债权投资利息调整(可借可贷，倒挤的)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)债权投资利息调整(可借可贷，倒挤的)借：银行存款(实际收到的金额)债权投资减值准备 利息调整(可借可贷) 应计利息(若是到期一次还本付息的债券)投资收益(倒挤的，可借可贷)二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理借：其他债权投资——成本(面值)应收利息(已宣告但尚未领取的利息)贷：银行存款(按实际支付的金额)其他债权投资利息调整(差额，可借可贷)借：应收利息(票面利率×票面金额)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)其他债权投资利息调整(倒挤的，可借可贷)借：其他债权投资——应收利息(票面利率×票面金额)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)HL③资产负债表日，公允价值的波动(不影响摊余成本的金额):借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(或相反)贷：其他综合收益信用减值准备借：银行存款贷：其他债权投资——成本 应计利息(一次还本付息的) 公允价值变动(可借可贷) 利息调整(可借可贷)投资收益(差额，倒挤的，可借可贷)借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 信用减值准备贷：投资收益(或相反)三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本投资收益(发生的交易费用)应收利息/应收股利(尚未领取的利息或尚未发放的现金股利)贷：银行存款贷：投资收益借：银行存款(实际收到的金额) 公允价值变动(可借可贷)投资收益(差额，可借可贷)借：其他权益工具投资——成本(公允价值+交易费用)应收股利(已经宣告但尚未发放)贷：银行存款(实际支付的金额) 公允价值变动(可借可贷)盈余公积(可借可贷)利润分配未分配利润(可借可贷)利润分配——未分配利润(或相反)重分类的方向账务处理债权投资→交易性金融资产借：交易性金融资产【公允价值】债权投资减值准备贷：债权投资【原账面余额公允价值变动损益(倒挤的，可借可贷)债权投资→其他债权投资借：其他债权投资(重分类日的公允价值)贷：债权投资(账面余额)其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(可借可贷)同时：借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备其他债权投资→债权投资借：债权投资【成本+利息调整】贷：其他债权投资【成本+利息调整】应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回借：其他综合收益——公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转资产减值准备：借：其他综合收益——信用减值准备贷：债权投资减值准备其他债权投资→交易性金融资产借：交易性金融资产【公允价值】贷：其他债权投资【公允价值】借：公允价值变动损益贷：其他综合收益——公允价值变动存在减值准备的，应转回：借：其他综合收益——信用减值准备贷：公允价值变动损益交易性金融资产→债权投资借：债权投资(公允价值)贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备交易性金融资产→其他债权投资借：其他债权投资(重分类日的公允价值)贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备(一)货币性薪酬(1)计提借：生产成本(生产工人)/制造费用(车间管理人员)/管理费用(行政管理人员)/销售费用(销售人员)/在建工程(基建人员)/研发支出——资本化支出(研发人员)——住房公积金(2)发放借：应付职工薪酬工资(应发工资)贷：银行存款(实发工资)其他应付款(个人交纳社保)其他应收款(收回企业垫付款项)(1)以自产产品发放给职工作为福利管理费用在建工程贷：应付职工薪酬——非货币性福利(公允价值+销项税)应交税费应交增值税(销项税额)(2)以外购商品发放给职工作为福利应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付职工薪酬——非货币性福利(公允价值+不能抵扣的进项税)贷：库存商品等(成本价)应交税费应交增值税(进项税额转出)【借款费用部分】符合资本化的不符合资本化的资本化金额=期间总利息(摊余成本×实际利率)-闲置资金投资收益(存入银行/投资收益)费用化金额：计算公式一致，只是分录不同会计分录：应收利息/银行存款【收益部分】贷：应付利息【面值×票面利率】会计分录：借：财务费用应收利息/银行存款【收益部分】贷：应付利息【面值×票面利率】符合资本化的不符合资本化的资本化金额=累计【上年的钱，下年还要算】资产支出的加权平均数【超出专门借款的部分】×一般借款的资本化率全部金额费用化会计分录：借：在建工程【算出来的】财务费用【差额】贷：应付利息【资本化金额不超过利息上限】借：财务费用贷：应付利息①加权平均数=Z[每笔支出×(该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)]【最后一笔只算至完工】②资本化率=加权平均率(>2笔时)=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数数)]③资本化率=借款利率(只有1笔时)相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提(金额重大)按照重大差错更正的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理借：营业外支出(担保损失)贷：预计负债情况处理企业已被判决败诉并计入当期营业外支出已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出人民法院尚未判决的应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出【处理】合同存在标的资产应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，应交税费应交增值税(销项税额)【税法不承认估计的数字，全额开票】情况三：实际退货量>预计退货量合同负债(按照比例计算的质量保证)合同负债(积分的部分)贷：主营业务收入(按兑换的比例结转)情况一类别实质具体处理原则企业因存在①与客户的远期安排而负有回购义务或②企业享有回购权利的实质：在销售时点，客户并没有取得该商品的控制权回购价格<原售价租赁交易按照“租赁”准则进行会计处理回购价格≥原售价融资交易在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息若，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。情况二具体处理原则企业负有应客户要求回购商品义务的应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动【判断条件】回购价格明显高于该资产回购时的市场价格，则表明客户有行权的重大经济动因有重大经济动因作为租赁交易或融资交易，具体参照情况一。无重大经济动因作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：贷：应交税费应交增值税(销项税额)③相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权、天然起源的天然林等：借：固定资产、无形资产等(企业应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量)③对以名义金额(1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。1、用以补偿以后期间的相关费用或损失的递延收益(满足政府补助的确认条件的部分)(2)实际使用政府补助资金时2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的(直接计入)公允价值计量(理解为：先卖，后买)账面价值计量换入资产入账价值一般情况下，企业以换出资产的公允价值为基础计量换入资产的成本，除非换入资产的公允价值更加可靠，企业采用换入资产为基础计量换入资产的成本。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况①支付补价方(加补价公允价值)换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付补价的公允价值②收到补价方(减补价公允价值)换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到补价的公允价值1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费2.涉及补价的情况(1)支付补价方(加补价账面价值)换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费+支付补价的账面价值(2)收到补价方(减补价账面价值)换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值公允价与账面价的差额1.原则：视同销售，计入损益2.以换出资产的公允价值为基础计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值3.以换入资产的公允价值为基础(1)支付补价：计入当期损益的金额=(换入资产的公允价值-支付补价的公允价值)-换出资产账面价值(2)收到补价：计入当期损益的金额=(换入资产的公允价值+收到补价的公允价值)-换出资产账面价值不确认损益相关税费的处理(1)与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同(2)与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同计入取得资产成本1.换入资产入账价值的确定换入资产的入账成本=换出资产公允价值+支付的银行存款(或一收到的银行存款)+换出资产匹配的销项税一换入资产对应的进项税交易损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值2.换出资产：固定资产(先卖该资产后买换入资产)借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：资产处置损益或反之借：xx资产应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款(或贷方)贷：固定资产清理应交税费—应交增值税(销项税额)3.换出资产：存货按照《14号收入》处理借：xx资产贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品4.换出资产：无形资产借：xx资产应交税费—应交增值税(进项税额)累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交增值税(销项税额)资产处置损益(或反之)5.长期股权投资、其他债权投资、其他权益工具投资借：xx资产应交税费—应交增值税(进项税贷：长期股权投资其他债权投资投资收益借：其他综合收益贷：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益借：xx资产应交税费—应交增值税(进项税贷：其他权益工具投资盈余公积利润分配——未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润6.投资性房地产借：xx资产应交税费—应交增值税(进项税贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产以公允价值为基础计量以账面价值为基础计量各项换入资产的初始计量金额掌握核心公式：每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额掌握核心公式：每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额(1)按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价，加付减收公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。(2)有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额(1)对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加付账面价值或减收公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。(2)换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊当期损益(1)对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。(2)有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额(涉及补价的，减付或加收的公允价值)分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益不确认损益(1)如取得的股权投资为交易性金融资产借：交易性金融资产(交易性金融资产公允价值)坏账准备投资收益(差额)坏账准备投资收益(差额)投资收益(放弃债权公允价值与账面价值的差额)(4)如取得的股权投资为子公司投资(同一控制)坏账准备坏账准备坏账准备借：应付账款等(债务的账面价值)贷：其他债权投资等(偿债金融资产账面价值)投资收益(差额)贷：库存商品、固定资产清理等(转让资产的账面价值)其他收益——债务重组收益(差额)用)应收融资租赁款一实现融资收益(差额)/第十九章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营/资本公积未分配利润(一)合并日账务处理借：股本(实收资本)资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益(子公司账面所有者权益×少数股东持股比例)2、恢复留存收益(补充)借：资本公积(以母公司的资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)贷：盈余公积(归属于现行母公司部分)未分配利润(归属于现行母公司部分)中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部(二)合并日后账务处理贷：投资收益(根据调整后的净利润计算确定)(或相反分录)贷：未分配利润—年初(或相反分录)①合并日当年盈余公积(期初+当年)未分配利润(期初+当年)第三步：在合报上抵损益1、对购买日发生了评估增值的项目进行调整(并计算调整后的净利润、调整后的未分配利润)3、将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销(在合报上抵权益)第一步：评估增值调整(以固定资产为例，分为购买日当年年末和以后年度年末)(1)投资当年：借：固定资产——原价(调增固定资产价值)贷：固定资产——累计折旧借：固定资产——原价(调增固定资产价值)借：未分配利润——年初(年初累计补提折旧)贷：固定资产—累计折旧借：管理费用(当年补提折旧)贷：固定资产——累计折旧(1)投资当年贷：投资收益(亏损则相反)贷：其他综合