纳税会计课件：其他税种会计核算 （二）

其他税种会计核算（二）

第一节耕地占用税会计核算

一、耕地占用税税法基本构成要素（一）耕地占用税征税范围耕地占用税，其征收范围包括占用耕地建房（包括建设建筑物和构筑物）或者占用耕地从事非农业建设的行为。免征耕地占用税的项目主要有：军事设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。（二）耕地占用税纳税人耕地占用税的纳税人，具体包括：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人；经申请批准占用耕地的，为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，为用地申请人；未经批准占用耕地的，为实际用地人。（三）耕地占用税应纳税额的计算应纳税额＝实际占用的应税耕地面积（每平方米）×适用的单位税额二、耕地占用税核算的会计账户设置及基本核算内容耕地占用税可设“应交税费——应交耕地占用税”明细账户进行。该账户采用三栏式结构。纳税人计提耕地占用税时，记入该账户的贷方，缴纳耕地占用税时，记入该账户的借方。纳税期满后，该账户贷方余额反映欠缴的耕地占用税。纳税人占用耕地，应根据其实际占用的耕地面积和纳税义务发生时间的税法规定，计算税款；同时依据国家统一会计制度的规定，将形成的税款，计入“应交税费——应交耕地占用税”的贷方，其对应借方科目一般为“无形资产”科目。如果纳税人所占用耕地用于在建工程或者计入房地产成本中作为固定资产管理的，其对应借方科目为“在建工程”或者“固定资产”科目。如果占用耕地用于房地产开发，借记“开发成本”科目。按规定期限缴纳耕地占用税时，借记“应交税费——应交耕地占用税”科目，贷记“银行存款”科目。耕地占用税作为一次性缴纳的税收，也可以不通过“应交税费”进行核算，而直接将缴纳的税款计入相关科目，即借记相关科目，贷记银行存款。三、耕地占用税申报纳税期限获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件从土地管理部门取得建设用地批准书。第二节契税会计核算

一、契税税法基本构成要素（一）契税征税范围契税是就土地使用权或房屋产权转移行为向受让者征收的一种税（二）契税纳税人契税的纳税人，是在我国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。（三）契税应纳税额的计算应纳税额=税基×适用税率二、契税核算的会计账户设置及基本核算内容契税会计核算账户为“应交税费——应交契税”明细账户，该账户采用三栏式结构。纳税人计提契税时，记入该账户的贷方；缴纳契税时，记入该账户的借方。纳税期满后，该账户贷方余额反映欠缴的契税。纳税人发生征税范围内的应税行为时，应根据其取得的房地产和纳税义务发生时间的税法规定，计算缴纳契税；同时依据国家统一会计制度的规定，将形成的税款，计入“应交税费——应交契税”的贷方，其对应借方科目为“无形资产”、“固定资产”、“在建工程”等科目。如果受让土地用于房地产开发，借记“开发成本”科目。纳税人缴纳契税时，借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银行存款”科目。契税作为一次性缴纳的税收，也可以不通过“应交税费”进行核算，而直接将缴纳的税款计入相关科目，即借记相关科目，贷记银行存款。三、契税申报纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。第三节车辆购置税会计核算

一、车辆购置税税法基本构成要素（一）车辆购置税征税范围车辆购置税征收范围包括在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税实行一次征收制度，征税环节在应税车辆上牌登记注册前的使用环节。（二）车辆购置税纳税人车辆购置税的纳税人，是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。（三）车辆购置税应纳税额的计算应纳税额＝税基×税率二、车辆购置税的会计账户设置及其会计核算车辆购置税会计核算账户为“应交税费——应交车辆购置税”明细账户。该账户采用三栏式结构。纳税人计提车辆购置税时，记入该账户的贷方，缴纳车辆购置税时，记入该账户的借方。纳税期满后，该账户贷方余额反映欠缴的车辆购置税。纳税人发生征税范围内的应税行为时，应根据其取得的车辆和纳税义务发生时间的税法规定，计算缴纳车辆购置税；同时依据国家统一会计制度的规定，将形成的税款，计入“应交税费——应交车辆购置税”的贷方，其对应借方科目为“固定资产”。缴纳车辆购置税时，借记“应交税费——应交车辆购置税”科目，贷记“银行存款”科目。企业购置自用的应税车辆计算缴纳的税款，也可不通过“应交税费”账户核算，而直接计入固定资产的成本，即借记“固定资产”，贷记“银行存款”科目。三、车辆购置税申报纳税期限纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款应当一次缴清。第四节烟叶税会计核算

一、烟叶税税法基本构成要素（一）烟叶税征税范围烟叶税的征收范围包括晾晒烟叶和烤烟叶。其中的晾晒烟叶，包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。（二）烟叶税纳税人烟叶税的纳税义务人是指在我国境内收购烟叶的单位，包括依照《烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。依照《烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。（三）烟叶税应纳税额的计算应纳税额＝税基×适用税率二、烟叶税核算的会计账户设置及基本核算内容烟叶税会计核算账户为“应交税费——应交烟叶税”明细账户，该账户采用三栏式结构。纳税人计提烟叶税时，记入该账户的贷方；缴纳烟叶税时，记入该账户的借方。纳税期满后，该账户贷方余额反映欠缴的烟叶税。纳税人从烟农手中购入烟叶，应根据原始凭证（开具给烟农的农产品收购凭证、国家相关政策文件等）和纳税义务发生时间的税法规定，计算税款；同时，按形成的烟叶税，贷记“应交税费——应交烟叶税”科目。根据购入烟叶的用途，其对应借方科目为“物资采购”、“原材料”、或“库存商品”等科目。缴纳烟叶税时，借记“应交税费——应交烟叶税”科目，贷记“银行存款”科目。三、烟叶税申报纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。第五节个人所得税会计核算

一、个人所得税税法基本构成要素（一）个人应税所得范围我国对个人取得的所得分类征收个人所得税，征税对象包括工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得，共11类所得。（二）个人所得税扣缴义务人向个人支付所得的单位或者个人为法定扣缴义务人，应依法履行个人所得税扣缴义务。（三）个人所得税应纳税额的计算二、个人所得税核算的会计账户设置及基本核算内容个人所得税会计核算账户为“应交税费——应交个人所得税”明细账户，该账户采用三栏式结构。计提或代扣个人所得税时，记入该账户的贷方；缴纳个人所得税时，计入该账户的借方；纳税期满后，该账户贷方余额反映欠缴的个人所得税。单位或个体工商户实际向个人支付所得时，应依个人所得税法相关规定计算代扣代缴的个人所得税；按代扣的税款，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，根据支付业务的不同属性，其对应借方科目为“应付职工薪酬”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“生产成本——稿酬等”、“固定资产”、“无形资产”、“应付股利”“应付利润”、“营业外支出”等相关科目。解缴税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。三、个人所得税扣缴申报办法及申报纳税期限（一）扣缴申报办法扣缴义务人应按国家规定办理全员全额扣缴申报。实行全员全额扣缴申报的应税所得范围包括：工资、薪金所得；对企事业单位承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政