亨格瑞会计学（第12版）课件：成本分配与责任会计

成本分配与责任会计

24-1学习目的使用计划制造费用分配率分派直接成本,并分配间接成本。解释企业为何分散权力并运用责任会计。描述业绩评价系统的目的和平衡计分卡如何帮助公司评价业绩。使用责任报告评价成本、收入和利润中心。使用投资报酬率和剩余收益评价投资中心。确定转移定价如何影响分权制企业。24-2学习目的1使用计划制造费用分配率分派直接成本,并分配间接成本。24-3分配间接成本的方法单一分配率法多部门分配法作业成本法24-4数据24-5

标准产品高级产品产量2000500单位产品直接材料$150.00$200.00单位产品直接人工$88.00$148.00总制造费用

$100000

单一分配率法24-6

单位产品直接人工×产品数量=直接人工成本总额标准产品$88×2000

=

$176000高级产品$148×500=

74000

合计

$250000计划制造费用分配率=预计制造费用总额/预计制造费用分配基数总额

=$100000/250000

=40%单一分配率法24-7

计划制造费用分配率×实际制造费用分配基数=实际分配的制造费用标准产品40%×$176000=$70400高级产品40%×$74000=

$29600合计

$100000

标准产品高级产品制造费用总额$70400$29600÷产品数量

2000

500

单位制造费用

$35.20$59.20单位直接材料$150.00$200.00单位直接人工88.00148.00单位制造费用

35.20

59.20

产品单位成本$273.20

407.20分配流程部门第一步:确定部门,估算它们的制造费用总额制造部门$80000软件部门$20000第二步:确定每个部门的分配基数并估算每种分配基数的总额机器工时15000小时

5000小时20000小时直接人工成本$22000

$9250$31250第三步:计算计划制造费用分配率$80000/20000$4.00/小时20000/3125064%第四步:将间接成本分配到成本目标中标准产品:15000小时×$4.00=$60000高级产品:5000小时×$4.00=$20000标准产品:64%×$22000=$14080高级产品:64%×$9250=$5920多部门分配法24-8多部门分配法24-9

标准产品高级产品制造费用——制造部门$60000$20000制造费用——软件部门

14080

5920

制造费用总额$74080$25920÷产品数量

÷2000

÷500

单位制造费用

$37.04

$51.84单位直接材料$150.00$200.00单位直接人工88.00148.00单位制造费用

37.04

51.84

产品单位成本$275.04$399.84总结24-10

标准产品高级产品产品单位成本:

单一分配率法$273.20$407.20多部门分配法$275.04

$399.84差异$(1.84)

$7.36

作业成本法24-11作业分配基数质量检测检测次数保修服务服务呼叫次数产品运输运输产品的磅数校准机器批数使用机器机器工时采购采购订单数作业成本法24-12第一步:明确作业并估算其总成本校准$15000制造$65000检测$20000第二步:明确每种作业的分配基数并估算每种分配基数的总量批数标准平板:40批高级平板:20批合计:60批直接人工工时标准平板:10000工时高级平板:

2500工时合计:12500工时检测次数标准平板:7750次高级平板:2250次合计:10000次第三步:计算每种作业的计划制造费用分配率$15000/60批$250批$65000/12500工时$5.20/工时$20000/10000次$2.00/次第四步:分配间接成本到成本对象标准平板:40批×$250/批=$10000高级平板:20批×$250/批=$5000标准平板:10000工时×$5.20/工时=$52000高级平板:2500工时×$5.20/工时=$13000标准平板:7750次×$2.00/次=$15500高级平板:2250次×$2.00/次=$450024-13作业估算制造费用校准$15000组装65000检测

20000

合计$100000作业成本法第一步:明确作业并估算其总成本STL公司传统成本系统与

作业成本法系统总览24-14作业成本法24-15第二步:明确每种作业的分配基数并估算每种分配基数的总量第三步:计算每种作业的计划制造费用分配率计划制造费用分配率=预计制造费用总额/预计制造费用分配基数总量第四步:分配间接成本到成本对象中作业成本法24-16

计划制造费用分配率×实际分配基础=分配的制造费用标准产品

校准$250.00/批×40批=$10000组装$5.20/工时×10000工时=52000检测$2.00/次×7750次=

15500

合计

$77500÷产品数量

÷2000单位制造费用

$38.75高级产品

校准$250.00/批×20批=$5000组装$5.20/工时×25000工时=13000检测$2.00/次×2250次=

4500

合计

$22500÷产品数量

÷500

单位制造费用

$45.00作业成本法24-17

标准产品高级产品单位直接材料$150.00$200.00单位直接人工88.00148.00单位制造费用

38.75

45.00

产品单位成本$276.75$393.00传统成本系统与作业成本法系统的比较24-18

标准产品高级产品单一分配率法

单位直接材料$150.00$200.00单位直接人工88.00148.00单位制造费用

35.20

59.20

产品单位成本$273.20$407.20多部门分配法

单位直接材料$150.00$200.00单位直接人工88.00148.00单位制造费用

37.04

51.84

产品单位成本$275.04$399.84作业成本法

单位直接材料$150.00$200.00单位直接人工88.00148.00单位制造费用

38.75

45.00

产品单位成本$276.75$393.00学习目的2解释企业为何分散权力并运用责任会计。24-19企业组织集权制企业分权制企业24-20分权制的优点解放了高层管理者的时间支持专业知识的运用改善客户关系提供培训提升积极性与忠诚度

24-21分权制的缺点重复成本实现目标一致性的问题24-22责任中心24-23责任中心管理者的责任责任报告成本中心控制成本比较实际成本与预算成本收入中心创造收入比较实际收入与预算收入利润中心通过创造收入和控制成本创造利润比较实际收入和成本与预算收入和成本投资中心创造利润和高效地管理中心的投入资本比较实际利润与预算利润,同时衡量投资报酬率与剩余收益STL公司的组织关系图24-24学习目的3描述业绩评价系统的目的和平衡计分卡如何帮助公司评价业绩。24-25业绩评价系统的目的促进目标的一致性与协调性传达预期激励分部管理者提供反馈标杆管理24-26财务业绩评价指标的局限性滞后指标关注短期目标24-27平衡计分卡需要管理层考虑的考核指标：-财务业绩指标（滞后指标）-经营业绩指标（预测指标）应当下列措施与公司战略结合起来：目标实现目标的策略24-28平衡计分卡24-29层面战略常用关键业绩指标财务通过提高收入增长率和生产效率增加利润●

净利润●

销售收入增长率●

现金流●

投资报酬率●

剩余收益客户提高客户满意度以实现长期的成功●

顾客满意度评级●

市场占有率●

客户增长数量●

老客户数量●

客户投诉数量●

准时发货率●

销货退回率内部业务通过以下三点提高公司内部效率以实现盈利和提高客户满意度:●

创新●

运营●

售后服务●

新产品研发数●

新产品研发时间●

生产周期时间●

故障率●

每小时生产数量●

保修索赔数量●

平均维修时间●

平均等待时间学习和成长保留技术人才、更新技术和创造良好的企业文化为提升内部运营、提高客户满意度和创造利润打好基础●

员工培训时间●

交叉培训员工数量●

电脑停机时间百分比●

有适时反馈质量、周转期和成本信息的流程的百分比●

员工满意度●

员工流失率●

员工建议被采纳数量学习目的4使用责任报告评价成本、收入和利润中心。24-30责任会计绩效报告24-31中心类型绩效报告比较实际值和预算值成本成本收入收入利润成本收入可控成本经理有权影响其决定的成本所有成本最终都可以在管理层的高层进行控制随着责任的减少，可控制性降低。每个业务部门的经理完成责任会计绩效报告（责任报告）24-32）业绩报告与责任报告——成本中心24-33STL薪酬管理部业绩报告2018年7月

实际结果弹性预算弹性预算差异差异率%薪酬$3000$3000$0

0.0%工资1550015000500U3.3%U福利610050001100U22.0%U设备折旧300030000

0.0%办公用7.5%F其他费用

1900

2000

100F

5.0%F总计$31350$30000$1350U4.5%USTL薪酬管理部责任报告2018年7月

实际结果弹性预算弹性预算差异差异率%工资1550015000500U3.3%U办公用7.5%F其他费用

1900

2000

100F5.0%F总计$19250$19000$250U1.3%U责任报告——收入中心24-34STL高级平板销售部责任报告2018年7月

实际销售弹性预算差异弹性预算销售数量差异固定预算高级平板数量900

90

10F

80销售收入$47250$2250F$45000$5000F$40000业绩报告——利润中心24-35STL标准平板部门业绩报告2018年7月

实际结果弹性预算弹性预算差异差异率销售收入$5243600$5000000$243600F4.9%F变动费用41835004000000183500U4.6%U边际贡献1060100100000060100F6.0%F可追溯固定费用

84300

75000

9300U

12.4%U部门毛利$975800$925000$50800F5.5%F责任报告——利润中心24-36STL高级平板销售部责任报告2018年7月

实际结果弹性预算弹性预算差异差异率销售收入$5243600$5000000$243600F4.9%F变动费用

4183500

4000000

183500U4.6%U边际贡献$1060100$1000000$60100F6.0%F学习目的5使用投资报酬率和剩余收益评价投资中心。24-37投资中心投资中心是公司典型的大型部门投资中心的责任与CEO的相似-高效地使用公司的资产,-利用投入的资本创造最大化的利润。投资中心的财务评价包含：-创造了多少营业利润-分部使用资产的效率如何24-38STL公司分部数据24-39

电子课程部门平板电脑部门营业利润$450000$975800平均总资产25000006500000销售净额75000005243600投资报酬率(ROI)24-40投资报酬率=营业利润/平均总资产电子课程部门的投资报酬率=$450000/$2500000=18%平板电脑部门的投资报酬率=$975800/$6500000=15%ROI的扩展24-41

投资报酬率=营业利润/销售净额×销售净额/平均总资产=营业利润/平均总资产将原始公式进行拆分后第一项称为销售利润率:

销售利润率=营业利润/销售净额

电子课程部门的销售利润率=$450000/$7500000=6%

平板电脑部门的销售利润率=$975800/$5243600=19%资产周转率是该公式的第二部分:

资产周转率=销售净额/平均总资产

电子课程部门的销售利润率=$7500000/2500000=3.00

平板电脑部门的销售利润率=$5243600/$6500000=0.81ROI的扩展24-42

销售利润率×资产周转率=投资报酬率电子课程部门6%×3.00=18%平板电脑部门19%×0.81=15%ROI的缺点假设高层管理者设定的公司投资报酬率目标是16%。两个部门都在考虑投资购买店内音乐播放设备。这一设备会提高销售额,但会花费每个部门$100000。预计会给每个部门每年带来$17000的营业利润。该设备的投资报酬率是:设备投资报酬率=$17000/$100000=17%24-43剩余收益24-44剩余收益=营业利润-最低可接受营业利润剩余收益=营业利润-(目标投资报酬率×平均总资产)电子课程部门的剩余收益=$450000-(16%×$2500000)=$50000平板电脑部门的剩余收益=$975800-(16%×$6500000)=-$64200设备剩余收益=$17000-(16%×$100000)=$1000投资中心关键业绩指标24-45公式投资报酬率=营业利润/销售净额×销售净额/平均总资产

=营业利润