印花税申报及优惠政策

印花税政策解析

印花税

一、概念

二、征收范围三、纳税人四、税目、税率五、计税依据六、征收管理七、税收优惠一、印花税的概念对在经济活动中书立应税凭证、进行证券交易的行为，征收的一种税。

因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。最早始于1624年的荷兰。新中国1950年1月开征印花税，1958年并入工商统一税，不再单独征收。一、印花税的概念1988年8月6日国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》

，自1988年10月1日起恢复征收印花税。

中华人民共和国印花税法（2021年6月10日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过，

2022年7月1日起施行。一、印花税的概念特点：

兼具凭证税和行为税性质

征税范围广泛，覆盖面广税率低、税负轻纳税人自行完成纳税义务“自行”概念：纳税人自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行贴花和画销。二、印花税的征税范围正列举：应税凭证、证券交易印花税法：应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。证券交易（证券交易印花税1990年首先在深圳开征）。暂行条例：经济合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照。

三、印花税的纳税人

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人。

在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人。不包括保人、证人、鉴定人（第三方）等非必要参加人。三、印花税的纳税人1、立合同人-------各类合同2、立账簿人-------营业账簿3、立据人----------产权转移书据4、领受人----------权利许可证照（税法取消）5、签订人----------电子订单（税法个人免）6、使用人----------境外书立境内使用7、出让人-------证券交易出让方（税法）四、税目税率税目税率表（税法）暂行条例合同-----11类合同-----10类产权转移数据-----4类产权转移数据营业账簿-----资金账簿营业账簿-----资金账簿、其他账簿证券交易印花税税目税率表税法税率暂行条例税率1、借款合同万分之零点五借款合同；同2、融资租赁合同万分之零点五同3、买卖合同万分之三购销合同；同4、承揽合同万分之三加工承揽合同；万分之五5、建设工程勘察设计合同；万分之五6、建设工程合同万分之三建筑安装工程承包合同；同7、运输合同万分之三货物运输合同；万分之五8、技术合同万分之三技术合同；同9、租赁合同千分之一财产租赁合同；同10、保管合同千分之一仓储保管合同；同11、仓储合同千分之一仓储保管合同；同12、财产保险合同千分之一财产保险合同；同13、产权转移书据万分之五产权转移书据；同商标专用权、万分之三产权转移书据；万分之五著作权等转让书据14、营业账簿万分之二点五营业账簿；万分之五15、证券交易千分之一16、

权利许可证照(5种）按件五元四、税目税率税法规定同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。五、计税依据税法规定（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；（四）证券交易的计税依据，为成交金额。五、计税依据应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。五、计税依据已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。五、计税依据注意合同中的扣减项目，如：1.货物运输合同，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。2.技术合同，研究开发经费不作为计税依据。3、财产保险合同，不包括所保财产的金额。六、印花税征收管理

1、纳税义务发生时间

为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。2、纳税期限

按季、按年或者按次计征，申报纳税期限为季度、年度终了后15日内，按次自纳税义务发生之日起十五日内。

证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。

六、印花税征收管理

3、纳税地点单位为机构所在地；个人为应税凭证书立地或者纳税人居住地。不动产产权转移为不动产所在地。

4、印花税的纳税申报（财产行为税合并申报）①先填写税源表，由税源表产生申报表。②有增减变动的，及时填报税源表。

七、印花税的减免税税法规定：（一）应税凭证的副本或者抄本；（二）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；（三）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；（四）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；（五）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；七、印花税的减免税（六）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；（七）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；（八）个人与电子商务经营者订立的电子订单。根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。七、印花税的减免税普惠性减税降费政策

自2019年1月1日至2021年12月31日，对我省增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

可叠加享受，也适用于个人。

例题1、甲公司系小规模纳税人，2020年9月甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。2020年10月实收资本增加400万元。甲公司应缴纳印花税是多少？

【解析】以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同是否兑现，均应贴花。应纳印花税＝【（200+150+50）×0.3‰+400×0.5‰×50%】×50%

＝0.11万元。

例题2、某高新技术企业2020年8月开业，注册资金220万元，当年经济活动如下：要求计算应纳印花税（1）领受营业执照、不动产权证各一份；

应纳税额＝2×5＝10（元）印花税法实施后不征（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元；

应纳税额＝2200000×0.5‰×50%＝550（元）（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元；

应纳税额＝2800000×0.3‰＝840（元）（4）签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元；

应纳税额＝500000×0.05‰＝25（元）

（5）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；应纳税额＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

（解释：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和辅料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税）（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元；

应纳税额＝600000×0.3‰＝180（元）（7）签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元；

应纳税额＝500000×1‰＝500（元）（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。应纳税额＝1500000×0.5‰（产权转移书据）＝750（元）

印花税法实施后按0.3‰

例题2答案：

（1）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税：应纳税额＝2×5＝10（元）印花税法实施后不征

（2）计算设置账簿应缴纳的印花税：

应纳税额＝2200000×0.5‰×50%＝550（元）

（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税：

应纳税额＝2800000×0.3‰＝840（元）

（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税：

应纳税额＝500000×0.05‰＝25（元）

（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税：

应纳税额＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

（解释：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和辅料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）

例题2答案：

（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：

应纳税额＝600000×0.3‰＝180（元）

（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税：

应纳税额＝500