新编税收基础.第一版.习题集答案

第一章税收与税收制度一、填空题1．按课税对象分类，税收一般分为流转税、所得税、资源税、行为税和财产税五大类。2．税收职能是税收所具有的满足国家需要的能力。我国税收的职能可概括为筹集资金职能、资源配置职能、收入分配职能和宏观调控职能。3．按照税法内容的不同，税法分为税收实体法和税收程序法。4．税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围。5．按税收收入的归属权不同，全部税种可划分为中央税、地方税、中央地方共享税。6．计税依据有两种形态：一种是价值形态，另一种是实物形态。7．依法负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，被称为扣缴义务人。8．纳税能力相同的人应负担相同的税；纳税能力不同的人，负担的税负那么不应相同，这是税收公平原那么的要求。二、判断题〔正确的打“√”；错误的打“×”〕〔√〕1．判断一种财政收入形式是否为税收，主要看该种收入形式是否同时具有强制性、无偿性、固定性。〔×〕2．纳税人是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的根本要素之一。〔〕〔√〕3．税收法律关系中权利主体双方的权利义务关系是不对等的。〔〕〔×〕4．拉弗曲线的含义说明，税率越高，国家税收收入也越多。〔〕〔×〕5．起征点是指开始征税的起点。课税对象数额没到达起征点的不征税，到达起征点的就超过数额征税。〔〕〔×〕6．税收是政府为满足社会公共需要，凭借财产权力向社会成员强制、无偿征收取得财政收入的一种收入形式。〔×〕7．一种财政收入形式是否为税收取决于它的名称。〔×〕8．税务机关是税收法律关系的主体，纳税人是税收法律关系的客体。〔√〕9．一般而言，直接税是累进的，间接税是累退的。〔×〕10．我国的流转税是属于多环节课征的税。〔×〕11．我国个人所得税的课税对象和计税依据是不一致的。〔×〕12．为满足社会公共需要，税收征收率越高越好。〔√〕13．企业所得税的纳税人是有所得的企业，其负税人也是缴纳该税的企业。三、单项选择题〔A〕1．对流转额征税，一般采用〔〕税率。A〔C〕2．反映征税深度的税制要素是〔〕。〔C〕3．税收分配的主体是〔〕。〔C〕4．反映征税对象的具体化的税制要素是〔〕。〔C〕5．政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济状况相适应，这是税收〔〕原那么的内容。〔B〕6．税收分配的主要目的是。〔B〕7．以下选项中，决定不同税种在性质上的区别是。。A.财产关系B.所有权关系C.行政关系D.权利义务关系〔B〕9．纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，称为。〔C〕10．随着征税对象数额的增大而提高的税率，称为。〔D〕11．根据税负是否可转嫁，我国现行税收可分为。A.从价税、从量税B.中央税、地方税、中央和地方共享税C.转税类、所得税类、资源税类、财产行为税类D.直接税、间接税〔A〕12．按税法的效力不同，税法分为。A.税收法律、税收法规、税收规章〔B〕13．国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的运行，这是税收原那么的要求。四、多项选择题〔ABC〕1．税收三性包括〔〕。〔CD〕2．税收法律关系的特点有〔〕。〔ABC〕3．税率的形式有〔〕。〔BCD〕4．税制三要素是指〔〕。〔BD〕5．按计税标准的不同，税收可分为〔〕。〔ACD〕6．以下选项中，对于比例税率表述正确的选项是。A.不管征税对象大小，只规定一个比率的税率B.采用比例税率，可以到达调节收入的目的〔CD〕7．我国税收原那么包括以下中。〔ABC〕8．税法作为法律标准，除了具有法律的共同特征之外，还具自身的特点。D.税收分配关系是建立在协商自愿、等价有偿原那么根底上的〔BC〕9．以下选项中，属于财产税的是。〔ACD〕10．我国现行流转税包括的税种有。〔BD〕11．以下各项中，表述正确的选项是。A.税目是区分不同税种的主要标志

D.免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。〔ACD〕12．以下税种中，采用定额税率的有。五、复习思考题1．如何理解税收的概念？税收的根本特征是什么？答：税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地对一局部社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要来源。对这一概念可从如下方面把握：〔1〕税收分配的主体是国家。〔2〕税收分配凭借的是国家的政治权力，而不是财产权力。〔3〕税收分配的目的是为了满足社会公共需要。〔4〕税收分配是按照法律的规定进行的征税活动。〔5〕税收是国家最重要的财政收入来源。2．拉弗曲线说明了什么？对我们有哪些启示？答：是说明政府税收与税率之间关系的曲线，由美国供给学派经济学家A·拉弗提出，故名。当税率为零时，税收为零；而当税率上升时，税收逐渐增加；当税率增加到一定点时，税收额到达最大，这是最正确税率，如再提高税率，那么税收额将会减少。该曲线说明税收收入并不总是与税率成正比的，税率越高，不等于收入越充裕，而可能是相反。即当税负〔率〕超过某个临界点后，实际所实现的税收收入反而下降。因为高税率挫伤人们生产与投资的积极性，收入减少，政府的税收也减少。税率过高会导致税源的萎缩。3．按课税对象分类，税收有哪几类？答：分为流转税、所得税、资源税、行为税和财产税五大类。流转税是以商品流转额和非商品流转额为征税对象征收的一类税。如增值税、营业税、消费税、关税等。所得税是以纳税人一定时期的所得额为征税对象征收的一类税，如企业所得税和个人所得税。财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为征税对象征收的一类税。如房产税等。行为税是以特定行为作为征税对象征收的一类税。如印花税等。资源税是对开发利用的各种自然资源征收的一类税。如现行资源税。4．税制的构成要素有哪些？答：税收制度的根本要素是纳税人、征税对象和税率。是税收制度的核心和重点，一般称为“税收三要素”。另外还有纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等。5．如何理解税收的公平与效率原那么？答：税收公平原那么，又称公平税负原那么，就是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济状况相适应，并且在纳税人之间保持均衡。税收公平原那么具体包含两层内容：横向公平和纵向公平。横向公平，简单地说，就是纳税能力相同的人应负担相同的税；而纵向公平，就是纳税能力不同的人，负担的税负那么不应相同，纳税能力越强，其承当的税负应越重。税收效率原那么，是指国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的运行，提高税务行政管理效率。税收效率原那么具体包括行政效率和经济效率两个方面的内容。行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中消耗本钱最小；经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。6．联系实际说明税收如何发挥对经济的影响作用？可提供现实生活中的事件、线索等引导学生，由学生自己作出判断。例如：通过实施营业税、契税等税收政策，抑制商品住房销售市场过份投机行为，使房地产市场平稳开展；通过提高燃油的消费税税率、降低低排放小轿车的车辆购置税税负，有利于降低碳排放，使经济可持续开展；等等〕。六、简答题1．表述税收、税收制度、税法、税收法律关系的概念答：税收，是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地对一局部社会产品进行的一种分配。税收制度，简称“税制”，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税法，是调整国家税收关系的所有法律标准的总称。通常对税法的理解有广义和狭义之分，广义的税法是指调整一切涉及税收关系的法律标准的总称；狭义的税法那么仅指调整税务机关与纳税人等税务管理相对人之间权利义务关系的法律标准的总称。税收法律关系，是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。2．按不同的标准分类，税收分哪几类？答：按不同的标准分类，税收可分类如下：〔1〕按课税对象的性质分类，分流转税、所得税、资源税、行为税和财产税五大类；〔2〕税收按计税标准的不同，分为从价税和从量税；〔3〕按税收收入的归属权不同，分为中央税、地方税与中央地方共享税；〔4〕按税负能否转嫁，分为直接税和间接税；〔5〕按照税收与价格的关系，分为价内税和价外税。3．试述税收法律关系的构成要素。答：税收法律关系是由主体、内容、客体三个要素构成的，是一个密不可分相互联系的统一整体。〔1〕税收法律关系的主体，简称税收主体，是指在税收法律关系中依法享有权利和承当义务的当事人，可以大致分为两类：征税主体和纳税主体。〔2〕税收法律关系内容，是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承当的义务。税收法律关系的内容包括征税主体的权利义务和纳税主体的权利义务两大方面。〔3〕税收法律关系的客体，是税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象。一般认为，税收法律关系的客体包括物和行为两大类。4．简述我国税收四原那么。答：我国税收四原那么包括：〔1〕公平原那么，又称公平税负原那么，就是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济状况相适应，并且在纳税人之间保持均衡。〔2〕效率原那么，是指国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的运行，提高税务行政管理效率。〔3〕适度原那么，就是政府征税，应兼顾需要与可能，做到取之有度。〔4〕法治原那么，就是政府征税，应以法律为依据，依法治税。5．什么是纳税人、负税人和扣缴义务人？答：纳税人，是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。法律术语称为课税主体。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。负税人，即税收的实际负担者，或者说最终承当税收负担的人。由于税负转嫁的存在，纳税人与负税人有时是一致的，有时是不一致的。纳税人是法律上的纳税主体，负税人那么是经济上的纳税主体。扣缴义务人，是指依法负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。是一种特殊的纳税主体。扣缴义务人必须严格履行其职责，并将所扣缴的税款按规定期限缴库，否那么依照税法规定，视情节轻重给予一定的处分。对税法规定的扣缴义务人，税务机关应向其颁发代扣代缴证书，并付给扣缴义务人代扣代缴手续费。第二章增值税一、填空题1.根据对外购固定资产的扣除不同对增值税进行分类，可以将增值税分成三种类型：生产性、收入型和消费型。2.根据增值税纳税人的经营规模大小以及会计核算水平上下这两个标准，现行税法规定将其分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售效劳、无形资产和不动产，以及进口货物，应当征收增值税。17％，低税率为13％、11％、6％。5％和3％。6.不同性质出口企业，实行不同的退税方法，生产企业为一般纳税人的实行“免抵退”方法；生产企业为小规模纳税人的，实行“免不退”方法；而外贸企业，实行“免退”方法。7.自2016年5月1日起，建筑业、金融保险业、生活效劳业和房地产业纳入营业税改征增值税试点。二、判断题〔正确的打“√”；错误的打“×”〕〔×〕1．纳税人销售农业产品免征增值税。〔×〕2．将自产、委托加工的或购置的货物用于非应税工程，视同销售货物征收增值税。〔×〕3．纳税人采取折扣方式销售货物的，一律按销售净额计征增值税。〔×〕4．根据增值税条例规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。〔〕〔√〕5．单位或个体经营者聘用的员工为本单位提供修理劳务，其收入无需纳增值税。〔×〕6．消费型增值税是指在计算增值额时，除了外购原材料的价款以外，对外购固定资产价款不得在纳税期内一次性扣除。〔×〕7．在增值税的计算方法中，由于扣额法简便易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多档税率，因此，被大多数国家采用。〔×〕8．我国目前在对绝大局部货物和劳务征收增值税的根底上就选择了一些特定的产品再征收营业税。形成营业税与增值税交叉征收的模式。〔×〕9．现行增值税根据企业利润大小及会计核算水平这两个标准将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。〔×〕10．新办小型商贸企业〔小型商贸批发企业〕必须自税务登记之日起，一年内预计销售额到达80万元，方可申请一般纳税人资格认定，在此之前一律按照小规模纳税人管理。〔〕〔×〕11．纳税人在销售货物的同时兼营非应税劳务的，应当分别核算货物和非应税劳务的销售额，货物销售征收增值税，非应税劳务征收营业税。如果未分别核算或未准确核算，应就全部收入征收增值税。〔×〕12．对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应冲减当期增值税进项税金。三、单项选择题〔A〕1．我国目前实行增值税采用的类型是。〔A〕2．以下行为属于视同销售货物，应征收增值税的有。免税工程【注】BCD进项税额不得抵扣而非视同销售货物行为。〔D〕3．一般纳税人销售以下货物，适用13％税率的是。C.销售化装品D.音像制品〔B〕4．某单位2015年10月外购如下货物，按照增值税的有关规定，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是。用于兼营简易方法计税工程的原材料生产设备集体福利D.外购的货物用于业务招待支出〔B〕5．某电视机厂2015年4月向外地某商场批发100台彩电，每台不含税价格为2300元，同时电视机厂用自备的卡车送货，商场支付给电视机厂运费1170元，那么以下说法正确的选项是。39100元39270元39100元，营业税30元【注】销售货物同时收取的运费是价外费用，应一并计算销项税额。价外费用应视作含税价。销项税额＝[100×2300＋1170/〔1＋17%〕]×17％＝39270〔元〕。〔A〕6．增值税小规模纳税人为生产产品而购置的原材料、燃料、动力等所包含的增值税，正确的处理方法为。A.不允许抵扣进项税额B.按13％抵扣进项税额53％抵扣进项税额〔C〕7．将外购货物用于以下哪一方面，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【注】生产免税货物的进项税额不得抵扣，ABD属于视同销售行为，应计提销项税额，其进项税额准予抵扣。〔C〕8．以下关于增值税纳税期限说法不正确的选项是。A.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度B.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税C.纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款D.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款【注】纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月起15日内申报纳税并结清上月应纳税额。〔C〕9．以下各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是。A.7％B.10％C.13％D.17％【注】外购免税农产品，按扣除率13％计算进项税额。〔B〕10．按照现行增值税规定，生产企业委托外贸企业代理出口货物，其增值税的退〔免〕税环节和方法是。A.对生产企业实行退税，采取“免退”方法B.对生产企业实行退税，采取“免、抵、退”方法C.对外贸企业实行退税，采取“免退”方法D.对生产企业和外贸企业分别实行退税，采取“先征后退”方法〔A〕11．某工业企业〔一般纳税人〕某月采用预收货款方式销售一批货物，不含税总价100万元，收到预收款20万，货物尚未发出｡当月应纳税销售额为｡A.0万元C.20万元【注】采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。〔D〕12．某机床厂生产销售精密机床，另外还经营一家非独立核算的饭店，这属于。A.视同销售C.混合销售〔A〕13.一般纳税人外购货物发生非正常损失，不包括的损失。〔D〕14.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满的当天。四、多项选择题〔ABD〕1．以下销售行为，应征增值税的有。【注】C征收营业税。〔ABCD〕2．单位和个人提供的以下劳务，应征增值税的有。【注】BD征收营业税。〔BCD〕3．增值税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但以下费用不包括在价外费用的有。D.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购置方的；纳税人将该项发票转交给购置方的〔AD〕4．某企业〔一般纳税人〕2015年10月转让使用过的小轿车〔于2008年5月购入〕1辆，取得收入83200元，小轿车原值为150000元；同时该企业还销售使用过的机器设备〔于2015年1月购入〕1台，取得收入93600元，该设备原值为100000元。那么以下说法正确的选项是。1600元13600元【注】转让2008年12月31日〔含〕前购置的小轿车，应按3％减按2％征收增值税，转让2009年1月1日以后购置的机器设备，按适用税率征收增值税。转让小轿车应纳增值税＝83200/〔1＋3％〕×2％＝〔元〕；转让机器设备应纳增值税＝93600/〔1＋17％〕×17％＝13600〔元〕。〔ABC〕5．纳税人，增值税适用税率为13％。D.提供加工、修理修配劳务〔ABD〕6.以下工程免征增值税的是。B.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备〔BCD〕7．纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者发生视同销售货物行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额。〔AB〕8．以下可以抵扣进项税额的是｡兼营简易计税方法的工程【注】A〔BCD〕9．某增值税一般纳税人将购进的一批货物分配给投资者，以下税务处理中不正确的选项是。A.将该批货物视同销售计算销项税额，其进项税额符合条件的可以抵扣B.该批货物不计算销项税额，同时该批货物的进项税额不得抵扣C.该批货物不计算销项税额，但该批货物的进项税额可以抵扣D.将该批货物视同销售计算销项税额，但进项税额不可以抵扣〔BCD〕10．以下属于应征增值税的劳务有。A.修缮C.修配【注】“修缮”，在税法中一般指不动产的修理业务，属于销售效劳。〔AB〕11.一般纳税人销售货物属于以下情形之一的，暂按简易方法依照4％征收率计算缴纳增值税。A.寄售商店代销寄售物品〔包括居民个人寄售的物品在内〕C.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料D.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品〔ACD〕12.以下有关增值税纳税地点表述正确的选项是。B.固定业户到外县〔市〕销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税C.进口货物，应当向报关地海关申报纳税〔ABC〕13.纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购置方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的，不得自行开具增值税专用发票。D.一般纳税人销售使用过固定资产应按17％税率计算缴纳增值税的五、计算题1．某商店〔一般纳税人〕当月销售货物，开具专用发票取得不含税销售额500000元，开普通发票销售货物取得含税销售额702000元。要求：计算该商店当月计税销售额。答：计税销售额＝500000＋702000÷〔1＋17％〕＝1100000〔元〕2．中秋节将至，某食品厂〔一般纳税人〕特地制作了一款月饼发给本厂职工。当月及以前月份均无同类月饼销售价。制作这款月饼的总本钱为16000元。要求：计算该食品厂当月计税销售额。答：计税销售额＝16000×〔1＋10％〕＝17600〔元〕【注】无同类产品价格，按组成计税价格确认销售额。3．A企业〔一般纳税人〕为一食品加工厂，当月直接向农民收购小麦100吨，每吨收购价600元，开具的税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。要求：计算该笔业务可抵扣的进项税额。答：可抵扣的进项税额＝60000×13％＝7800〔元〕4．某企业〔一般纳税人〕2015年6月销售使用过机器设备一台〔于2005年3月购入〕，原值300000元，已提折旧150000元，转让价格130000元，开出普通发票。要求：计算该笔业务应纳增值税。答：转让2008年12月31日以前购置的固定资产，无论转让价格高于原值还是低于原值，一律按适用税率计算增值税。销项税额＝130000/〔1＋17％〕×17％＝〔元〕5．某商店为小规模纳税购进货物，当月支付货款共26000元；货物销售收入42500元〔未开具发票〕；另转让自己使用过的固定资产，取得收入21000元，开出普通发票。要求：请计算该商店当月应纳增值税额。答：当月应纳增值税＝42500÷〔1＋3％〕×3％＋21000/〔1＋3％〕×2％＝〔元〕【注】小规模纳税人进项税额不得抵扣，货物销售按3％计算增值税，转让自己使用过的固定资产按2％计算增值税。6．某商厦〔一般纳税人〕当月销售全新冰箱每台不含税售价2800元，当期销售冰箱100台，其中采用以旧换新方式销售30台，旧冰箱每台作价200元，每台实收2600元。要求：计算该企业计算增值税的销售额。答：销售额＝100×2800＝280000〔元〕7．某企业当月外购化工原料100吨，取得增值税专用发票上注明价款200000万元，增值税34000万元，途中因管理不善造成丧失，实际验收入库时短缺20吨。要求：计算该企业准予抵扣进项税额。答：因管理不善造成丧失而短缺的20吨属于税法上讲的“非正常损失”，所以20吨涉及的进项税额不可以抵扣。那么准予抵扣的进项税额为34000×〔80÷100〕＝27200〔万元〕8．某企业为增值税一般纳税人，当月向农业生产者购进免税农产品一批，税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为2000000元。当月销售货物取得含税销售额4520000元，销售的货物适用13％的增值税税率。要求：计算该企业当月份增值税应纳税额。答：当期进项税额＝2000000×13％＝260000〔元〕当期销项税额＝4520000÷〔1＋13％〕×13％＝520000〔元〕当期应纳税额＝520000－260000＝260000〔元〕9．某工业企业为小规模纳税人，当月购进货物，支付货款共32000元；销售其生产的货物取得收入〔含税〕50000元。要求：请计算该商店当月应纳增值税额。答：当月应纳税额＝50000÷〔1＋3％〕×3％＝1456.31〔元〕六、综合分析题1．甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。当月甲公司以其生产的A产品与乙公司的B商品进行交换〔A产品与B商品的增值税税率均为17％〕，双方对换入的资产均作为库存商品核算，并取得对方开具的增值税专用发票〔各自均在取得的当月通过认证〕。A产品的账面价值为6万元，市场售价〔不含税〕为7.8万元。B商品的账面价值为6.5万元，市场售价〔不含税〕为7.5万元。要求：说明甲公司和乙公司应怎样处理该业务的各自的增值税？答：甲公司销项税额＝78000×17％＝13260〔元〕进项税额＝75000×17％＝12750〔元〕应纳增值税＝13260－12750＝510〔元〕乙公司：销项税额＝75000×17％＝12750〔元〕进项税额＝78000×17％＝13260〔元〕应纳增值税＝12750－13260＝－510〔元〕，缺乏抵扣，留待下期继续抵扣。2．某外贸企业〔一般纳税人〕当月购进货物100万元，取得对方开出的专用发票，注明增值税进项税额17万元，当月通过认证。当期全部出口，离岸价20万美元，美元对人民币汇率为1∶6.6，出口退税率15％。要求：计算该外贸企业当月应退税额。答：应退税额＝100×15％＝15〔万元〕3．某外商投资企业〔一般纳税人〕2015年10月发生购销业务如下：〔1〕购入货物取得的增值税专用发票上注明的货价金额是200万元，同时支付货物运输费用，取得的货运业增值税专用发票注明的万元。〔2〕销售货物，开具的专用发票上注明的销售价款为500万元。另外，用以旧换新方式向消费者个人销售货物一批，开具普通发票上注明的收入为80万元〔已扣除收购旧货支付的款项6万元〕。〔3〕将自产货物〔市场不含税价100万元〕用于投资联营企业。〔4〕购置职工用冰柜10万元，工厂机器设备50万元，均取得专用发票。〔5〕销售自己已使用过的小汽车一辆获得价款5万元，该小汽车原值14万元。该小汽车于2008年2月购入。〔6〕采购生产用燃料〔煤炭〕，取得专用发票上注明的价款为75万元。〔7〕购置钢材用于厂房改造工程，取得专用发票上注明的价款为30万元。〔8〕以折扣方式销售货物，开具的专用发票上注明的销售额为80万元，折扣额8万元另开具红字发票。〔9〕购进生产原材料，已支付货款，取得增值税专用发票注明的增值税16.5万元，但尚未到货。要求：请按税法有关规定，分析每笔业务进项税额、销项税额应如何确定，并正确计算该公司当月应纳增值税税额。〔取得的专用发票均在当月通过认证〕答：〔1〕进项税额＝200×17％＋＝34.21〔万元〕〔2〕销项税额＝500×17％＋[〔80＋6〕÷〔1＋17％〕]×17％＝97.5〔万元〕〔3〕用于投资视同销售的销项税额＝100×17％＝17〔万元〕〔4〕购置职工用冰柜不得抵扣，机器设备准予抵扣。进项税额＝50×17％＝8.5〔万元〕〔5〕销售自己已使用过的，2008年12月31日前购入的小汽车，按简易方法４％减半征收增值税，应纳增值税＝5÷〔1＋4％〕×4％×50％＝0.096〔万元〕。〔6〕采购燃料煤炭适用低税率13％，进项税额＝75×13％＝9.75〔万元〕。〔7〕购置钢材用于不动产基建工程取得增值税专用发票，不得抵扣。【注】2016年5月1日前，用于不动产在建工程的进项税额不得抵扣。〔8〕开具红字专用发票折扣，不应减少销售额，销项税额＝80×17％＝13.6〔万元〕。〔9〕进项税额＝16.5万元。应纳增值税＝销项税额－进项税额＝〔97.5＋17＋13.6〕－〔34.21＋9.75＋16.5＋8.5〕＋0.096＝59.236〔万元〕4．某厂〔一般纳税人〕当月进口货物一批。该批货物在国外的买价80万元，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计15万元。货物报关后，该厂按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。当月该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额110万元。要求：计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额〔货物进口关税税率15％，增值税税率17％〕。答：〔1〕关税的组成计税价格＝80＋15＝95〔万元〕〔2〕应缴纳进口关税＝95×15％＝14.25〔万元〕〔3〕进口环节应纳增值税的组成计税价格＝95＋14.25＝109.25〔万元〕〔4〕进口环节应缴纳增值税的税额＝109.25×17％＝18.57〔万元〕〔5〕国内销售环节的销项税额＝120×17％＝20.4〔万元〕〔6〕国内销售环节应缴纳增值税税额＝20.4－18.57＝1.83〔万元〕5．某内资企业〔增值税一般纳税人〕2015年10月发生业务如下：〔1〕外购甲材料，取得增值税专用发票注明的价款200万元，增值税34万元，支付运费，。当月将其中的20％用于本企业职工福利。〔2〕外购生产设备一台，取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税1.7万元，支付运费，取得运输业增值税专用发票。〔3〕自制生产设备，领用库存原材料本钱20万元，领用自制产品本钱50万元〔同类产品不含税售价60万元〕，支付加工费取得增值税专用发票注明的价款5万元，增值税0.85万元。〔4〕自建办公楼，领用库存原材料本钱40万元，领用自制产品本钱40万元〔同类产品不含税售价50万元〕。〔5〕库存原材料发生火灾损失，本钱价10万元；因管理不善造成自制产品报废损失，本钱价100万元〔同类产品不含税价格80万元〕，其中材料本钱占本钱80％，运费占原材料本钱10％。〔6〕转让年初购入的生产设备，原值50万元，转让价格45万元。〔7〕购入自用小轿车一辆，取得机动车销售统一发票注明的价款20万元，增值税3.4万元；购入自用货车一辆，取得机动车销售统一发票注明的价款10万元，增值税1.7万元。〔8〕转让2008年进口的设备，原值13.8万元，转让价格15万元。〔9〕销售自制产品500件，不含税售价每件0.3万元；同时又对外捐赠100件，用于职工福利领用50件。要求：计算应纳增值税答：〔1〕本期进项税额＝〔34＋〕×80％＋〔1.7＋〕＋1.7＋0.85＝32.08〔万元〕外购货物用于企业职工福利的进项税额不得扣除；外购固定资产〔货物〕和运费的进项税额准予扣除；外购自用小轿车进项税额不得扣除，但不包括不征消费税的汽车；自制固定资产〔货物〕而外购货物的进项税额准予扣除，但自建不动产而外购货物的进项税额不得扣除。〔2〕本期进项税额转出＝40×17％＋100×80％×90％×17％＋100×80％×10％11％＝19.92〔万元〕非正常损失不包括自然灾害损失；在产品、产成品进项税额转出应按其中原材料和运费金额计算转出进项税额。〔3〕本期销项税额＝50×17％＋45/〔1＋17％〕×17％＋〔500＋100＋50〕×0.3×17％＝48.19〔万元〕自制货物用于对外捐赠和企业职工福利，应视同销售征税；转让2009年以后准予扣除进项税额的固定资产转让时按适用税率征税。〔4〕本期按简易方法计算应纳增值税＝15/〔1＋4％〕×4％×50％＝0.29〔万元〕销售2008年前购入的固定资产〔货物〕，在2009年以后转让，按4％减半征收。〔5〕应纳增值税＝销项税额－〔期初留抵税额＋本期进项税额－本期进项税额转出〕＋按简易方法计算的增值税销项税额＝8.5＋6.54＋33.15＝48.19〔万元〕进项税额＝27.76＋1.77＋1.7＋0.85＝32.08〔万元〕进项税额转出万元应纳增值税＝48.19－〔1.5＋32.08－〕＋0.29＝〔万元〕七、复习思考题1．什么是增值税？有哪些类型？我国现行增值税是什么类型的？答：增值税是以纳税人在商品销售或提供效劳过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。我国的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。根据对外购固定资产的扣除不同增值税分成生产型、消费型、收入型等三种类型。我国自2009年1月1日起实行的是消费型增值税。2．增值税纳税人是如何划分的？不同纳税人计税方法及权利义务有何不同？答：我国现行增值税制度根据经营规模及会计核算水平两个标准将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。这两类纳税人在税款计算方法、税率适用以及管理方法上都有不同。主要表达在以下四个方面：〔1〕可否使用增值税专用发票：一般纳税人符合条件的可以领购并自行开具增值税专用发票；但小规模纳税人不可以领购和自行开具，不过可以申请由税务机关代开专用发票。〔2〕购进货物或应税劳务所负担的增值税可否抵扣：一般纳税人购进货物或应税劳务所负担的增值税可以抵扣；但小规模纳税人不可以。〔3〕计税方法不同：一般纳税人应纳增值税等于当期销项税额扣减当期进项税额；小规模纳税人应纳税额实行简易方法计算，即销售额乘以征收率。〔4〕税率适用不同：一般纳税人通常情况下适用17％或13％的税率；而小规模纳税人那么适用3％的征收率。3．“免抵退”是何含义？什么样的企业适用“免抵退”法？“免抵退”是出口退税的一种具体实现方式。其含义是：“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业出口销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。有进出口经营权的一般纳税人生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税出口退税适用“免、抵、退”方法。八、简答题1．增值税为什么要规定“视同销售行为”？具体有哪几种情况？答：企业的某些货物所有权转移的行为在会计核算上并不构成销售，为保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断，防止造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象，税法规定以下行为应视同销售货物征收增值税：〔1〕将货物交付他人代销；〔2〕销售代销货物；〔3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构〔但相关机构设在同一县市的除外〕用于销售；〔4〕将自产或委托加工的货物用于非应税工程；〔5〕将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；〔6〕将自产、委托加工或购置的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者；〔7〕将自产、委托加工或购置的货物用于分配给股东或投资者；〔8〕将自产、委托加工或购置的货物用于无偿赠送他人。2．商业企业向供货方收取的局部收入应如何纳税？答：根据税法的相关规定，对商业企业向供货方收取的局部收入应分别不同情况进行处理：与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税；收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。3．增值税进项税额的抵扣时间有何特别规定？答：取得的进项税额必须在规定的时间内从销项税额中抵扣，针对不同的情况有不同规定，主要有以下几种：〔1〕增值税专用发票〔包括一般纳税人自行开具和小规模纳税人委托税务机关代开的专用发票〕①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票〔包括机动车销售统一发票，下同〕，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否那么不予抵扣进项税额。②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否那么不予抵扣进项税额。〔2〕取得海关完税凭证的进项税额抵扣时间增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。〔3〕取得货物运输业发票的进项税额抵扣时间增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，应当自发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。第三章消费税一、填空题1．消费税是在特定环节对生产、委托加工、进口和零售应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种流转税。2．纳税人销售应税消费品以外汇结算销售额的，其人民币折合率可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价〔原那么上是中间价〕，选定后1年内不得变更。3．自产自用应税消费品应当征税，税法规定应当按照本企业当月同类消费品的销售价格计算应纳消费税。如果当月各批销售价格上下不同，那么应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品由以下情况之一者，不得列入加权平均：一是销售价格明显偏低又无正当理由的，二是无销售价格的。4．目前，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税。二、判断题〔正确的打“√”；错误的打“×”〕〔√〕1．委托加工应税消费品的单位和个人应纳的消费税，由受托方在加工完毕收取加工费时代收代缴。〔×〕2．纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应分别核算各自的销售收入，对纳税人取得的非应税消费品销售收入，不缴纳消费税。〔√〕3．纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，应当视同对外销售，征收消费税。〔√〕4．纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰〔镶嵌首饰〕，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。〔×〕5．纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当比照组成计税价格计算征收消费税。〔×〕6．进口应税消费品，因为其产制地不在我国境内，所以可以不必缴纳消费税。〔×〕7．我国的消费税的征税范围与增值税的征税范围是不交叉的。〔×〕8．对卷烟、烟丝和粮食白酒、啤酒在按比例税率征收消费税的同时，还按照定额税率再征一道消费税。〔×〕9．纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按平均税率征税。〔×〕10．残次品卷烟应当按照新的销售价格重新确定征税类别及适用税率。〔×〕11．如果纳税人的销售额包含了增值税税额，应当换算为不含增值税的销售额，换算公式为：应税消费品的销售额＝含税销售额÷〔1－增值税税率或征收率〕。〔×〕12．对包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金应一律并入应税消费品销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。〔×〕13．纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，应在移送使用环节缴纳消费税。〔×〕14．纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰〔镶嵌首饰〕，在计税时准予扣除外购珠宝玉石的已纳税款。〔×〕15．进口应税消费品的计税价格由国家税务总局和海关共同核定。三、单项选择题〔A〕1．纳税人自产自用应税消费品应当缴纳消费税，如果没有同类消费品销售价格，应以组成计税价格计算纳税。从价征税的组成计税价格的计算公式为。A.本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1－消费税税率〕B.本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1＋消费税税率〕C.本钱×〔1＋本钱利润率〕D.本钱×〔1＋消费税税率〕÷〔1－本钱利润率〕〔A〕2．将委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，不能扣除委托加工消费品已纳税款的是。A.白酒B.汽车轮胎C.化装品D.木制一次性筷子〔C〕3．根据规定，卷烟和白酒的计税价格由核定。A.财政部B.省级国家税务局C.国家税务总局D.县以上国家税务局〔D〕4．某炼油厂2009年10月销售汽油〔不含铅〕200吨，用30吨汽油抵偿债务，那么该炼油厂该月应纳元消费税。A.31924B.55520C.22344D.63848【注】应纳消费税＝〔200＋30〕×1388×0.2＝63848〔元〕〔B〕5．应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购置方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括价外收取的。A.违约金B.增值税销项税额C.延期付款利息D.运输装卸费〔C〕6．某酒厂的自产粮食白酒抵偿另一个单位的货款，消费税的计税销售额应选择。〔D〕7．应税消费品的全国平均本钱利润率由确定并发布。A.省、自治区、直辖市国家税务局〔B〕8．某公司〔增值税一般纳税人〕销售化装品一批，不含税销售额230000元，另收取运费4000元〔含税〕；应交纳消费税元。【注】应交纳消费税＝[230000＋4000/〔1＋17％〕]×30％＝70025.64〔元〕。一般在题目中出现“价款”、“销售额”等概念，均是指一般纳税人销售货物不含增值税的价格〔增值税专用发票上注明的金额，因为增值税专用发票是价税别离开具的〕。而收取的价外费用，均指含税价。〔B〕9．某酒厂2009年5月生产一种新开发的药酒〔税率10％〕，广告样品使用0.2吨，该种药酒无同类产品出厂价，生产本钱每吨35000元，本钱利润率为10％，该厂当月应纳消费税〔〕元。【注】应纳消费税＝0.2×35000×〔1＋10％〕/〔1－10％〕×10％＝855.56〔元〕〔D〕10．以下应纳消费税的有。〔B〕11．某外贸进出口公司2009年5月进口14辆小轿车，每辆车的关税完税价格为8万元，小轿车关税税率为100％，消费税为5％，进口这些轿车应缴纳消费税〔〕万元。C．16D.13．79【注】应缴纳消费税＝14×8×〔1＋100％〕/〔1－5％〕×5％＝11.79〔万元〕〔A〕12．某酒厂〔增值税一般纳税人〕2009年7月销售啤酒100吨，含增值税售价3100元／吨，那么以下陈述正确的选项是。A．该厂的应纳消费税为22000元B．该厂的应纳消费税金25000元C．确认啤酒的消费税税率时应当按照含增值税价格判定D．啤酒每吨应当折合成升计算缴纳消费税〔C〕13．某化装品厂为增值税一般纳税人，自设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批化装品交门市部，出厂价160万元〔不含税〕。门市部零售取得含税收入198.9万元。该项业务应缴纳的消费税额为万元。A．48C．51【注】应按非独立核算的门市部零售取得含税收入征收消费税，应缴纳的消费税额为：198.9/〔1＋17％〕×30％＝51〔万元〕〔C〕14．某金店采取以旧换新方式销售的金耳环，其征收消费税的计税依据是〔〕。〔D〕15．某商业企业〔一般纳税人〕2009年8月向消费者个人销售金银首饰取得收入111150元〔含税〕，销售非金银首饰取得收入39780元〔含税〕。该企业上述业务应纳消费税为元。B．6450C．8150D．4750【注】金银首饰应纳消费税改在零售环节征收消费税，应纳消费税为：111150/〔1＋17％〕×5％＝4750〔元〕。向消费者个人销售金银首饰不得开具增值税专用发票，所以收入是含增值税的价格。四、多项选择题〔AD〕1．以下应当征收消费税的消费品有。A.一次性木筷子B.高档实木家具C.原油D.鞭炮焰火〔CD〕2．我国对在按照比例税率从价征收消费税的根底上，还要根据其销售数量定额征收一道消费税。A.金银首饰B.啤酒C.粮食白酒D.卷烟〔BCD〕3．纳税人自产的应税消费品用于等方面，应当按纳税人同类应税消费品最高销售价格〔非加权平均价格〕作为计税依据。A.用于职工消费B.投资入股C.抵偿债务D.换取生产资料和消费资料〔ACD〕4．以下应当在零售环节征收消费税的金银首饰包括。A.金银首饰B.金基、银基的镶嵌首饰C.镀金〔银〕、包金〔银〕首饰D.铂金首饰〔BCD〕5．消费税纳税人发生以下行为，其具体纳税地点是。A．纳税人到外省市销售应税消费品的，应向销售地税务机关申报缴纳消费税B．纳税人直接销售应税消费品的，应当向纳税人机构所在地或者住所所在地主管税务机关申报纳税C．委托加工的应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款D．进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。A．由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料B．由受托方提供材料和辅料生产C．由受托方将原料和辅料卖给委托方，然后再接受委托D．由受托方以委托方名义购进原材料和辅料〔ACD〕7．纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为。A.采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天B．纳税人采取预收贷款结算方式的，其纳税义务发生时间，为收到预收款的当天。C．纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。D．纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。〔BD〕8．实行单一从量定额征税方法的产品有。A．卷烟B．啤酒C．粮食白酒D．黄酒〔ABD〕9．某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有。〔ABC〕10．委托加工的应税消费品，受托方为的，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。A．国有企业B．个体工商户C．外资企业D．个人〔ABD〕11．应缴消费税的产品销售数量确定的原那么是。〔BD〕12．以下货物征收消费税。A.保健食品B.汽油〔ABCD〕13．以下单位的销售行为应该征收消费税的是。A．零售单位销售金银饰品B．批发单位销售卷烟C．生产单位销售化装品D．进口小轿车〔ABC〕14．以下属于消费税的特点的有。五、计算题1．某卷烟厂当月将自产A牌卷烟10大箱〔每大箱50000支，下同〕和B牌特制卷烟6大箱作为福利发给职工。A牌卷烟当月无销售，上月销售情况如下：第一批销售200大箱，销售额250万元〔不含增值税，下同〕；第二批销售100大箱，销售额173万元；第三批销售6大箱，销售额1.2万元，价格明显偏低且无正当理由。B牌特制卷烟无同类产品价格，每大箱生产本钱3000元。请计算当月该厂自产自用卷烟应纳消费税。答：A牌卷烟每条加权平均单价为：〔2500000＋1730000〕÷〔200＋100〕÷250＝56.4〔元〕，小于70元/标准条，适用36％的税率；A牌卷烟应纳消费税为：10×250×56.4×36％＋10×150＝52260〔元〕B牌卷烟组成计税价格为：3000×〔1＋10％〕÷〔1－56％〕＝7500〔元〕B牌卷烟应纳消费税为：6×7500×56％＋6×150＝26100〔元〕【注】按规定，自产自用卷烟无同类产品的，一律按56％的税率计算组成计税价格。2．某日化厂用外购已税化装品加工生产化装品，当月外购已税化装品40万元〔不含增值税〕，本月期初库存外购化装品45万元，月末库存外购化装品20万元。该厂本月销售化装品的销售额为118万元〔不含增值税〕，那么该日化厂当月应纳消费税为多少？答：当月准予扣除的外购化装品的买价＝40＋45－20＝65〔万元〕当月准予扣除的外购化装品的已纳消费税税款＝65×30％＝19.5〔万元〕应纳消费税＝118×30％－19.5＝15.9〔万元〕3．同心轮胎厂某月委托三通轮胎制造公司加工汽车轮胎1000套，同心轮胎厂向三通公司提供橡胶原料，每套轮胎消耗橡胶原料本钱150元，三通公司加工一套轮胎的加工费为30元，代垫辅料14元〔均不含增值税〕。该公司没有同类消费品。同心轮胎厂收回汽车轮胎后一半用于继续生产汽车轮胎，另一半直接出售，取得不含税价款10万元。月底销售加工完的汽车轮胎500套，每套不含税价格为250元。计算同心轮胎厂应纳消费税。答：受托方三通公司应代扣代缴消费税为：组成计税价格＝〔150＋30＋14〕÷〔1－3％〕＝200〔元〕应代扣代缴消费税＝1000×200×3％＝6000〔元〕同心汽车轮胎厂收回后一半直接出售，按照税法规定不需再缴纳消费税。同心汽车轮胎厂收回后另一半继续加工汽车轮胎，并且用于销售，受托方代扣代缴的消费税可以抵扣。应交消费税＝500×250×3％－〔6000÷2〕＝750〔元〕4．M公司从境外进口一批化装品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25％，消费税税率为30％。那么进口环节应缴纳多少消费税？答：组成计税价格＝〔54000＋54000×25％〕÷〔1－30％〕＝96429〔元〕应纳消费税＝96429×30％＝28929〔元〕5．某进出口公司购进粮食白酒20吨，工厂销售额1200000元，当月全部出口，退税凭证齐全，那么应退消费税为多少？答：应退消费税＝20×2000×0.5＋1200000×20％＝260000〔元〕6．某公司当月进口卷烟200箱，每箱关税完税价格为60000元；关税税率为25％；计算该公司进口环节应纳消费税。答：〔1〕每标准条进口卷烟〔200支〕确定消费税适用比例税率的价格＝〔60000×〔1＋25％〕＋150〕/〔1－30％〕/250＝429.43〔元〕≥70元人民币，适用比例税率为56％。〔2〕进口卷烟消费税组成计税价格＝〔60000×〔1＋25％〕＋150〕/〔1－56％〕×200＝34159090.91〔元〕定额税每支卷烟0.0003元，每箱50000支卷烟，每箱定额消费税＝50000×0.0003＝150〔元〕〔3〕进口消费税＝34159090.91×56％＋200×150＝19159090.91〔元〕7．甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年8月将外购的本钱为60000元的20吨玉米运往异地的乙酒厂生产加工白酒，加工完毕收回白酒10吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费40000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。当月甲酒厂将收回的上述白酒售出7吨，每吨不含税销售额16000元。计算乙酒厂代收代缴和甲酒厂当月应纳消费税。答：乙酒厂代收代缴消费税＝〔60000＋40000＋〕/〔1－25％〕×25％＋10×2000×0.5＝46666.67〔元〕甲酒厂白酒销售不再缴纳消费税。8．某汽车制造厂为增值税一般纳税人，当月销售汽缸容量小于1000毫升的小轿车10辆，不含税售价50000元/辆，另向客户收取运输费2000元/辆。另外，用自产2300毫升的小轿车5辆向某汽车配套设施厂换取一批小汽车底盘，小轿车生产本钱为120000元/辆，小轿车的本钱利润率为8％。计算其当月应纳消费税。答：应纳消费税＝10×〔50000＋2000/1.17〕×3％＋5×120000×〔1＋8％〕/〔1－9％〕×9％＝15512.82＋64087.91＝79600.73〔元〕9．某商场系一般纳税人，当月采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链28条，新项链对外销售价格25000元〔不含税，下同〕，旧项链作价13000元，每条项链收取差价12000元；同期赠送业务关系户24K纯金戒指10枚〔无同类市场价格〕，购进原价为3000元/枚；销售包金项链和镀金项链25条，价格130000元。金银首饰本钱利润率为6％，计算应纳消费税。答：应纳消费税＝28×12000×5％＋10×3000〔1＋6％〕/〔1－5％〕×5％＝16800＋1673.68＝18473.68〔元〕【注】包金项链和镀金项链不属于应征消费税的金银首饰。10．某化装品公司生产A化装品和B护肤品，当月发生以下业务：〔1〕用350盒A化装品换取原材料，A化装品当月销售价格为280元/盒。〔2〕将A化装品与B护肤品组成成套化装品60套，销售给某商场，售价每套240元。〔3〕将本钱80000元的材料委托其他厂加工D化装品，支付加工费25000元，D化装品已收回，受托方没有同类销售价格可参照。计算该公司应纳消费税。答：应纳消费税＝280×350×30％＋60×240×30％＋〔80000＋25000〕/〔1－30％〕×30％＝29400＋4320＋45000＝78720〔元〕成套销售应税消费品，从高税率征收消费税。11．某卷烟厂当月期初库存外购烟丝6万元〔不含税，下同〕，当月购进烟丝24万元，期末库存外购烟丝15万元。当月销售资产A卷烟40大箱，销售收入60万元，销售B卷烟30大箱，销售收入18万元。计算该卷烟厂当月应纳消费税。答：40大箱60万元，每条600000/40×250＝60〔元〕，税率45％；30大箱18万元，每条180000/30×250＝24元，税率30％。应纳消费税＝600000×45％＋40×150＋180000×30％＋30×150－〔60000＋240000－150000〕×30％＝276000＋58500－45000＝289500〔元〕12.某酒厂〔增值税一般纳税人〕当月销售粮食白酒50吨，含增值税售价共351万元〔税务机关核定最低计税价格为不含税280万元〕；将自制新品种粮食白酒2吨作为福利使用，无同类产品价格，本钱价4万元。本钱利润率10％。要求：计算应纳消费税。答：351/〔1＋17％〕＝300〔万元〕，大于最低计税价格，按实际销售价格征税。应纳消费税＝3510000/〔1＋17％〕×20％＋50×2000×0.5＋40000×〔1＋10％＋2×2000×0.5〕/〔1－20％〕×20％＋2×2000×0.5＝600000＋50000＋11500＋2000＝663500〔元〕13．某市A卷烟企业〔增值税一般纳税人〕当月销售自产甲类卷烟1000标准箱〔每箱50000支，下同〕给B卷烟批发企业，取得不含税销售额3000万元；B卷烟批发企业当月销售卷烟900标准箱给零售商，取得不含税销售额3500万元。要求：计算A、B企业应纳消费税。答：A企业应纳消费税＝3000×56％＋1000×5×0.003＝1695〔万元〕B企业应纳消费税＝3500×5％＝175〔万元〕六、复习思考题：1．消费税有哪些根本特征？答：〔1〕课税对象具有选择性〔2〕课税环节具有单一性〔3〕征税方法具有多样性〔4〕课税目的具有调节性〔5〕税收负担具有转嫁性2．纳税人自产自用应税消费品如何征收消费税？答：纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税。纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，应当视同对外销售，征收消费税。对自产自用应税消费品应当征税的，应当按照企业当月同类消费品的销售价格计算应纳消费税；如果当月没有发生销售，那么应当按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格，应以组成计税价格计算纳税。实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝〔本钱＋利润〕÷〔1－比例税率〕实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝〔本钱＋利润＋自产自用数量×定额税率〕÷〔1－比例税率〕3．什么是委托加工？对委托加工应税消费品如何征收消费税？答：委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工应税消费品的应税行为。委托加工应税消费品，委托方应当缴纳消费税，但税款由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；用于连续生产应税消费品的，可以扣税。七简答题1．消费税采用了哪些税率形式？答：比例税率、定额税率、复合税率。2．消费税主要对哪些消费品征税？答：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车。3．什么是价外费用？对价外费用如何处理？答：价外费用指在正常销售价格之外收取的各种名目的费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：〔1〕同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购置方的；②纳税人将该项发票转交给购置方的。〔2〕同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。价外费用应一律并入销售额计算缴纳消费税。4．自产自用应税消费品没有销售额，应当如何处理？答：自产自用应税消费品应当征税，但是却没有销售额。税法因此规定应当按照本企业当月同类消费品的销售价格计算应纳消费税。如果当月各批销售价格上下不同，那么应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品由以下情况之一者，不得列入加权平均：一是销售价格明显偏低又无正当理由的，二是无销售价格的。如果当月没有发生销售，那么应当按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格，应以组成计税价格计算纳税。5．应税消费品计税价格的核定权限是如何规定的？答：应税消费品计税价格的核定权限规定如下：卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定；其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市税务机关核定；进口应税消费品的计税价格由海关核定。第四章营业税改征增值税试点政策一、判断题〔正确的打“√”；错误的打“×”〕〔√〕1．试点地区的单位和个人提供国际运输效劳适用增值税零税率的，以水路运输方式提供国际运输效劳的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输效劳的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输效劳的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。不符合上述规定的，免征增值税。〔〕〔×〕2．试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税效劳，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税方法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，退税率为征收率。〔〕〔×〕3.试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳的，如果全年提供的应税效劳未满500万元的，所提供的应税效劳可以选择按简易方法计算缴纳增值税。〔〕〔√〕4.纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔〕〔√〕5.纳税人从事金融商品转让的，其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。〔〕〔√〕6.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，属于不征增值税工程。〔〕〔×〕7.试点纳税人提供建筑效劳适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。〔〕〔√〕8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的选择一般计税方法的房地产老工程，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。〔〕〔√〕9.一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳可以选择适用简易计税方法计税。〔〕〔×〕10.一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳适用一般计税方法计税。〔〕〔×〕11.一般纳税人为甲供工程提供的建筑效劳适用一般计税方法计税。〔〕〔×〕12.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得〔不含自建〕的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照11％的税率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。〔〕〔×〕13.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额，同时，其自建行为应视同销售建筑效劳以组成计税价格为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。〔〕〔√〕14.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老工程，可以选择适用简易计税方法按照5％的征收率计税。〔〕〔×〕15.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产工程，可以选择适用简易计税方法按照5％的征收率计税。〔〕〔×〕16.纳税人接受贷款效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣，但纳税人接受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用，其进项税额准予从销项税额中抵扣。〔〕〔×〕17.以无运输工具承运方式提供的国际运输效劳应征收增值税。〔〕〔√〕18.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融效劳，且该效劳与境内的货物、无形资产和不动产无关D的，免征增值税。〔〕二、单项选择题〔C〕1．试点纳税人销售应税效劳按期纳税的，增值税起征点为〔〕。A.5000元〔含本数〕B.10000元〔含本数〕C.20000元〔含本数〕D.30000元〔含本数〕〔D〕2．试点纳税人应税效劳的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税效劳年销售额标准为〔〕。A.50万元〔含本数〕B.80万元〔含本数〕C.300万元〔含本数〕D.500万元〔含本数〕〔D〕3．试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳的，截止到营改增前的增值税期末留抵税额，〔〕。〔D〕4．提供船舶代理效劳的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输效劳接受方或者运输效劳接受方代理人收取的运输效劳收入，应当〔〕。〔C〕5．试点地区某技术咨询公司〔小规模纳税人〕2016年3月取得技术咨询收入21.63〔万元〕。该公司当月应纳〔〕。〔C〕6．纳税人提供以下应税效劳适用6％税率计算增值税的是〔〕。〔B〕7．纳税人提供以下应税效劳适用17％税率计算增值税的是〔〕。〔C〕8．试点纳税人提供〔〕，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。〔A〕9．试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理效劳，以其取得的全部价款和价外费用，扣除〔〕后的余额为销售额。〔 B〕10.提供根底电信效劳，税率为〔〕。A.6％B.11％C.13％D.17％〔A〕11.提供增值电信效劳，税率为〔〕。A.6％