存货习题资料

2007年中级会计实务习题(申平华老师)一、单项选择题

1、某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（

）万元。

A、911.70

B、914.07

C、913.35

D、914.70

2、计入存货成本的相关税费不应该包括（

）。

A、可以抵扣的增值税税额

B、消费税

C、资源税

D、不能抵扣的进项税额

3、某企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（

）元。

A、5398.50

B、24361.50

C、27961.50

D、1798.50

4、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（

）万元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

5、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：2002年末，成本5625万元，可变现净值5175万元；2003年末，成本6750万元，可变现净值6075万元；2004年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2004年末计入资产减值损失的金额为（

）万元。

A、225

B、－225

C、450

D、－450

6、2006年12月31日，远洋公司库存甲材料的成本为10万元，市场价格为9万元，假设不发生其他购买费用。由于甲材料的市场价格下降，市场上用甲材料生产的乙机器的市场销售价格由30万元下降到28万元，但生产成本仍为29万元，将甲材料加工成乙机器尚需投入19万元，估计销售费用及税金为1万元。2006年12月31日甲材料的账面价值为（

）万元。

A、8

B、9

C、10

D、7

7、A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2005年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2006年5月15日向N公司销售计算机5000台，每台1.20万元。2005年12月31日A公司已经生产出的计算机4000台，单位成本0.80万元，账面成本为3200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计销售税费为264万元。则2005年12月31日计算机的可变现净值为（

）元。

A、4400

B、4136

C、4536

D、4800

8、某股份有限公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2004年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2004年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2004年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2004年末对甲产品计提的存货跌价准备为（

）万元。

A、9

B、24

C、39

D、54

9、A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设AB公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（

）。

A、52000元

B、57778元

C、59000元

D、59340元

10、甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（

）万元。

A、23

B、250

C、303

D、323

11、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（

）。

A、已作销售但购货方尚未运走的商品

B、委托代销商品

C、合同约定购入的商品

D、为在建工程购入的工程物资

12、大华股份有限公司从2005年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2005年6月30日ABC三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；ABC三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（

）万元。

13、导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（

）

14、如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须确认存货跌价损失。（

）

15、如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。（

）

四、计算分析题

1、A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17％。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10％，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元；5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元（不含增值税），货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。

2、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。

五、综合题

1、淮河公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年初“存货跌价准备－甲产品”科目余额100万元，库存原材料－A料未计提跌价准备。2005年年末“原材料”－A料”科目余额为1000万元，“库存商品－甲商品”科目的账面余额500万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元，80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求：⑴计算2005年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。⑵计算2005年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。⑶计算2005年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额。⑷编制会计分录。

==================================试题答案=======================================

一、单项选择题

1、答案:B

解析:原材料入账价值＝900＋9×（1-7%）＋3＋2.7＝914.07（万元）。

2、答案:A

解析:相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税税额。

3、答案:D

解析:（153000＋26010＋1000＋500＋600＋538.5）－8992.50×20＝1798.50（元）。

4、答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（万元）。

5、答案:D

解析:（7200－6975）－（6750－6075）＝－450（万元）。

6、答案:A

解析:乙机器的可变现净值＝28－1＝27＜29；甲材料的可变现净值＝28－19－1＝8，因此甲材料账面价值为8万元。

7、答案:C

解析:由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4000台小于销售合同约定数量500台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4000台×1.20＝4800万元作为计量基础。该批计算机的可变现净值＝4800－264＝4536（万元）。

8、答案:B

解析:⑴存货可变现净值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（万元）；⑵存货期末余额＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（万元）；⑶期末“存货跌价准备”科目余额＝360-306＝54（万元）⑷期末计提的存货跌价准备＝54－45+45×600/1800＝24（万元），注意销售时同时结转存货跌价准备。

9、答案:C

解析:50000＋2000＋70000×10％＝59000（元），按照规定：收回后用于生产非应税消费品，其消费税不可以抵扣，应计入委托加工物资的成本中。

10、答案:C

解析:乙材料可变现净值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765万元，乙材料应计提减值准备235万元（1000－765）；丁产品本期应计提跌价准备＝500－（350－18）－100＝68万元；甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303万元。

11、答案:B

解析:ACD不能满足存货定义，不属于企业存货。

12、答案:A

解析:该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为：28＋21＋36＝85（万元）。

13、答案:B

解析:因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

14、答案:C

解析:A产品应分摊的制造费用＝20000×5000/（15000＋5000）＝5000（元）；

B产品应分摊的制造费用＝20000×15000/（15000＋5000）＝15000（元）；

B产品的存货成本＝60000＋15000＋15000＝90000（元）

二、多项选择题

1、答案:ABCD

解析:存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，如仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。小规模纳税企业支付的增值税额不能抵扣，所以也应计入存货采购成本。

2、答案:AC

解析:因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

3、答案:BC

解析:由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税和一般纳税企业进口商品或原材料交纳的增值税按税法规定可以抵扣，因此不计入存货成本。

4、答案:AD

解析:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

5、答案:BDE

解析:A与C不需将存货账面价值全部转入当期损益，只需要计提存货跌价准备。

6、答案:AC

解析:对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

7、答案:ABD

解析:C不满足存货定义，不属于存货内容。

8、答案:BCD

解析:企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

9、答案:BC

解析:可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

10、答案:BD

解析:委托加工物资收回后直接用于销售的，代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本，而不应计入应交税费中。

11、答案:ACD

解析:如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

三、判断题

1、答案:√

解析:合理损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，直接与其他采购成本一起计入存货价值，不需要单独进行账务处理。

2、答案:×

解析:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

3、答案:×

解析:投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4、答案:√

解析:本题考查通过提供劳务取得的存货成本的确定。

5、答案:×

解析:企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

6、答案:√

解析:对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

7、答案:×

解析:企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

8、答案:×

解析:前半部分是正确的，但是如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。

9、答案:×

解析:如果存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，只是表明存货的可变现净值低于成本，应计提减值准备。并不代表存货的可变现净值为零。

10、答案:√

解析:企业确定存货的可变现净值时应该考虑企业持有存货的目的。企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。

11、答案:×

解析:只有合理损耗才作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本。

12、答案:×

解析:企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

13、答案:×

解析:如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。

14、答案:×

解析:即使存货可变现净值低于成本，如果其贬值幅度小于已提的减值准备额，就应该在当期反冲跌价准备，这样的话，就不是确认存货跌价损失而是反冲以前多认定的存货跌价损失了。

15、答案:√

解析:如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

四、计算分析题

1、答案:

⑴发出原材料时：

借：委托加工物资

519.50

贷：原材料

519.50

⑵应付加工费、代扣代交的消费税；

应缴纳增值税＝70×17％＝11.90（万元）

应税消费品计税价格＝（519.50+70）÷（1-10％）＝655（万元）

代扣代交的消费税＝655×10％＝65.50（万元）

借：委托加工物资

70

应交税费－应交增值税（进项税额）

11.90

应交税费－应交消费税

65.50

贷：应付账款

147.40

⑶支付往返运杂费：

借：委托加工物资

1.50

贷：银行存款

1.50

⑷收回加工物资验收入库：

借：原材料

591

贷：委托加工物资

591

⑸甲产品领用收回的加工物资：

借：生产成本

591

贷：原材料

591

⑹甲产品发生其他费用：

借：生产成本

409

贷：应付职工薪酬

228

制造费用

181

⑺甲产品完工验收入库：

借：库存商品

1000

贷：生产成本

1000

⑻销售甲产品：

借：应收账款

2340

贷：主营业务收入

2000

应交税费－应交增值税（销项税额）

340

借：营业税金及附加

2000×10％＝200

贷：应交税费－应交消费税

200

⑼计算并上交消费税：

借：应交税费－应交消