我国保险业营业税改增值税的政策研究

我国保险业营业税改增值税的政策研究1.本文概述随着中国经济的快速发展和税制改革的深入推进，保险业作为金融体系的重要组成部分，其税收政策亦面临着重大调整。自2016年5月1日起，我国正式将保险业纳入营业税改征增值税（VAT）的范围，这一变革对于保险业的运营模式、成本控制、产品定价及市场竞争格局均产生了深远影响。本文旨在深入分析保险业营业税改增值税的政策背景、实施过程及其对保险业的影响，探讨政策调整带来的机遇与挑战，并为保险业及相关利益方提供适应新税制的策略建议。通过对政策文本的解读、业界动态的观察和实证数据的分析，本文力求为理解和应对我国保险业税收政策的变革提供有力的理论支撑和实践指导。2.营业税与增值税的基本概念及差异营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。作为我国的传统税种之一，营业税的历史可追溯至20世纪50年代。其征税对象主要是企业的营业额，即企业在销售商品、提供劳务和转让资产过程中实现的增值部分。营业税的税率通常为3至5，具体税率取决于不同的行业和地区。增值税（ValueAddedTax，简称VAT）是一种按照货物或劳务增值额计算税额的税收制度。它是在商品或劳务的生产和流通过程中，对每个环节的增加价值征收的一种消费税。增值税的特点是税负由最终消费者承担，企业在生产、销售过程中仅作为税金的代收代缴者。我国自2016年开始全面实施营改增政策，将营业税改为增值税，以适应经济发展的需要。征税对象不同。营业税的征税对象是企业实现的营业额，而增值税的征税对象是货物或劳务的增值额。这意味着，在营业税制度下，企业无论是否盈利，只要产生营业额就需要缴纳税款而在增值税制度下，企业只有在货物或劳务增值时才需要缴纳税款。税率和税负不同。营业税的税率相对固定，通常在3至5之间，而增值税的税率则根据不同的商品和服务分为多个档次，如13等。增值税的税负相对较低，因为企业在计算应纳税额时可以扣除上一环节的进项税额。税制设计不同。营业税制度相对简单，容易理解和操作，但可能导致重复征税和税负不公而增值税制度较为复杂，但能有效避免重复征税和税负不公，更有利于促进产业升级和经济结构调整。营业税与增值税在征税对象、税率和税负、税制设计等方面存在显著差异。我国从营业税改为增值税，旨在优化税收体系，降低企业税负，促进经济持续健康发展。3.我国保险业税收政策的历史演变我国保险业税收政策的发展历程，紧密伴随着我国经济体制改革的深化与保险市场体系的不断完善。自1980年我国恢复保险业务以来，保险业税收政策经历了由初步建立到逐步规范化、合理化的过程，期间伴随着税制改革的大背景，尤其是“营改增”这一重要转折点，显著影响了保险行业的税收负担、经营成本及市场竞争格局。在保险业务恢复初期，我国保险业税收政策处于起步阶段，税收制度与规定相对简单，主要以适应当时计划经济向市场经济过渡的需求为主。这一时期，保险业税种设置较为单一，税收管理侧重于保证国家财政收入，对保险业的税收优惠措施较少，税收政策对行业发展的影响尚不显著。进入1990年代，随着改革开放的深入和市场经济体制的确立，保险业税收政策开始逐步走向规范化与市场化。1997年，国务院发布关于调整金融保险业税收政策的通知，旨在理顺国家与金融、保险企业之间的分配关系，促进公平竞争，并确保国家财政收入稳定。这次调整标志着我国保险业税收政策进入了新的发展阶段，税种结构得到优化，税收征管更加科学，对保险企业的征税方式和税率有了明确的规定，为后续的税制改革奠定了基础。进入21世纪第二个十年，我国实施了大规模的“营业税改增值税”（简称“营改增”）改革，这对保险业税收政策产生了深远影响。2016年，保险业正式纳入“营改增”试点范围，结束了长期以来营业税对保险业务的覆盖，转而采用增值税这一更为现代化的间接税种。增值税的引入，旨在消除营业税制下的重复征税问题，通过进项税抵扣机制降低保险企业的实际税负，提高全行业的运营效率。由于保险业务的特殊性，如保险赔付支出无法进行进项税抵扣等复杂情况，改革初期保险业在适应新税制的过程中面临一定挑战。政府适时出台了一系列配套措施，如特定项目的免税政策、过渡期的税率优惠等，以确保税制转换平稳过渡，减轻保险企业的短期冲击。近年来，我国保险业税收政策继续呈现出创新与精细化管理的趋势。一方面，税收政策逐步实现了国民待遇与功能性导向，鼓励保险产品创新和服务升级，支持保险业在风险保障、资金融通和社会管理等方面发挥更大作用。另一方面，针对保险公估服务业等细分领域，税收优惠政策不断优化，着力解决覆盖面不足、适用条件不明晰、执行不规范等问题，以提升整个产业链的竞争力。总结而言，我国保险业税收政策的历史演变是一部顺应经济体制改革、回应行业需求、推动市场公平竞争与行业健康发展的重要历史篇章。从早期的制度初创，到规范化与市场化改革，再到“营改增”这一里程碑式的税制革新，以及当前的持续创新与精细化管理，税收政策始终与保险业的发展脉络紧密交织，共同塑造了我国保险市场的繁荣景象。未来，随着全球经济形势的变化与保险科技的快速发展，我国保险业税收政策仍需保持动态调整与适时更新，以更好地服务于保险市场的高质量发展与社会经济的稳定运行。4.营业税改增值税对保险业的影响分析营业税改增值税作为我国税收制度的重大改革，对保险业产生了深远的影响。这一改革不仅调整了保险业的税收环境，也对其经营模式和业务发展产生了积极和深远的影响。营业税改增值税降低了保险业的税负。营业税是以营业额为计税依据，无论成本高低，都需要按照固定税率进行缴纳。而增值税是以增值额为计税依据，只对增值部分征税，避免了重复征税的问题。改革后，保险公司在成本方面的税收负担得以减轻，这有助于提升保险业的整体盈利能力。营业税改增值税有助于推动保险业的结构调整和业务创新。增值税的引入使得保险公司在产品设计、定价和销售策略上需要更加精细化的管理。保险公司需要更加注重提高产品的附加值，以获取更多的税收优惠。这将推动保险公司进行更多的业务创新，提升服务质量和效率。营业税改增值税也对保险业的国际竞争力产生了积极影响。增值税作为一种国际通行的税收制度，使得我国保险业在税收方面与国际接轨，有利于提升我国保险业的国际竞争力。同时，这也为我国保险业“走出去”提供了更加便利的条件。营业税改增值税也对保险业带来了一定的挑战。例如，增值税的征收和管理对保险公司的财务管理和会计核算提出了更高的要求。保险公司需要进一步完善内部管理制度，提高财务管理水平，以适应新的税收制度。营业税改增值税对保险业的影响是复杂而深远的。它既带来了机遇，也带来了挑战。对于保险公司来说，需要积极应对，加强内部管理，提升服务质量，以应对新的税收环境。同时，政府也需要进一步完善相关政策和制度，为保险业的发展提供有力的支持。5.政策效果评估这一部分将深入分析营业税改增值税对保险业的直接和间接影响，旨在为政策制定者和行业参与者提供有价值的参考。6.国际比较与启示在全球范围内，保险业营业税改增值税（ValueAddedTax,VAT）的改革并非我国独有现象，而是众多国家在深化税收制度现代化、促进服务业发展、增强国际竞争力过程中普遍采取的一项重要措施。对国际经验的深入剖析，不仅能揭示各国在实施此类改革时所面临的共性问题与应对策略，更能为我国进一步优化保险业税制、提升保险市场效率提供有益启示。欧洲国家，特别是欧盟成员国，普遍采用增值税体系。早在上世纪90年代，许多欧洲国家就已经完成了保险业从营业税向增值税的转型。例如，英国在1995年将其保险业务纳入增值税征收范围，规定除特定豁免项目外，所有保险服务均须缴纳增值税。德国则在2007年实施了类似的改革，明确了保险服务适用的税率和征税环节。这些国家的经验表明，明确税基、合理设定税率、妥善处理跨境保险服务的征税问题是成功实施改革的关键。虽然美国并未实行增值税制度，但其各州在对保险业征税时，往往采用类似于消费税的机制，强调基于保费收入而非利润征税，并通过立法调整确保税制的公平性和竞争力。加拿大虽未在全国层面推行保险业增值税，但在某些省份如安大略省，保险服务被视为应税商品，适用省级销售税。北美的实践提醒我们，即使在非增值税体系下，仍可通过调整现行税种和规则，达到类似增值税改革的效果。亚洲多国，如日本、韩国、新加坡等，已成功实施保险业增值税改革。日本于2014年将保险服务纳入消费税范畴，通过设置过渡期、对部分保险产品给予税收优惠等方式减轻改革对市场的冲击。新加坡的增值税体系则以其高效、透明著称，保险服务作为应税供应品，按照统一标准税率征税。澳大利亚、南非等国也均有各自的保险业增值税实践。这些国家的经验突显了平稳过渡策略、公众沟通以及税务行政效率在改革过程中的重要性。立法清晰与执行透明：各国在改革中均强调立法的明确性和稳定性，确保税法条文清晰易懂，减少模糊地带，同时加强税收政策的公开宣传与解释，帮助企业理解和适应新的税制环境。税负适度与行业影响评估：在确定增值税税率时，充分考虑保险业特性及市场承受能力，避免税负过重导致保险产品价格上涨、市场需求萎缩。进行详尽的行业影响评估，为制定针对性的缓冲措施提供依据。国际协调与避免双重征税：对于跨境保险业务，需妥善处理增值税的征收与抵扣问题，遵循国际税收协定，防止双重征税，保障国际保险市场的公平竞争。技术支撑与行政效率：充分利用现代信息技术提升税务管理效率，简化报税流程，降低企业遵从成本。同时，强化税务部门能力建设，确保新税制的有效实施与监管。国际保险业营业税改增值税的实践为我们提供了丰富的案例参考和宝贵经验。我国在持续推进相关改革的过程中，应充分借鉴国际经验，结合本国国情，制定科学、稳健的改革方案，以实现税制优化、市场繁荣与社会福利的共赢局面。7.存在问题与政策建议抵扣链条不完整：保险业务涉及广泛的合作关系和复杂的服务采购，尤其是在理赔环节，往往需要依赖第三方服务提供商，如救援公司、公估机构、维修厂等。由于部分合作方规模较小，财务规范程度不高，导致增值税专用发票开具不足或不规范，使得保险公司在实际操作中难以实现充分抵扣，增加了实际税负。混合销售与兼营行为界定模糊：保险产品往往包含多种服务成分，如风险保障、投资收益等，对于部分含有投资属性的保险产品，如何准确区分其服务性质，界定是否属于混合销售或兼营行为，现行法规并未给出清晰指引，给保险公司合规操作带来困扰。特定险种税负增加明显：尽管营改增总体上降低了行业税负，但对于某些特定险种，如长期寿险、健康险等，由于其保单期限长、服务成本不易分割，可能导致无法及时足额抵扣前期投入，使得税负在短期内反而有所上升。税务管理复杂性提升：营改增要求企业精细化管理进项和销项税额，这对保险公司的税务管理水平提出了更高要求。尤其是大型保险公司，业务线众多、分支机构遍布全国，如何有效整合税务数据、确保合规申报，成为一项重大挑战。消费者认知与接受度问题：营改增可能引发保险产品价格的微调，尽管理论上整体税负下降应传导至终端消费者，但在实践中，消费者对增值税的理解相对有限，对可能出现的价格波动可能存在抵触情绪，影响市场接受度。完善增值税发票管理制度：加大对小型合作企业的辅导力度，提高其开具增值税专用发票的能力和意愿。同时，优化发票认证、抵扣流程，简化操作手续，减少因发票问题导致的抵扣障碍。细化混合销售与兼营行为的认定标准：针对保险产品的特性，出台专门的指导意见，明确各类保险产品在增值税下的分类处理原则，消除实务中的法律适用模糊地带。适时调整特定险种的税收政策：对税负明显增加的特定险种，考虑引入过渡期税收优惠措施，或者研究制定适应其业务特性的计税方法，确保税制改革平稳过渡，避免对相关业务造成冲击。强化税务信息化建设与培训：鼓励保险公司加大税务信息化投入，建立统一的税务管理系统，实现进项、销项数据的自动采集、核算与申报。同时，加强税务人员的专业培训，提升全行业的税务合规能力。开展消费者教育与市场沟通：通过官方渠道及行业组织，加强对营改增政策的解读与宣传，让消费者理解税制改革的长远益处。保险公司也应在产品定价与销售过程中，透明、准确地传达税制变化对产品价格的影响，以增强消费者的接受度。面对我国保险业营改增实施过程中存在的问题，需要政策制定者、监管部门、保险公司及社会各界共同努力，通过完善制度设计、提升管理效能、加强市场沟通等多方面措施，确保改革8.结论营业税改增值税（简称“营改增”）是我国顺应全球税制发展趋势，优化税收环境，消除重复征税，促进服务业特别是保险业健康发展的关键举措。改革自2012年在上海启动试点以来，历经数年稳步推广，最终实现了全国范围内保险业及其他原营业税行业的全覆盖。实践证明，“营改增”在简化税制、降低企业税负、鼓励服务外包与专业化分工等方面取得了显著成效，对于推动保险业乃至整个服务业结构升级与效率提升起到了积极作用。尽管“营改增”旨在减轻企业总体税负，但保险业在实际操作中仍面临一些特定挑战，如进项税抵扣链条不完整、保险产品定价复杂性增加、税务合规成本上升等。对此，保险企业在政策引导下积极采取应对策略，如强化内部税务管理、优化业务流程、创新保险产品设计以适应增值税计税规则，同时，监管机构和政府部门也适时推出配套措施，如完善相关法规、加强政策解读与辅导，以缓解行业转型期的阵痛，确保改革红利得以有效释放。我国“营改增”的政策扩散路径呈现出典型的“试点—推广”模式，政策的制定与实施遵循了渐进式改革的原则。这一过程中，政府决策、市场反馈、社会共识等多元因素共同构成了政策扩散的动力机制。政策制定者通过及时总结试点经验，调整和完善相关政策细节，确保了改革在全国范围内的顺利推进，体现了我国在复杂经济环境下实施重大制度变革的能力与智慧。“营改增”不仅对企业层面产生深远影响，也在微观层面上改变了保险营销员的税务环境。改革消除了营业税对保险销售环节的重复征税现象，降低了营销员个人的税收负担，从而激发了其业务拓展的积极性。同时，规范化、透明化的增值税体系有助于提升保险营销员的职业形象和社会认可度，为这一庞大群体带来了新的发展机遇。展望未来，我国保险业在“营改增”背景下，应继续深化内部管理改革，充分利用税制优化带来的机遇，进一步提高服务质量与创新能力。政策层面，建议持续关注并适时调整增值税政策细节，以适应保险业的特殊性和行业发展趋势，确保税制设计既能有效支撑行业健康发展，又能适应数字化、网络化等新兴业态的涌现。加强国际税收合作与经验交流，借鉴先进国家的成功案例，有助于我国保险业在全球竞争中保持税制优势，助力行业国际化进程。我国保险业营业税改增值税的政策研究揭示了改革的必要性、实施效果、应对策略以及对行业内外各相关方的影响。这一历程不仅见证了我国税制现代化的重要步伐，也为未来深化金融领域税制改革、推动保险业高质量发展提供了宝贵的经验与启示。随着改革效应的持续显现与制度的不断完善，我们有理由相信，增值税体系将进一步助力我国保险业在复杂多变的经济环境中实现稳健增长与持续创新。参考资料：随着中国经济的不断发展，税收制度也经历了多次改革。营业税改增值税是一项重要的举措，对于优化税收制度、促进经济发展具有必要性。本文将从以下几个方面阐述营业税改增值税的必要性。营业税和增值税是两种不同的税种，它们在征收过程中存在一定的重复。在营业税征收过程中，对于企业已经支付的税款，不再进行增值税征收。在实际操作中，由于种种原因，许多企业已经缴纳了营业税，但并未获得增值税发票，导致其进项税无法抵扣，从而产生了重复征税的情况。通过营业税改增值税，可以将企业的营业税和增值税合并为增值税，避免了重复征税的情况。同时，对于企业已经缴纳的税款，可以通过增值税发票进行抵扣，减轻了企业的税收负担。税收制度是经济发展的重要保障，良好的税收制度可以促进经济发展、提高企业竞争力。营业税和增值税作为两种不同的税种，在实际操作中存在一些问题。例如，营业税的征收范围较窄，对于一些新兴产业和服务业征收不足；而增值税的征收范围较广，但对于一些传统产业和服务业征收不足。通过营业税改增值税，可以将两种税种的优势结合起来，优化税收制度。同时，可以降低企业的税收负担，提高企业的盈利能力和市场竞争力。税收制度对于经济发展具有重要影响。营业税和增值税的双重征收，给企业带来了较大的负担，不利于经济的发展。通过营业税改增值税，可以降低企业的税收负担，提高企业的盈利能力和市场竞争力，促进经济的发展。同时，营业税改增值税还可以促进产业升级和转型。对于传统产业和服务业而言，营业税的征收使得一些企业难以转型升级，无法适应经济发展的需求。通过营业税改增值税，可以减轻企业的税收负担，鼓励企业进行技术创新和转型升级，提高企业的市场竞争力。营业税和增值税的双重征收，给税务部门带来了较大的管理难度和成本。两种税种的征收范围、税率、优惠政策等存在差异，给企业的申报和税务部门的审核带来了较大的麻烦。由于营业税的征收范围较窄，对于一些新兴产业和服务业的征收不足，也给税务部门的管理带来了困难。通过营业税改增值税，可以将两种税种合并为一种税种，简化税收管理流程和提高效率。可以避免重复征税的情况发生，减少企业的税收风险和管理成本。营业税改增值税试点政策是我国财税体制的重要改革之一，旨在消除重复征税，减轻企业税负，促进服务业发展。该政策于2012年开始实施，首先在上海市开展试点，逐步推广至全国。本文将介绍营业税改增值税试点政策的背景和意义，分析政策对行业及企业的影响，并提出改善措施及进一步推广的建议。营业税和增值税是两种常见的税收制度。营业税是以营业额为征税对象，按比例征收的税种；而增值税则是以商品或服务的增值部分为征税对象，逐级征收的税种。两种税制的作用及区别在于：营业税主要针对服务业，按营业额全额征税，存在重复征税的问题；而增值税则针对商品和服务的增值部分征税，避免了重复征税，有利于减轻企业税负。营业税改增值税试点政策具体实施方案包括：试点行业包括交通运输、现代服务业、电信业等；试点地区首先为上海市，逐步推广至北京、广东、江苏、浙江等地区；实施时间为2012年至2015年。试点政策实施后，对行业及企业产生了积极的影响和改善措施。消除了重复征税，减轻了企业税负，提高了企业盈利能力；促进了服务业发展，提高了服务业在国民经济中的比重；有利于优化产业结构，推动经济发展方式转变。为进一步发挥试点政策的优势，可采取以下改善措施：一是完善税收制度，扩大试点行业和地区范围，逐步推广至全国；二是加强政策宣传和培训，提高企业和相关人员的政策知晓率和操作能力；三是加强税收监管，防范偷漏税等违法行为。试点政策实施后，针对行业及企业的研究成果表明：一是经济效益方面，试点企业普遍实现了减税降负，增加了盈利空间，刺激了投资和消费；二是财务合规性方面，增值税制度规范了企业的财务管理行为，提高了财务报表质量和透明度；三是产业结构优化方面，试点政策推动了服务业发展，加快了产业结构调整和转型升级。营业税改增值税试点政策的实施，取得了明显的成效。通过消除重复征税，减轻了企业税负，提高了经济效益和财务合规性。同时，政策也推动了服务业发展，优化了产业结构，为我国经济可持续发展注入了新的动力。为进一步推广营业税改增值税试点政策，建议：一是加快推进试点行业和地区的扩围工作，逐步在全国范围内实施；二是加强政策宣传和培训，提高企业和相关人员的政策知晓率和操作能力；三是完善税收监管制度，防范偷漏税等违法行为的发生。营业税改增值税试点政策的实施对于我国经济发展具有深远的影响和重大的现实意义。通过不断优化和完善政策措施，将进一步发挥政策优势，促进我国经济持续健康发展。营业税改增值税（Yíngyèshuìgǎizēngzhíshuì），简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，推动服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。2016年中国首部宣传营改增政策的微电影，《老王的营改增》由绵阳微电影协会监制。税控工具是信息系统监控的“中枢大脑”，经过税控工具的信息系统修改，营改增后的发票才能通过电脑和打印机顺利被开出。信息系统监控的主要功能：黑色的税控盘意味着“开出票”，二维码验证意味着“管住票”，以此形成的电子底账系统意味着“用好票”。营改增推广到哪儿，信息系统的设备就跟到哪儿。使用信息系统监控可以查验全国任何一个点的营改增情况。2016年4月1日，李克强总理在国家税务总局体验借助“互联网+”电子底账进行真伪辨别，他拿起一张北京市增值税专用发票的抵扣联，扫描左上角的二维码即可查验发票的真伪。交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)。营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。根据上海试点的经验，改革之后企业的税负有所降低。营业税是按收入全额计算缴纳税金的，改成增值税之后，可以扣除一些成本及费用，实际上可以降低税负。改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。12万户试点企业中，对5万户一般纳税人而言，由于引入增值税抵扣，与原营业税全额征收相比，税负会有所减少甚至大幅降低;对5万户小规模纳税人而言，营业税改增值税后，实行3%的征收率，较原先营业税率要低2个百分点。改革的确存在个别企业税负增加的情况。新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。广告服务，指的是利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式作为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者是通告、声明等委托事项进行宣传以及提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。2012年1月1日，“营改增”在上海的“1+6”行业率先试点，其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，“6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。2012年07月24日，财政部发布《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，主要目的是配合营业税改征增值税试点工作的顺利进行。2012年8月2日，国家财政部官网挂出《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。2012年8月29日，财政部、国家税务总局联合发布《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》，主要目的是促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点地区文化事业建设费的征收管理，确保营改增试点工作有序开展。2012年12月1日，“营改增”在天津市、浙江省、湖北省实施。2013年7月10日，国家税务总局发布《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）。主要目的是保障营业税改征增值税（以下简称营改增）改革试点的顺利实施。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时，广播影视作品的制作、播映、发行等，也开始纳入试点。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年新加入试点的铁路运输业及邮政业分别减税8亿元和4亿元。截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中明确提出2016年全面实施营改增。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点，进一步减轻企业税负。2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开所有的实施细则及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克强指出，保证营改增顺利推进，一方面要保证企业税负只减不增，另一方面也要防止虚假发票搅乱征收秩序。2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。2016年将成为减税大年，“营改增”将在2016年收官，预计2016年营改增将减轻企业税负5000多亿元。2016年6月1日，全面推开营改增试点后，北京市西城区国税局迎来首家申报纳税企业，首个纳税申报期顺利开启。2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。增值税是世界上最主流的流转税种，与营业税相比具有许多优势。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的：交增值税时不交营业税、交营业税时不交增值税。两者在征收的对象、征税范围、计税的依据、税目、税率以及征收管理的方式都是不同的。1、征税范围不同：凡是销售不动产、提供劳务(不包括加工修理修配)、转让无形资产的交营业税，凡是销售动产、提供加工修理修配劳务的交纳增值税。2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。对企业来讲，如果提高了盈利能力，就有可能进一步推进转型发展。每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革和积极财政政策的重要内容。“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。（一）转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；如取得税务机关代开的专用发票可按发票注明的税款抵扣销项税额（二）转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、国际货运代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票，不可扣除销售额。根据试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策。建筑业：一般纳税人征收10%的增值税；小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。房地产业：房地产开发企业征收10%的增值税；个人将购买不足2年住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。生活服务业：6%。免税项目：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务等。金融业：6%。免税项目：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入等。建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点，实现增值税对货物服务的全覆盖，营业税退出历史舞台。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人，并不是500万为标准营业税改征增值税试点改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。试点改革工作启动以来，各试点地区财税部门认真做好测算工作，拟定改革方案，加强政策衔接，强化宣传发动，确保试点工作有序进行。2013年8月1日，峡江县营改增试点正式启动并顺利上线，首张货运物流业增值税专用发票在峡江县国税局办税服务大厅开出。此次纳入国税局管辖“营改增”纳税人共计83户，其中交通运输67户，现代服务业16户。县国税局办税服务大厅也专门辟出2个窗口，以方便纳税人办理营改增发票发售、代开增值税专用发票以及申报、税款征收、发票认证等业务。安徽省要求各级各部门要远谋近施，精心操作，确保营改增试点平稳有序进行，重点做到“八个到位”，确保“营改增”试点工作顺利推行。一是组织力量要到位。二是宣传工作要到位。三是培训工作要到位。四是信息交接要到位。五是技术支撑要到位。六是政策保障要到位。七是模拟运行要到位。八是加强征管要到位。为了平稳有序推进营业税改征增值税试点改革，北京市出台了过渡性财政扶持政策。自2012年9月1日起，对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，进一步调动试点企业参与试点改革的积极性。财政扶持资金由市与区县两级财政分别负担，并按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式进行管理。一是力保平稳转换。天津市财税部门抓紧实施改革方案和相关政策，明确工作职责，细化工作要求，落实工作措施。成立“营改增”试点工作领导小组，协调解决试点改革中的重大问题，全力推动各项工作，使政策不折不扣地落到实处。加强财政扶持资金管理，确保据实申请，分类扶持，及时拨付，年终结算。加强信息网络建设，做到可查询，可申诉，可纠错，可监督。坚持公开、公平、公正，依法行政、规范办事，确保各项改革措施落到实处。加强试点改革的宣传，做好政策解读工作，为新旧税制转换提供良好的舆论氛围，确保按期实现新旧税制的平稳转换。二是加强组织协调。财政税务部门成立了“营改增”试点工作领导小组办公室，加强指导和协调，集中人员、集中精力，集中时间，研究制定税制改革的各项阶段性工作。三是抢抓改革机遇。天津市实施“营改增”试点改革，既是我国“十二五”时期财税改革的一项重要任务，同时也为天津加快产业结构调整，提升发展质量和水平提供了新机遇。天津作为沿海港口城市，第二产业发达，现代服务业规模不断扩大，对外经济贸易活跃，纳入营业税改征增值税试点，可以进一步促进社会专业化分工，推动三产业融合，支持现代服务业加快发展，减轻相关企业税收负担，促进交通运输和现代服务业聚集，推进发展方式转变和经济结构调整。天津市“营改增”试点后，对市政府制定的支持服务业和交通运输业营业税优惠政策，以及对试点后税负增加较多的单位，通过建立财政扶持资金的办法妥善解决。自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点准备，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作。几个月来，试点各项准备工作扎实有序推进：制定了试点实施方案，明确纳入试点范围的纳税人初步名单和基础数据，核实试点纳税人；全面培训试点税收征管人员，已完成培训2万余人次；设立试点财政专项资金，做好专项扶持的预案，对可能增加税负的企业给予扶持。一是加强组织领导，确保改革试点组织保障到位。省试点工作领导小组及其办公室要不断完善实施措施，帮助协调解决各地自身难以解决的问题。市县要认真参照省的做法，切实加强组织领导，健全工作机制，在人员、经费等方面给予必要保障。二是加强实施准备，确保改革试点如期顺利启动。要认真做好税源摸查、征管衔接、纳税准备、模拟运行、制定过渡性财政扶持政策方案以及加强税务稽查管理等各项工作。10月13日前要完成涉税系统的调整升级，10月20日前要在征管系统中完成所有相关涉税事项以及发表发售和税控器具的准备，并完成对所有试点纳税人的培训。同时，针对税务登记、发票管理、纳税申报、系统保障等方面可能出现的紧急情况，制定应急方案。三是加强政策衔接，确保试点税收征管体制的平稳过渡。确定国税系统是营业税改征增值税后的征管主体。要继续加强国税、地税部门之间的工作衔接，认真落实试点期过渡性政策，对部分企业因试点可能增加的税收负担，由各级财政设立试点财政专项资金予以补助。省里已决定由省财政安排约10亿元设立试点专项资金保障试点顺利进行。抓紧完善促进现代服务业发展的政策保障，开展实施税收任务划转、财政体制调整、应急方案完善等各项工作。四是加强督查评估，确保试点经验的及时总结推广。一方面加大监督检查力度，确保中央和省的决策部署不折不扣落到实处。另一方面科学评估试点效果，深入研究试点对企业税负变化的结构性影响和广东省财政收入的影响，及时发现问题并研究解决，避免出现部分行业实际税负加重的现象。五是加强宣传发动，确保推进改革试点的良好氛围。要把宣传工作与对试点纳税人培训结合起来，确保试点运行后纳税人购票、开票、申报、征管等有关工作顺利进行。要主动及时通过新闻媒体向社会通报试点情况，着重就国家开展试点的目的、广东省及早参加试点的原因、试点将产生的预期成效，以及对有关行业的过渡性支持政策等进行宣传解释，引导社会各界准确理解、支持试点。一是深化了分工协作，优化了投资导向。增值税抵扣链条打通后，企业购买应税服务的成本有所下降，增强了服务业竞争能力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源向现代服务业集聚，对黄浦区大力发展总部经济，着力提升服务业发展能级、不断优化以金融为核心、以现代服务业为主体的产业结构起到积极促进作用。1-8月，该区现代服务业实现税收14亿元，税收占比达6%.二是打通了产业链条，为企业拓展业务创造了条件。营业税改征增值税改革试点后，从制度上解决了现代服务业企业的重复征税问题，为现代服务业加快发展创造了公平竞争的税制环境。三是推动了服务出口，提升了企业国际竞争力。营业税改征增值税改革试点后，对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询、合同能源管理等服务贸易出口实行免税政策，增强了试点企业出口服务贸易的意愿，提升了服务贸易出口的竞争力，有效调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性，使服务贸易出口的能量得以释放。该区前8个月涉外企业累计完成税收04亿元，同比增长0%，增收08亿元；其中区级税收24亿元，同比增长2%，增收25亿元。在整体税收增速全面回落之际，涉外企业税收依旧呈现两位数增长，对全区税收贡献度达8%。一是迅速开展调查研究，参谋推动。南漳县财政局积极与县国税、地税等部门联系，及时组织专班，就“营改增”后对该县的经济发展和财政收支的影响进行了调研，向县委、县政府领导进行了专题汇报。二是迅速组建工作专班，强力推动。成立了由县委常委、常务副县长任组长、县直多个部门参加的“营改增”试点工作领导小组及办公室，统筹抓好改革相关事宜。三是迅速拟定工作方案，有序推动。南漳县财政、国税、地税部门迅速制订并下发了《南漳县交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税纳税户信息移交方案》。四是迅速建立部门协作工作机制，合力推动。南漳县财政、国税、地税部门搭建了“营改增”工作平台，定期召开联席会议。领导小组各成员单位都组建了工作专班，开展工作，形成了分工合作的局面。五是迅速深入企业，服务推动。结合企业、行业特点，做好纳税人培训工作，帮助企业用好政策，熟悉流程，实现“无缝对接”。2013年8月1日起“营改增”试点在全国范围内推开，运行3个月来，山西“营改增”减税效果尤为明显。据山西省国税局统计数据显示，截至2013年10月底，山西全省纳入营改增试点的纳税人共有3万户，从减税效果看，涉及试点服务的应纳增值税税款累计为2亿元人民币，8%一般纳税人实现减税；试点小规模纳税人100%实现减税，减税3800万元。2013年，山西省第三产业结构的比例为7%、1%、2%。“营改增”的抵扣效应，已经对山西全省处于成长期的新兴服务业起到明显的促进作用，加快了生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。2013年7月底，山西“营改增”试点纳税人共计75万户，其中涉及交通运输业4546户、现代服务业3万户。同时，确认增值税一般纳税人2008户，涉及交通运输业916户、现代服务业1092户。到10月底，山西全省纳入营改增试点的纳税人共有33万户，其中一般纳税人35万户，占04%；小规模纳税人98万户，占96%。营改增不仅为企业带来减负，而且为产业结构调整、加快服务业发展、打造服务型经济带来质变。三个月以来，全省新增户数较多的行业为文化创意服务、鉴证咨询和交通运输业，分别增加1363户、915户和775户，分别占新增试点纳税人的16%、25%和15%。张锁林认为，随着增值税抵扣链条的打通，纳税人购买应税服务的成本有所下降，提升了现代服务行业的市场竞争力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源包括民间资本向现代服务业集聚，有利于现代服务业做大做强。2014年1月1日开始，营改增将在原来“1+6”的基础上实现再扩围，铁路运输和邮政服务也将纳入改革行列，与此同时，一场关于营业税九大税目纷纷纳入减税阵营的讨论正在形成。作为营业税九大税目之一，金融保险业的营改增正在加速推进中。消息称，财政部和国家税务总局已经在研究金融保险业营改增的相关工作，预计2015年开始推广。此前，包括北京在内的各地金融局已经委托税务师事务所开始做税率、税负测算工作，而测算的核心主要采取简易计税法进行计征。答：应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。答：增值税即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税后部分或全部退还纳税人的一种税收优惠，其实质是一种特殊方式的免税和减税。答：第一，要量化分析营改增对本企业财务和税务上的影响，在法规允许的范围内选择对公司有利的税务处理，如选择一般计税方法或简易计税方法。第二，对供应商进行筛选，如能进项抵扣，应该尽量选择可以进项抵扣的供应商，或者在采购价格上进行谈判。第三，与客户进行沟通时，在充分了解营改增对双方的税务影响的基础上，与客户谈判更有利的价格。第四，重新审视公司的业务模式和组织架构，作出必要的调整，如不同业务的拆分和整合等。财政部和国家税务总局规定的营业税改征增值税一般纳税人标准是多少？答：营业税改征增值税一般纳税人标准为应税服务年销售额超过500万元。应税服务年销售额是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元，后续产业链减税效果持续体现。（《人民日报海外版》2016年1月27日）“营改增”是一个减税措施，但对财政收入会造成冲击。增值税和营业税加总，占到了我国全部税收收入的40%以上。营改增之后，将呈现“一税独大”的局面。地方税已无主体税种，现行中央与地方的分税格局难以为继，整体税制结构对单一税种严重依赖，其中风险不容忽视。（《每日经济新闻》2016年1月26日）全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不只是简