财务管理（第四版）课件 田钊平 学习情境10-12 如何进行成本控制、如何进行税收筹划、如何进行预算管理

PPTDESIGNERFINANCIAL

MANAGEMENT财务管理本书框架基础篇1.学习情境一如何正确认识财务管理2.学习情境二如何进行财务估价3.学习情境三如何计算资本成本4.学习情境四如何进行财务分析5.学习情境五如何运用本量利分析法实务篇6.学习情境六如何进行筹资管理7.学习情境七如何进行营运资本管理8.学习情境八如何进行投资管理9.学习情境九如何进行收入与利润分配管理专题篇10.学习情境十如何进行成本控制11.学习情境十一如何进行税收筹划12.学习情境十二如何进行预算管理01专题篇02学习情境十如何进行成本控制学习情境十一如何进行税收筹划学习情境十二如何进行预算管理任务一怎样做成本控制任务二标准成本管理学习情境十如何进行成本控制03任务三责任成本管理一、成本控制的重要性、基本原则和目标04二、成本控制系统任务一怎样做成本控制三、成本控制的内容四、成本控制的工作程序一、成本控制的重要性、基本原则和目标（一）成本控制的重要性1.是企业增加盈利的根本途径2.是抵抗内外压力、求得生存的主要保障3.为企业的发展奠定坚实基础05任务一怎样做成本控制一、成本控制的重要性、基本原则和目标（二）成本控制的基本原则1.经济原则2.因地制宜原则3.全员控制原则4.全面控制原则5.领导推动原则6.例外管理原则06任务一怎样做成本控制一、成本控制的重要性、基本原则和目标（三）成本控制的目标1.配合企业取得竞争优势2.配合企业获取最大利润3.帮助企业尽量降低成本07任务一怎样做成本控制二、成本控制系统一个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。08任务一怎样做成本控制三、成本控制的内容(一)从成本形成过程考虑按成本形成过程,成本控制的内容可分为三个部分:产品投产前的控制、制造过程中的控制和流通过程中的控制。(二)从成本费用构成考虑按成本费用的构成,成本控制的内容可分为四个方面:原材料成本控制、工资费用控制、制造费用控制、企业管理费控制。09任务一怎样做成本控制四、成本控制的工作程序（一）制定成本标准1.计划指标分解法2.预算法3.定额法10任务一怎样做成本控制四、成本控制的工作程序（二）成本日常控制1.材料费用的日常控制2.工资费用的日常控制3.间接费用的日常控制(三)及时纠正偏差11任务一怎样做成本控制任务一怎样做成本控制任务二标准成本管理学习情境十如何进行成本控制12任务三责任成本管理一、标准成本与标准成本系统13二、标准成本的制定任务二标准成本管理三、标准成本差异分析一、标准成本与标准成本系统（一）标准成本的类型1.基本的标准成本2.理想的标准成本3.正常的标准成本（二）标准成本系统（三）实施标准成本控制的步骤14任务二标准成本管理二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定1.直接材料价格标准的制定2.直接材料用量标准的制定3.直接材料标准成本的制定15任务二标准成本管理二、标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定1.直接人工用量标准的制定2.直接人工价格标准的制定3.直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1.变动制造费用标准成本的制定2.固定制造费用标准成本的制定16任务二标准成本管理三、标准成本差异分析（一）直接材料标准成本差异分析材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格17任务二标准成本管理三、标准成本差异分析（二）直接人工标准成本差异分析工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率18任务二标准成本管理三、标准成本差异分析（三）变动制造费用差异分析变动制造费用耗费差异=实际工时×变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率变动制造费用效率差异=实际工时-标准工时×变动制造费用标准分配率19任务二标准成本管理三、标准成本差异分析（四）固定制造费用差异分析1.二因素法固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费标准分配率20任务二标准成本管理三、标准成本差异分析（四）固定制造费用差异分析2.三因素法闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率21任务二标准成本管理任务一怎样做成本控制任务二标准成本管理学习情境十如何进行成本控制22任务三责任成本管理一、责任成本管理的概念及流程23二、责任中心任务三责任成本管理三、内部转移价格一、责任成本管理的概念及流程责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。其中，责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或管理层次。责任成本管理的流程如下:第一,划分责任中心,明确责任范围。第二,编制责任预算,制定考核标准。第三,跟踪记录信息,进行责任结算。第四,评价、考核工作业绩,编制责任报告。24任务三责任成本管理二、责任中心责任中心是具有一定的管理权限,并承担相应经济责任的企业内部责任单位,是一个责、权、利结合的实体。划分责任中心的标准:凡是可以划清管理范围,明确经济责任,能够单独进行业绩考核的内部单位,无论大小都可以成为责任中心。责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同,可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。25任务三责任成本管理二、责任中心

(一)成本中心成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务，一般包括产品生产的生产部门、提供劳务的部门和有一定费用控制指标的企业管理部门。26任务三责任成本管理二、责任中心

(一)成本中心1.成本中心的类型成本中心有两种类型，即标准成本中心和费用中心。标准成本中心是以实际产出量为基础，按标准成本进行成本控制的成本中心。通常，制造业工厂、车间、工段、班组等是典型的标准成本中心。27任务三责任成本管理二、责任中心

(一)成本中心1.成本中心的类型费用中心是指产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位，通常包括一般行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门。一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投入量与产出量没有密切联系。费用中心的费用控制应重在预算总额的审批上。28任务三责任成本管理二、责任中心

(一)成本中心

2.成本中心的考核指标成本中心考核的主要内容是责任成本，即将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本进行比较，包括成本(费用)变动额和变动率。29任务三责任成本管理二、责任中心

(二)利润中心利润中心是指对利润负责的责任中心。利润由收入与成本两个因素决定，所以利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本负责。这类责任中心一般是指有产品和劳务生产经营决策权的企业内部部门。1.利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可以分为自然利润中心和人为利润中心两类。30任务三责任成本管理二、责任中心

(二)利润中心2.利润中心的考核指标利润中心的考核指标主要是利润。对不同的利润中心，利润指标的表现形式不同，在评价利润中心业绩时，我们至少有4种选择:利润中心边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额和公司税前利润总额。31任务三责任成本管理二、责任中心

(三)投资中心投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心与利润中心的区别主要有：一是权力不同，利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营;投资中心不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用所掌握的资产，有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。32任务三责任成本管理二、责任中心

(三)投资中心投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心与利润中心的区别主要有：二是考核办法不同，考核利润中心业绩时，不联系投资多少或占有资产的多少，即不进行投入产出的比较;相反，考核投资中心业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。33任务三责任成本管理二、责任中心

(三)投资中心投资中心既对利润负责，又对投资负责。相对于成本中心和利润中心，投资中心的管理决策自主权最大，有权扩大或缩小现有生产能力，决定资金的投放。因此，对于投资中心，不仅要考核其成本和利润，而且要考核和评价其所用资金的使用效果。评价投资中心业绩的指标通常有：投资报酬率和剩余收益。34任务三责任成本管理三、内部转移价格（一）内部转移价格的含义内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。35任务三责任成本管理三、内部转移价格（二）内部转移价格的类型1.市场价格2.协商价格3.双重价格4.以成本为基础的内部转移价格36任务三责任成本管理茶歇时间PPTDESIGNERFINANCIALMANAGEMENT财务管理本书框架基础篇1.学习情境一如何正确认识财务管理2.学习情境二如何进行财务估价3.学习情境三如何计算资本成本4.学习情境四如何进行财务分析5.学习情境五如何运用本量利分析法实务篇6.学习情境六如何进行筹资管理7.学习情境七如何进行营运资本管理8.学习情境八如何进行投资管理9.学习情境九如何进行收入与利润分配管理专题篇10.学习情境十如何进行成本控制11.学习情境十一如何进行税收筹划12.学习情境十二如何进行预算管理01专题篇02学习情境十如何进行成本控制学习情境十一如何进行税收筹划学习情境十二如何进行预算管理任务一什么是税收筹划任务二流转税税收筹划学习情境十一如何进行税收筹划03任务三所得税税收筹划任务四财产、行为及资源税税收筹划一、税收筹划的内涵及作用04二、税收筹划的基本特征任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划四、税收筹划的基本原则五、税收筹划的基本思路一、税收筹划的内涵及作用（一）税收筹划的内涵税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。05任务一什么是税收筹划一、税收筹划的内涵及作用（一）税收筹划的内涵1.税收筹划属于财务管理的范畴,其性质是一种理财活动2.税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3.税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用4.税收筹划的目的是使企业税后利润最大化5.税收筹划活动风险与收益并存6.税收筹划要考虑边际税率,进而考虑税收筹划的边际收益和边际成本06任务一什么是税收筹划一、税收筹划的内涵及作用(二)税收筹划的作用税收是影响企业投资决策的一个重要因素。投资前进行细致合理的税收筹划,有利于企业正确进行投资决策,使企业的经营活动实现良性循环。税收筹划有利于增加企业的收益,提高企业竞争力。企业通过实施合理的税收筹划,可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠,在纳税期间减少纳税额,使企业在资金调度上更具有灵活性。正确的税收筹划可对企业的经济行为加以规范,使整个企业投资行为合理、合法,财务活动健康有序,从而规范和提升企业管理水平。07任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征合法性筹划性综合性整体性目的性普遍性08任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征合法性税收筹划完全是在法律允许的范围内作出的决定，是以遵守国家法律为前提的，是通过对税收法规及其他经济制度的可选择性条款的充分应用，以及对投资、生产经营方案的纳税负担全面比较作出的决策。09任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征筹划性在经济活动中，税法及相关经济法规具有一定的稳定性，应纳税义务人通常可根据将要发生的应税事实估算出其将要承担的应税义务。而且纳税人的纳税义务通常具有滞后性：企业交易行为发生之后才缴纳流转税；收益实现分配之后才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这客观上为应纳税义务人进行事先筹划提供了可能。10任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征综合性企业在进行税收筹划时不能只盯着个别税种税负的高低，而应着眼于整体税负的轻重。此外，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。一般来说，在税负最轻时，企业税后利润能达到最大，但情况并不总是如此。在这种情况下，企业要从全局角度、以整体观念来看待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担大小上，否则会误导经济行为或造成投资失误。11任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征整体性税收筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。纳税义务人进行税收筹划时，除了要通晓税法，还必须了解与管理决策相关的其他法规。税收筹划是企业财务规划的一个组成部分，是着眼于企业总体的管理决策的、以税制作为主要参数的企业理财行为。12任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征目的性税收筹划的目的是实现税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负。低税负就意味着低税收成本，低税收成本则意味着高资本回报率。二是滞延纳税（不是指不按税法规定期限缴纳税款的行为）。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约。13任务一什么是税收筹划二、税收筹划的基本特征普遍性税收筹划是普遍存在的经济现象。不同国家或地区的税收制度不可能完全一致，倾斜政策为纳税义务人进行税收筹划活动提供了广阔的空间。世界上很多大公司都拥有自己的高级税务专家，专门研究税收筹划。社会中介组织包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理机构也在从事税收筹划工作。14任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划(一)偷税的含义及主要特征(二)避税的含义及主要特征(三)税收筹划与避税、偷税的比较15任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划(一)偷税的含义及主要特征1.偷税的含义偷税是指负有纳税义务的纳税人,故意违反税法,通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。偷税也可以称为逃税,具有明显的欺诈性和违法性。16任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划(一)偷税的含义及主要特征2.偷税的主要特征(1)偷税的目的是非法占有税款。(2)偷税在手段上采取故意制造错弊、涂改凭证、伪造单据、更改账表等技术,采用欺诈方法达到减轻税负的目的。(3)偷税属于非法经济行为,造成国家税款的大量流失,造成个人、小集体非法致富,导致经济活动不公正和败坏社会风气。17任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划(二)避税的含义及主要特征1.避税的含义避税是指纳税人在不违反法律的前提下,通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。18任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划(二)避税的含义及主要特征2.避税的主要特征(1)合法性,或称非违法性。即避税所使用的方式是合法的或是非违法的,“纳税人行为不具有欺诈的性质”。这是避税区别于偷税之处。(2)避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。(3)可能被认为是不道德的。3.对避税的共识19任务一什么是税收筹划三、偷税、避税与税收筹划(三)税收筹划与避税、偷税的比较1.税收筹划与避税、偷税的共同点从国家财政角度看,偷税、避税和税收筹划都会减少国家的税收收入;对于纳税人来说,表面上看三者都是降低纳税负担的方式,其目的都是规避和减轻税负。2.税收筹划与避税、偷税的不同点(1)从法律角度看。(2)从时间和手段上看。(3)从行为目标上看。20任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则守法原则综合原则经济原则事前筹划原则整体原则具体问题具体分析原则21任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则守法原则税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。因此，守法原则是企业进行税收筹划时首先要遵守的最基本的原则。22任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则综合原则综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是最终目的。正确的态度应该是以企业整体利益为重，采用筹划后的最优纳税方案，虽然不一定能使税负最轻，但能使企业税后收益最大。综合原则还要求企业根据当时的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。23任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则经济原则经济原则是指企业进行税收筹划是为了获得“整体经济利益”，而不是“某一环节税收利益”。因此，企业在税收筹划时要进行“成本—效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，纯经济利益等于筹划后的经济利益减去筹划前的经济利益后的余额。这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。24任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则事前筹划原则税收筹划是一种经济规划，要求有长计划、短安排，周密实施。在经济活动中，企业的纳税义务通常具有滞后性，这就从客观上为纳税人对纳税问题作出事前筹划安排提供了可能。另外，企业的经营投资和理财活动是多方面的，税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象不同，税收待遇也应存在差别，这向纳税人展示了可选择较低税负的机会。总之，应纳税义务人进行税收筹划具有现实的可能性，但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。这是税收筹划的一个重要特征，它是筹划性的具体要求和体现。25任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则整体原则企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己的纳税负担，实现企业税后利润最大化。减轻纳税负担的最大利益，只有在对企业的经营活动进行整体权衡的情况下才能取得。这种整体权衡包括下述几点。兼顾相关各税种全面考察相关年度的课税情况应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑26任务一什么是税收筹划四、税收筹划的基本原则具体问题具体分析原则税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的教条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。因此，企业进行税收筹划时，不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时采取不同的方法，这样才能使税收筹划有效进行。应做到：因人制宜因地制宜因时制宜27任务一什么是税收筹划五、税收筹划的基本思路(一)选择节税空间大的税种契入(二)从税收优惠契入(三)从纳税人构成契入(四)从影响应纳税额的相关因素契入28任务一什么是税收筹划五、税收筹划的基本思路(一)选择节税空间大的税种契入从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及收益也不同。在节税空间大小的考虑上，有两个因素不能忽略。经济活动与税收相互影响的因素税种自身的因素29任务一什么是税收筹划五、税收筹划的基本思路(二)从税收优惠契入税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都制定有税收优惠条款。企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。30任务一什么是税收筹划五、税收筹划的基本思路(三)从纳税人构成契入按照我国税法的规定，凡不属于某税种的纳税人，无须缴纳该项税款。因此，企业在进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，因为每一税种尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生活的多样性及特殊性是税法不能完全包容的。当然，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析，尽量从根本上减轻纳税负担。31任务一什么是税收筹划五、税收筹划的基本思路(四)从影响应纳税额的相关因素契入影响应纳税额的因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。因此，进行税收筹划无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。32任务一什么是税收筹划任务一什么是税收筹划任务二流转税税收筹划学习情境十一如何进行税收筹划33任务三所得税税收筹划任务四财产、行为及资源税税收筹划一、增值税的税收筹划34二、消费税的税收筹划任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(一)针对增值税纳税人的税收筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算假定X为增值率,S为含税销售额,P为含税购进额,一般纳税人适用的增值税率为13%,小规模纳税人适用的征收率为3%。一般纳税人增值率为:

X=(S-P)/S

35任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(一)针对增值税纳税人的税收筹划

一般纳税人应缴增值税=S/(1+13%)×13%-P/(1+13%)×13%=(S·X)/(1+13%)×13%小规模纳税人应缴增值税=S/(1+3%)×3%要使一般纳税人与小规模纳税人的应缴税额相等,必有:

(S·X)/(1+13%)×13%=S/(1+3%)×3%

X=25.32%36任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(一)针对增值税纳税人的税收筹划当增值率低于25.32%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以降低纳税成本;当增值率高于25.32%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以降低纳税成本。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为9%的商品(服务),与小规模纳税人的征收率为3%的含税销售额的无差别平衡点增值率为35.28%。37任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(一)针对增值税纳税人的税收筹划2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算假定X为增值率,S为不含税销售额,P为不含税购进额,一般纳税人适用的税率为13%,小规模纳税人适用的税率为3%。一般纳税人增值率为:

X=(S-P)/S

38任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(一)针对增值税纳税人的税收筹划

一般纳税人应缴增值税=S×13%-P×13%=S·X×13%小规模纳税人应缴增值税=S×3%要使一般纳税人与小规模纳税人的应缴税额相等,必有:

S·X×13%=S×3%

X=23.08%39任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(一)针对增值税纳税人的税收筹划当增值率低于23.08%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以降低纳税成本;当增值率高于23.08%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以降低纳税成本。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为9%的商品,与小规模纳税人的征收率为3%的含税销售额的无差别平衡点增值率为33.33%。40任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(二)针对增值税计税依据的税收筹划1.销项税额的税收筹划(1)销售方式的税收筹划。(2)销售结算方式的税收筹划。(3)销售价格的税收筹划。2.进项税额的税收筹划41任务二流转税税收筹划一、增值税的税收筹划(三)针对增值税税率的税收筹划纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的,应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。未分别核算的,从高适用税率。在针对税率进行的税收筹划中,应掌握低税率的适用范围。另外,对于兼营高低不同税率产品的纳税人,一定要分别核算各自的销售额,杜绝从高适用税率的情况出现。42任务二流转税税收筹划二、消费税的税收筹划(一)针对消费税纳税人的税收筹划第一,合并会使原来企业间需要缴纳消费税的购销环节,转变为不用缴纳消费税的企业内部原材料的转让环节,从而将消费税款递延到销售环节再征收。第二,如果后一环节的消费税税率较前一环节低,通过合并使得合并前企业间的销售额在合并后适用较低的消费税税率,从而可以直接减轻企业的消费税税负。43任务二流转税税收筹划二、消费税的税收筹划(二)针对消费税计税依据的税收筹划我国现行的消费税的计税办法有从价定率计征、从量定额计征和从价定率与从量定额复合计征三种类型,不同的计税方法其计税依据的计算也不同。正确掌握计税依据,可以使企业减少不必要的损失,合理合法地承担税负。通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。44任务二流转税税收筹划二、消费税的税收筹划(三)针对消费税税率的税收筹划应税消费品所适用的税率是固定的,只有在兼营不同税率应税消费品的情况下,纳税人才能选择合适的销售方式和核算方式,达到适用较低的消费税税率、减轻税负的目的。当企业兼营多种不同税率的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定,未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的,应从高适用税率,这无疑会增加企业的纳税负担。45任务二流转税税收筹划任务一什么是税收筹划任务二流转税税收筹划学习情境十一如何进行税收筹划46任务三所得税税收筹划任务四财产、行为及资源税税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划47二、企业所得税计税依据的税收筹划任务三所得税税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划（一）纳税主体身份的选择1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择2.子公司与分公司的选择48任务三所得税税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划（一）纳税主体身份的选择1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择从总体税负角度考虑，个人独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般要涉及双重征税问题。在个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。在个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要考虑可能出现的各种风险。在进行企业组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。49任务三所得税税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划（一）纳税主体身份的选择2.子公司与分公司的选择企业投资设立分支机构时，不同的组织形式各有利弊。子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的减免税在内的税收优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定条件；子公司必须独立经营，自负盈亏，独立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门监督管理等。分公司不是独立法人，因而不能享受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司管理控制。50任务三所得税税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划（二）纳税主体身份的转变纳税主体就是通常所称的纳税人，即指法律规定负有纳税义务的单位和个人。企业所得税纳税人就是在我国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具备法人资格的单位才能申报纳税。而不构成法人主体的分支营业机构，必须与总机构汇总纳税。在我国，不具备法人资格的分公司和企业内部的组织都不是独立的法人单位，都无须缴纳企业所得税。因此，可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人，于是企业所得税就可以降低乃至完全规避。51任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（一）应税收入的税收筹划1.收入确认金额的税收筹划2.收入确认时间的税收筹划52任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（一）应税收入的税收筹划1.收入确认金额的税收筹划收入确认金额即收入计量，是在收入确认的基础上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定；提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定；如根据实际情况需要增减交易金额，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权的收入也应根据签订的合同或协议确定。53任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（一）应税收入的税收筹划2.收入确认时间的税收筹划关于收入确认时间，税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。54任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（二）扣除项目的筹划1.期间费用的税收筹划2.成本项目的税收筹划3.固定资产的税收筹划4.公益性捐赠的税收筹划55任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（二）扣除项目的筹划1.期间费用的税收筹划企业生产经营过程发生的期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。税法对允许扣除项目作了规定，费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。56任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（二）扣除项目的筹划2.成本项目的税收筹划对成本项目的税收筹划，可以从成本结转处理方法，成本核算方法，以及成本费用在存货、资本化对象或者期间费用之间的选择等方面来进行。成本结转处理方法主要有约当产量法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法等。57任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（二）扣除项目的筹划3.固定资产的税收筹划成本费用只要资本化计入固定资产，不仅不能获得增值税进项税额的抵扣，而且成本费用也不得在当期计入应纳税所得额。固定资产折旧是影响企业所得税的重要因素，提取折旧的多少主要取决于折旧年限、折旧方法以及净残值。在进行税收筹划时要充分考虑这三个方面因素的影响。58任务三所得税税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划（二）扣除项目的筹划4.公益性捐赠的税收筹划公益性捐赠是纳税人承担社会责任的表现，税法对此是予以鼓励的。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额１２％的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业在符合税法规定的前提下，可以充分利用捐赠的政策，分析不同捐赠方式的税收负担，在不同捐赠方式中做出选择，达到既实现捐赠又降低税收成本的目的。59任务三所得税税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划（一）享受低税率政策的税收筹划（二）居民企业与非居民企业选择的税收筹划60任务三所得税税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划（一）享受低税率政策的税收筹划税法对企业所得税税率的规定有三个不同档次，税率存在显著差异。税法规定，企业所得税的税率为25％。符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。61任务三所得税税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划（二）居民企业与非居民企业选择的税收筹划居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。62任务三所得税税收筹划任务一什么是税收筹划任务二流转税税收筹划学习情境十一如何进行税收筹划63任务三所得税税收筹划任务四财产、行为及资源税税收筹划一、房地产的税收筹划64二、城市维护建设税的税收筹划任务四财产、行为及资源税税收筹划三、城镇土地使用税的税收筹划四、资源税的税收筹划一、房地产的税收筹划（一）合理确定房产原值的税收筹划（二）房产修理、更新改造的筹划（三）房产投资联营的筹划65任务四财产、行为及资源税税收筹划一、房地产的税收筹划（一）合理确定房产原值的税收筹划房产原值指房屋的造价，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。合理地减少房产原值是房产税税收筹划的关键。房产作为固定资产，由于取得的来源不同，其原值的构成也不一致。因此，纳税人是否将房产在固定资产中正确分类和合理计价，直接影响企业的折旧额，进而影响所得税，同时也影响房产税。66任务四财产、行为及资源税税收筹划一、房地产的税收筹划（二）房产修理、更新改造的筹划我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定资产原值２０％以上，经过修理后有关固定资产经济使用寿命延长２年以上，经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途，应确认为固定资产更新改造支出，计入固定资产原值；否则，计入管理费用或销售费用，直接在税前扣除，不计入房产原值。发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出减去改扩建过程中发生的变价收入计入房产原值。67任务四财产、行为及资源税税收筹划一、房地产的税收筹划（三）房产投资联营的筹划对投资联营的房产，由于投资方式不同，房产税计征也不同，从而提供了筹划空间。对以房产投资联营，投资者参考投资利润分红，共担风险的，被投资方要按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由投资方按租金收入计缴房产税。纳税人可以进行成本—效益分析，以决定选择偏好。68任务四财产、行为及资源税税收筹划二、城市维护建设税的税收筹划（一）利用委托加工进行税收筹划（二）计税依据的税收筹划（三）利用货物进口的税收筹划69任务四财产、行为及资源税税收筹划二、城市维护建设税的税收筹划（一）利用委托加工进行税收筹划税法规定，有受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税税率按受托方所在地适用税率。因此，纳税人在进行委托时可以选择城建税税率较低的非市区、县城或者镇的受托单位。70任务四财产、行为及资源税税收筹划二、城市维护建设税的税收筹划（二）计税依据的税收筹划城建税的计税依据是增值税、消费税的税额，因此，纳税人针对增值税、消费税进行税收筹划，相当于同时进行了城建税的税收筹划。71任务四财产、行为及资源税税收筹划二、城市维护建设税的税收筹划（三）利用货物进口的税收筹划海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城建税，所以，纳税人在购买货物时，可以权衡各项成本，考虑通过进口方式取得货物。72任务四财产、行为及资源税税收筹划三、城镇土地使用税的税收筹划（一）利用改造废旧土地进行税收筹划（二）利用土地级别的不同进行税收筹划（三）针对土地的不同用途进行税收筹划73任务四财产、行为及资源税税收筹划三、城镇土地使用税的税收筹划（一）利用改造废旧土地进行税收筹划税法规定，经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税５年至10年。纳税人可以充分利用城市、县城、建制镇和工矿区的废弃土地或进行开山填海利用土地，以获得免税机会。74任务四财产、行为及资源税税收筹划三、城镇土地使用税的税收筹划（二）利用土地级别的不同进行税收筹划土地使用税实行幅度税额，大城市、中等城市、小城市、县城、建制镇和工矿区的税额各不相同；即使在同一地区，由于不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度有较大区别，土地使用税税额的规定也各不相同，最大的相差20倍。75任务四财产、行为及资源税税收筹划三、城镇土地使用税的税收筹划（三）针对土地的不同用途进行税收筹划税法规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴城镇土地使用税。如果纳税人能够准确核算用地，就可以充分享受土地使用设定的优惠条款。如将农、林、牧、渔的生产用地与农副产品加工场所和生活办公用地相分离，就可享受生产用地的免税条款。76任务四财产、行为及资源税税收筹划四、资源税的税收筹划（一）利用综合回收率和选矿比进行税收筹划（二）利用减免税项目进行税收筹划77任务四财产、行为及资源税税收筹划四、资源税的税收筹划（一）利用综合回收率和选矿比进行税收筹划税法规定，对于连续加工前无法正确计算原煤移送数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量；金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送适用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量。这就给税收筹划提供了一定的空间。78任务四财产、行为及资源税税收筹划四、资源税的税收筹划（二）利用减免税项目进行税收筹划税法规定，减征或者免征资源税的项目有：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，对有色金属矿的资源税减征30％；纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；采煤时伴生的天然气免税。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。79任务四财产、行为及资源税税收筹划茶歇时间PPTDESIGNERFINANCIAL

MANAGEMENT财务管理本书框架基础篇1.学习情境一如何正确认识财务管理2.学习情境二如何进行财务估价3.学习情境三如何计算资本成本4.学习情境四如何进行财务分析5.学习情境五如何运用本量利分析法实务篇6.学习情境六如何进行筹资管理7.学习情境七如何进行营运资本管理8.学习情境八如何进行投资管理9.学习情境九如何进行收入与利润分配管理专题篇10.学习情境十如何进行成本控制11.学习情境十一如何进行税收筹划12.学习情境十二如何进行预算管理01专题篇02学习情境十如何进行成本控制学习情境十一如何进行税收筹划学习情境十二如何进行预算管理任务一什么是预算管理任务二预算编制方法选择学习情境十二如何进行预算管理03任务三如何进行预算编制一、预算的含义、作用及分类04二、预算工作组织与预算管理程序任务一什么是预算管理一、预算的含义、作用及分类（一）预算的含义预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致。05任务一什么是预算管理一、预算的含义、作用及分类（二）预算的作用1.引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标2.实现企业内部各个部门之间的协调3.作为业绩考核的标准06任务一什么是预算管理一、预算的含义、作用及分类（三）预算的分类1.根据预算内容不同分类根据预算内容不同，可以将预算分为业务预算、专门决策预算和财务预算。2.根据预算指标覆盖时间长短分类根据预算指标覆盖的时间长短，可以将预算划分为长期预算和短期预算。07任务一什么是预算管理二、预算工作组织与预算管理程序（一）预算工作组织预算工作的组织包括决策层、管理层(考核层)和执行层。（二）预算管理程序1.预算编制2.预算执行3.预算调整4.预算分析5.预算考核08任务一什么是预算管理任务一什么是预算管理任务二预算编制方法选择学习情境十二如何进行预算管理09任务三如何进行预算编制一、固定预算法与弹性预算法10二、增量预算法与零基预算法任务二预算编制方法选择三、定期预算法与滚动预算法一、固定预算法与弹性预算法编制预算的方法根据其业务量基础的数据特征不同,可以分为固定预算法和弹性预算法。固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。11任务二预算编制方法选择一、固定预算法与弹性预算法弹性预算又称为动态预算法，是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。12任务二预算编制方法选择二、增量预算法与零基预算法增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。零基预算法的全称为“以零为基础的编制计划和预算方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。13任务二预算编制方法选择三、定期预算法与滚动预算法定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。14任务二预算编制方法选择任务一什么是预算管理任务二预算编制方法选择学习情境十二如何进行预算管理15任务三如何进行预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算16二、业务预算编制任务三如何进行预算编制三、专门决策预算编制四、财务预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算(一)年度预算目标作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作