国家审计与内部审计协同路径探究

引言习近平总书记在第一次中纪委会议上指出“要强化对内审工作的指导与监督，充分发挥国审与内审的共同作用，形成更大的内审监督合力”，国家层面多次强调要实行审计全覆盖，审计范围在不断扩大，与此同时，国家审计资源不足、审计效率低下等问题逐渐凸显，深入探究国家审计、内部审计之间的协同显得越来越有必要。通过建立健全协同审计制度，拓展审计深度，发挥国家审计在国家治理中的积极作用；统筹协调审计计划，开展同步审计，及时发现审计计划的执行偏差，提高审计质量；遴选优秀的内部审计人员充实审计人才库，开展国家审计与内部审计协作，互相取长补短，以审代训，进而逐步形成以国家审计为主体、内部审计为基础、社会审计为补充的新型模式。但是需要注意，目前国家审计与内部审计协作之间并未建立起有效的桥梁，审计资源未进行有效整合，如果将内部审计的成果直接运用到国家审计中去很可能产生审计质量问题，这要求企业重视可能产生的风险并进行有效的防范，避免产生不利影响。一、国家审计与内部审计的概述(一)国家审计的含义与特点国家审计指的是国家审计机关，按照相关的法律法规，对国家机关、行政事业单位和国有企业执行政府预算收支和会计资料的情况进行检查、审查和监督的专门活动。国家监管审计体系旨在及时发布整改意见，解决问题，规范资金使用情况，防范和化解经济可能面临的风险，维护金融经济的稳定。从国家审计的形成和发展历程来分析，国家审计是一项具有独立性、全面性和专业性的工作模式，它在促进社会经济现代化建设中发挥着重要作用。国家审计具有权威性和强制性，相对于其它审计方式，独立性更强。但从当前国家审计的实际情况来看，由于时间紧、任务重、资源有限，难以实现全方面监督，再加上对后续整改情况的追踪不力，造成屡查屡犯的现象经常出现。另外，国家审计人员的专长领域无法覆盖到全行业，导致对审计监督的针对性有限，业务指导流于形式。国家审计要立足于建设性、服务性、宏观性、主动性和开放性的发展原则，要坚持独立监督，敢于揭露各种问题，以实现国家治理的新发展和推动国家各项制度优化，从而确保我国经济社会的健康、稳定发展，推进国家治理活动现代化。(二)内部审计的含义与特点按照《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计是为了改善单位管理，达到经营管理的目的，对公司的经营活动、内部控制与风险管理进行独立、客观的监督、评价与建议。内部审计的工作具体内容有以下几个方面：对经济活动的合规性进行监督、对经济活动的有效性进行评估、对内部控制的建设进行检查、对内部控制的有效性进行评估、对审计风险进行管理、对重大决策安排的执行进行监督、对领导人的经济责任进行问责。内审应当发挥监督、评价、建议等功能，以提高治理水平，弥补管理缺陷。内部审计可实现对内部经济活动的日常监督、控制和风险管理，具有内向性和针对性，针对发现的问题，及时向管理层或治理层汇报。相对于国家审计和社会审计，内部审计能掌握更多内部发展情况，由被动配合变为主动审计，合理运用内部审计成果，能有效规避重复审计。内部审计的成效主要受单位领导层的重视程度所影响。目前，部分单位领导层对内部审计工作的重要性认识不足，内部审计部门与其他部门平行设置，或者与财务部门一并受同一主管领导，这导致内部审计人员难以保持独立性，无法顺利开展工作。二、新形势下国家审计和内部审计协作机制框架近年来，随着审计监督体系对经济发展“免疫功能”的加强，审计署不断关注国家审计和内部审计联动的共同需求。鉴于此，探索国家审计与内部审计协同工作新模式就显得十分必要。在新形势下，国家审计和内部审计协作机制，主要包含运行、动力和约束机制。首先，要对国家审计和内部审计之间的诸多不同之处有一个全面的认识，比如对二者在审计主体、工作目的、工作依据、工作权限、审计方法、审计对象、取证权限、工作范围、服务对象等各个方面的异同之处进行分析；其次，要加强国家审计对管理者配合内部审计工作绩效的监督，形成国家审计与内部审计的闭环、规范流程和长效合作机制；最后，要通过国家的顶层设计，健全审计法律、内部审计标准、内部审计制度等，规范约束工作人员的具体实施行为。通过对运行、动力和约束机制进行闭环式的创新设计，能够有效地推动国家审计与内部审计协同机制的有效运作。三、国家审计与内部审计协同治理现状与不足(一)协同治理现状1.利用审计技术、方法的互补性开展分工协作我国审计经过多年发展，已经建立起成熟的结构体系。国家审计坚持以问题为导向，擅于利用大数据发现疑点问题，紧紧围绕审计目标多维度分析并推动解决问题；内部审计可对内部控制、风险管理、经济活动等进行日常监督，具有内向性和针对性，针对发现问题，及时向管理层或治理层汇报。审计执行时，二者可以通过有效协作，选择适合的审计方法，并进行整合创新，提升审计效率和效果。对性质相似的业务，国家审计可以选择性运用内部审计的工作成果，规避重复审计，提升审计效率。对于不同性质的审计业务，二者各自发挥审计优势并协同治理，有效统筹整合审计资源，实现全方位的审计监督。同时，内审还将根据国家审计发现的问题，对其进行跟踪，并提出改善意见，从而提高内审的有效性，发挥内审的价值。2.内部审计借助国家审计的监督提升独立性由于内部审计部门属于被审计单位的内设机构，使得内部审计部门在履行监督职责时，容易受到牵制，提供的信息也缺乏真实性和可靠性，审计的独立性同样也难以实现。而国家审计基于其权威性能够对内部审计进行业务上的指导和监督，实现了对内部审计业务监督关口的前移，提升其审计独立性，防止内部审计掩护舞弊的现象出现。(二)协同治理中存在的不足1.信息不对称国家审计想要利用内部审计的资源，需要对审计项目有较为完整的认知，这需要借助大量可靠的信息完成分析、测算等工作，最终形成一个完整的资源利用方案。但是在国家审计与内部审计之间存在信息不对称的现象，国家审计要想与内部审计协同发展，就需要分辨内部审计哪些信息是真实、可靠并且可以被国家审计所利用的，将信息进行筛选后再进行利用。这个过程非常重要，审计人员要保持应有的职业谨慎态度，做好风险防范，如果不能解决好信息不对称的问题，可能会导致项目进展缓慢、质量低下等问题。内部审计外包也是导致信息不对称的重要原因，有很多单位为了方便，会选择将内部审计业务外包，这样会使内部审计的结果更为复杂。对内部审计的流程、方法不熟悉，审计的工作底稿与审计报告的可靠性也不高，国家审计人员需要对信息的准确性进行判断，这些问题会给国家审计工作带来一定的影响。2.技术手段有局限现在信息交流已经进入大数据时代，许多行业都建立了内部的信息资源库。虽然国家一直在积极推进审计工作的信息化发展，但对相关数据的交流往往只停留在个别项目上，未对其进行有效整理与汇总，难以实现审计信息的共享。此外，国家审计所涉及到的工作范围十分广泛，但由于对审计资料缺乏全面的认知，从而大大降低了审计资料的利用率。从当前来看，审计工作还未形成科学系统的数据平台，这也从技术层面上严重制约了国家审计和内部审计的协同发展。3.协同过程衔接不足协同工作具有动态性和周期性。在国有经济的主体地位下，国家审计与内部审计在内容上密切相关，但是，由于两者的侧重点并不完全相同，造成了两者之间具有明显区别。国家审计与内部审计在目标对象上存在着较大的差异，前者是从宏观视角，后者是从内部视角。不同的审计工作侧重点不同，对一些特定问题的认识也会有偏差，甚至产生分歧。另外，由于外部审计师与内部审计师间的交流不畅，导致了外部审计师与内部审计师的分离。在审计项目计划阶段，国家审计对内部审计备案资料以及内部审计机构的运行状况都没有进行充分的分析，导致了各自独立作战的局面，这对拓展审计监督的广度和深度不利。但在实际操作中，由于内审成果未能得到有效运用，导致了资源浪费，严重降低了内审工作的效率。四、国家审计与内部审计协同治理优化路径(一)建立健全协同审计制度体系要构建并完善协同审计制度，对合作的方式和内容进行规范，并促进相关的法律法规的执行，让协同审计能够有法可依。一方面，从立法层面明确国家审计、内部审计的目标、范围、责任和义务等；另一方面，增加二者协作的条件、程序和形式等内容，保障协作的可操作性。由审计署建立全国统一的协同审计规范，地方审计机关结合当地发展的实际情况，制定相关的配套细则和规范化操作流程，双管齐下推动协同审计在实践中有法可依、落地生效。完善协同审计的信息沟通、绩效评价和指导监督等配套机制。建立协同审计沟通机制，覆盖审计前、中、后全过程。构建统一的绩效评价体系，由国家审计依法指导、监督和管理，指导与监督要真正落到实处，细化至实施条例或工作规定，不能走形式主义。组建协同审计项目督查小组，定期跟踪检查项目质量和后续整改情况，并公示检查结果，提高对协同审计的重视程度，强化法律责任，降低审计风险。(二)促进内部审计问题整改内外协同首先，单位主要负责人应认真履行并落实好“第一责任人”职责；内部审计部门应该对改进措施的效果进行评价，并对改进措施展开监督和检查，同时加强与组织内部纪检、监察等部门的协作，一起对改进措施中存在的问题进行识别和处理，并制订并执行改进措施，把内部审计工作纳入到组织的监督体系中。其次，将整改成果通过社会媒体进行公开，以激励社会监督，对整改效果进行评价，进而推动内审和公众之间的外部合作，以达到有效的整改效果。再次，要把国家审计作为一个经济交流的桥梁，加强与纪检监察、公安等相关部门的协作，补充在内部审计中缺乏“震慑”的缺陷，利用国家强制力来保证问题整改的顺利进行；最后，通过加强内审与外部监督的协作，建立问题整改动态监测及风险预警平台，促进内审工作的开展，提高内审工作效率。(三)建立国家审计和内部审计协作机制首先，要充分利用国家审计规模优势。内部审计需要技术支持，由于自身技术人员技能缺乏，可实行技术租用、商业合作或委托管理，但是自身无法负担个性化技术的高成本，可充分借力成熟的国家审计的规模优势；其次，要实现内部审计成果共享，提升协同工作效率。国家审计通过对内审成果的分享和对内审工作的总结，可以有效地降低重复审计，提高内部审计的工