记账实操-合同资产、合同负债的账务处理

会计实操文库PAGE1-记账实操-合同资产、合同负债的账务处理合同负债账务处理1、客户在企业转让商品前，已经提前向企业支付了合同对价，做以下分录处理：借：银行存款贷：合同负债2、企业向客户转让商品时，做以下分录处理：借：合同负债贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费等合同负债属于什么科目?合同负债属于负债类科目，应按合同进行明细核算。合同负债是在新收入准则下对原预收账款科目作出的进一步增补，可以理解为企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，比如企业转让承诺的商品之前，已经收取的对应款项。合同负债包含增值税吗?合同负债不包含增值税。根据《财政部关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》(财会〔2017〕22号)第四十条规定：合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。企业转让商品之前已经收取的或应收取客户的对价当中，有可能包含预计将来向政府部门缴纳的增值税，而非针对客户，因此包含的增值税不应计入合同负债科目，否则不符合合同负债的定义。（一）合同资产1.“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在该科目核算。本科目应按合同进行明细核算。【提示】应收款项是企业无条件收取合同对价的权利。只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别如下：2.合同资产的主要账务处理（1）企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的借：合同资产或应收账款（有权收取的对价金额）贷：主营业务收入/其他业务收入等（2）企业取得无条件收款权时借：应收账款等贷：合同资产涉及增值税的，还应进行相应的处理。（二）合同负债1.“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。“合同负债”应按合同进行明细核算。2.合同负债的主要账务处理。（1）企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点做如下处理：借：银行存款/应收账款/应收票据等（已收或应收的金额）贷：合同负债（2）企业向客户转让相关商品时借：合同负债贷：主营业务收入/其他业务收入等涉及增值税的，还应进行相应的处理。【提示】企业因转让商品收到的预收款适用收入准则（2017）进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。3.“合同负债”科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。关于合同资产和合同负债的规定：（一）合同资产1.本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。2.本科目应按合同进行明细核算。3.合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（二）合同负债1.本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。2.本科目应按合同进行明细核算。3.合同负债的主要账务处理。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。4.本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。合同资产和合同负债的区别：1.合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素，与应收账款是不同的。应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权力除了时间流逝之外，还取决于其他条件。合同资产的主要账务处理：企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。2.合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；即企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。合同负债的主要账务处理：企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票